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1、附件5千户集团税税收风险分分析应对工工作指引电力行行业篇目录一、行业基基本情况33（一）行业业概述31.电力行行业组织机机构32.电价市市场化改革革的主要举举措4（二）生产产经营流程程51基本生生产经营流流程52、几种电电力企业的的生产工艺艺及流程7（三）财务务核算特点点10（四）行业业特殊税收收政策1111.增值税税政策112.所得税税政策123.城镇土土地使用税税优惠政策策13二、行业主主要税收风风险14（一）增值值税14（二）企业业所得税221（三）个人人所得税332（四）营业业税36（五）房产产税37（六）城镇镇土地使用用税39（七）契税税40一、行业基基本情况（一）行业业概述1.电力
2、行行业组织机机构我国的电力力行业属于于国家调控控和保障型型行业，同同时也存在在部分地方方性的电力力企业。22002年年12月29日，十十二家涉及及电力改革革的相关企企业和单位位正式成立立，包括国国家电力监监管委员会会、两大电电网公司、五五大发电集集团和四大大辅业集团团。随着22015年年国务院电电力体制改改革9号文件的的发布，今今后电力市市场将呈现现逐渐放开开走市场化化道路的趋趋势。两大电网公公司包括国国家电网公公司和南方方电网公司司，其中国国家电网公公司下设华华北（含山山东）、东东北（含内内蒙古东部部）、华东东（含福建建）、华中中（含四川川、重庆）和和西北5个区域电电网公司。南南方电网公公司
3、由广西西、贵州、云云南、海南南和广东五五省电网组组合而成。五大发电集集团为华能能集团、大大唐集团、华华电集团、国国电集团、中中电投集团团（20155年5月29日，由由中国电力力投资集团团公司与国国家核电技技术有限公公司合并组组建国家电电力投资集集团公司）。四大辅业集集团为中国国电力工程程顾问集团团公司、中中国水电工工程顾问集集团公司、中中国水利水水电建设集集团公司和和中国葛洲洲坝集团公公司。20011年9月29日中国国葛洲坝集集团公司、中中国电力工工程顾问集集团公司合合并组建中中国能源建建设集团有有限公司；中国水利利水电建设设集团公司司、中国水水电工程顾顾问集团公公司合并组组建中国电电力建设集
4、集团有限公公司。2.电价市市场化改革革的主要举举措2002年年4月12日，国国务院下发发电力体体制改革方方案，对对电力产业业的管制结结构进行了了调整，建建立了独立立的监管机机构，并改改革电价机机制，全面面启动了市市场化改革革的进程,主要包括括重组国有有电力资产产、建立电电力监管机机构、改革革电价机制制等内容。下下面主要介介绍电价改改革内容。（1）上网网电价。上上网电价由由政府价格格主管部门门按照补偿偿成本、合合理收益、依依法计税的的原则核定定。2004年年以来，为为发挥价格格信号引导导电力投资资、约束成成本、优化化资源配置置的作用，国国家以社会会平均成本本为基础，按按区域或省省为单位制制定了新
5、投投产发电机机组的标杆杆上网电价价，并事先先向社会公公布，未来来新投产发发电机组均均按公布的的标杆上网网电价执行行，彻底摒摒弃了“一厂一价价”事后定价价的管理方方式。此外，从22005年年起，结合合东北区域域电力市场场的建设，国国家在东北北地区进行行了两部制制上网电价价改革试点点，即对参参与市场竞竞争的电厂厂，上网电电价分为容容量电价和和电量电价价，容量电电价由政府府价格主管管部门制定定，电量电电价由市场场竞争形成成。（2）输配配电价。现现阶段，由由于我国电电网企业集集输电、配配电、售电电于一体，并并且输配电电业务与三三产不分，因因此，对经经营共用电电网的电网网企业、省省电力公司司，尚未核核定
6、独立的的输配电价价，其输配配电环节费费用包含在在对用户的的销售电价价中。但对对于资产比比较明晰、独独立核算的的跨省区专专项输电工工程，如二二滩电站送送出工程、西西电东送输输电工程、三三峡电站输输电工程等等，则单独独核定了输输电价格。同同时，对进进行大用户户向发电企企业直接购购电试点的的地区，也也单独核定定了电网输输电价格，近近期暂按交交易所在电电网对应电电压等级的的大工业用用电价格扣扣除平均购购电价格的的原则确定定。（3）销售售电价。22011年年12月，为为促进节能能减排，国国家发改委委出台关关于居民生生活用电实实行阶梯电电价的指导导意见并并调整各大大区域电网网电价，通通过运用价价格杠杆，调
7、调节电力供供求，促进进电力资源源优化利用用。20115年3月关于于进一步深深化电力体体制改革的的若干意见见(中发200159号)出台，作作为新一轮轮电改的核核心，电价价机制改革革、电价市市场化、输输配电价格格改革都将将发生较大大的变化。（二）生产产经营流程程1基本生生产经营流流程电力系统是是由发电、输输配电、变变电、用电电设备及相相应的辅助助系统组成成的，集电电能生产、输输送、分配配、使用为为一体的统统一整体，可可分为发电电、输电、系系统调度、配配电等环节节。电力系系统运行有有即时平衡衡和整体互互动性两个个主要特征征，即时平平衡是指在在庞大的互互联电网中中，电力的的生产与消消费必须实实时平衡，
8、任任何背离都都会引起电电网频率和和系统电压压波动，导导致设备损损坏直至整整个电网系系统瓦解。整整体互动是是指电力系系统中各部部分相互影影响，关系系复杂，连连接在一起起的电厂、电电网和用电电器，可以以被视为统统一的整体体系统，任任何单一部部件的变化化都会对整整个电力系系统产生影影响。（1）发电电环节。发发电环节是是指通过各各种生产方方式将其他他能量转化化为电能的的电力生产产环节。按按照能源的的转换方式式，发电方方式主要有有火力发电电、水力发发电、核能能发电及其其他能源发发电。火力力发电是指指利用煤、石石油和天然然气等化石石燃料所释释放的能量量进行发电电。火力发发电在我国国能源结构构一直处于于主导
9、地位位，尤其是是燃煤发电电，在维护护电网电压压稳定、频频率稳定、持持续供应等等相对其他他能源具有有更好的特特性。水力力发电是将将水的势能能和动能转转化为电能能的发电方方式。水力力发电是再再生能源，对对环境冲击击较小，发发电效率高高，发电成成本低，发发电起动快快，调节容容易。风力力发电占电电网电力负负荷比例逐逐年增大，由由于风力发发电负荷不不稳定且处处于逆调峰峰状态，使使得电网低低谷电力平平衡更加困困难，火电电为风力发发电在低谷谷时段腾出出消纳空间间，增加了了火电调峰峰成本。核核能发电是是利用铀原原子核裂变变时产生的的核能转化化为热能，再再将热能转转变为电能能的发电方方式。其他他新能源发发电的方
10、式式主要有地地热发电、太太阳能发电电、海洋能能发电、生生物质能发发电等。从电力市场场竞争角度度，发电经经营主要考考虑三个方方面：装机机容量、发发电量和由由电源类别别决定的发发电成本结结构。装机机容量决定定了发电企企业在电力力市场中的的供给能力力，发电成成本结构主主要受电源源种类影响响，例如水水电与煤电电比较，煤煤电企业因因为购煤而而比水电企企业承担了了较高的生生产经营成成本。（2）输配配电环节。发电厂生产的电能要通过输电系统输送至配电环节，然后再由配电系统供给用户。电能的输送一般采用高压输电，一般为500千伏跨省市主干网，目前我国已建成具有世界先进水平的特高压输电工程，电压等级达750千伏，最
11、高可达1000千伏。配电业务基本任务是把电力从输电系统传送、分配给用户。配电环节上接输电系统，下接终端用户，配电系统本身不使用、不储存电能，只负责传送、分配电能。电能通过配电线路流向用户，并由电表记录用户使用的电量。（3）系统统调度环节节。系统运运行调度包包括协调发发电厂处理理和平衡负负荷需求两两部分内容容。电力运运行调度时时刻监控负负荷的变化化，下达电电厂启动或或停机指令令，实时调调度整个电电网。电力力调度机构构会根据典典型负荷曲曲线提前为为电厂排定定发电计划划。但由于于难以预测测实际电力力需求，电电力调度需需要对预测测电量之外外的电量进进行平衡，包包括增加或或减少发电电计划，甚甚至在必要要
12、的情况下下，调整用用户的电力力需求。2、几种电电力企业的的生产工艺艺及流程（1）火力力发电企业业生产工艺艺及流程生产原理理。利用燃燃料燃烧所所发出的热热量把水加加热，使水水受热后变变为蒸汽和和过热蒸汽汽，以蒸汽汽为中间介介质送入汽汽轮机，推推动汽轮机机转动，汽汽轮机带动动发电机，发发电机发出出电能。整整项发电过过程即是能能量转换的的过程，即即燃料的化化学能转变变为热能、在在汽轮机中中热能转变变为机械能能、在发电电机中机械械能转换成成电能。主要设备备。生产的的主要设备备包括制煤煤设备（将将原煤粉碎碎）、输煤煤系统（将将粉煤输至至锅炉）、锅锅炉、汽轮轮机、发电电机、变压压器、配电电装置、冷冷却塔、
13、供供水系统、水水处理系统统、除灰渣渣系统、电电除尘器、脱脱硫装置、脱脱硝装置、灰灰仓、烟囱囱、灰场等等。其中锅锅炉、汽轮轮机和发电电机被称为为火力发电电厂的三大大主机。主要生产产过程。一一是输煤皮皮带将煤输输送至制粉粉设备制成成煤粉然后后送至锅炉炉，煤粉燃燃烧将锅炉炉中饱和水水加热成高高温高压的的过热蒸汽汽，送至汽汽轮机内推推动轮机运运转，带动动发电机转转动，发出出电能输送送至电网。二二是锅炉燃燃烧后产生生的粉煤灰灰及煤渣用用汽车运输输至灰场存存放，粉煤煤灰及煤渣渣大部分再再综合利用用。三是生生水通过制制水设备处处理成合格格的除盐水水后进入除除盐水箱，然然后通过除除盐水泵送送入除氧器器用于补充
14、充锅炉排污污及系统泄泄露损失，维维持水汽系系统循环。四四是进入汽汽轮机做功功后的低温温低压蒸汽汽进入凝结结器冷却成成凝结水，经经过凝结水水泵升压送送入除氧器器，经除氧氧器除氧后后，由给水水泵送入锅锅炉。主要产品品。发电企企业的主要要产品是电电力，包括括上网电力力产品、生生产用电力力产品和用用于其他方方面的电力力产品。副副产品包括括发电过程程中产生的的粉煤灰、灰灰渣、蒸汽汽、水（含含除盐水）、压压缩空气等等，和脱硫硫生产的石石膏、硫酸酸、硫酸铵铵、硫磺等等产品。以以及生产维维护、修理理过程中会会产生废旧旧设备及废废旧物资等等。（2）水力力发电企业业生产工艺艺及流程生产原理理。水力发发电利用水水的
15、势能、动动能发电，包包括常规水水电、抽水水蓄能及潮潮汐等发电电。因水力力发电厂所所发出的电电力，电压压比较低，要要输送给距距离较远的的用户，就就必须将电电压经过变变压器增高高，再由空空架输电线线路输送到到用户集中中区的变电电所，最后后降低为适适合家庭用用户、工厂厂用电设备备的电压，并并由配电线线输送到各各个工厂及及家庭。主要设备备。主要设设备包括水水工建筑物物（挡水建建筑物、泄泄水建筑物物、闸门、用用水建筑物物）、水力力机械设备备、水轮机机、发电机机、变电设设备、配电电设备及其其他辅助设设备等。主要生产产过程。水水电企业的的生产过程程与火电较较为类似，均均是能量转转化的过程程。主要产品品。其生
16、产产原材料主主要是水，因因此产生的的副产品与与火电企业业相比非常常简单，没没有粉煤灰灰及脱硫产产品的产生生。（3）风力力发电企业业生产工艺艺及流程生产原理理。利用风风力带动风风机叶片旋旋转，由于于叶轮转速速非常低，通通常会通过过齿轮箱将将旋转的速速度提升至至发电机额额定转速（直直驱机组是是由叶轮直直接驱动发发电机），来来驱动发电电机发电。依依据目前风风机制造技技术，大约约是每秒33米的微风风速度机组组就可以启启动（但还还不能发电电，一般风风速接近44米才可以以发电）。风风力发电机机输出的交交流电，经经变频、变变流后输出出690VV、50Hzz交流电，再再通过机组组箱变升为为10-335KV高高
17、压电，通通过集电线线路输送到到升压站，由由主变压器器升为1110KV或或330KKV电压等等级后输送送到国家电电网。主要设备备。一是风风力发电机机组：风电电机组基础础、塔架、叶叶片、传动动系统、风风力发电机机、变流系系统、控制制系统；二二是输配电电设备：箱箱变、集电电线路、电电缆、光缆缆；三是变变电设备：升压变压压器、断路路器、二次次设备、并并网设备。（三）财务务核算特点点电力行业以以每一个发发电厂或热热电厂为成成本核算单单位。电力力产品，热热力产品按按品种法核核算。根据据电力企业业生产经营营特点，在在生产成本本下设置火火电生产成成本，水电电生产成本本，风电生生产成本，核核电生产成成本，热力力
18、生产成本本和电热生生产成本等等二级科目目。在二级级明细科目目下设置燃燃料费、外外购动力费费、水费、职职工薪酬、材材料费、折折旧费、检检修费、其其他费用等等三级明细细科目。企企业发生的的管理费用用，财务费费用在期间间费用核算算，不计入入生产成本本。电力行业收收入按购售售电双方共共同确认的的上网结算算电量和国国家有关部部门批准执执行的上网网电价或协协议电价计计算。电力力行业生产产存在特殊殊性，即电电力的产、供供、销瞬间间同时完成成，不存在在在产品，也也不存在电电力产品的的退回。因因此，企业业应在月终终按双方确确认的抄见见电量确认认电力产品品销售收入入。电力行业属属于技术与与资金密集集型行业，工工程
19、项目一一般由前期期准备，建建设实施和和项目完工工移交生产产等环节组组成。工程程建设成本本包括建筑筑安装工程程投资支出出，设备投投资支出，待待摊支出和和其他投资资支出等。按按照建筑工工程，安装装工程，在在安装设备备，不需安安装设备，待待摊支出对对基建工程程成本进行行明细核算算。电力企业会会计核算的的生产经营营用固定资资产包括发电及及供热设备备、输电线线路、配电电线路及设设备、变电电设备、用用电计量设设备、通讯讯线路及设设备、自动动化控制及及仪器仪表表、水工机机械设备、制制造检修维维护设备、生生产管理用用工器具、运运输设备、生生产及管理理用房屋、生生产用建筑筑物等。（四）行业业特殊税收收政策目前，
20、有关关电力行业业的税收政政策及法律律法规文件件较多，以以下摘取了了部分与电电力行业紧紧密相关的的政策内容容：1.增值税税政策（1）独立立核算的发发电企业生生产销售电电力产品，按按照现行增增值税有关关规定向其其机构所在在地主管税税务机关申申报纳税；具有一般般纳税人资资格或具有有一般纳税税人核算条条件的非独独立核算的的发电企业业生产销售售电力产品品，按照增增值税一般般纳税人的的计算方法法计算增值值税。（2）不具具备一般纳纳税人资格格且不具备备一般纳税税人核算条条件的发电电企业生产产销售的电电力产品，由由发电企业业按上网电电量，依核核定的定额额税率计算算发电环节节的预缴增增值税，且且不得抵扣扣进项税
21、额额，向发电电企业所在在地税务机机关申报纳纳税。（3）独立立核算的供供电企业所所属的区县县级供电企企业，凡是是能核算销销售额的，依依核定的预预征率计算算供电环节节的增值税税，不得抵抵扣进项税税额，向其其所在地主主管税务机机关纳税申申报；不能能核算销售售额的，由由上一级供供电企业预预缴供电环环节的增值值税。供电电企业随同同电力产品品销售取得得的各种价价外费用一一律在预征征环节按照照电力产品品适用的增增值税税率率征收增值值税，不得得抵扣进项项税额。（4）实行行预缴方式式缴纳增值值税的发、供供电企业按按照隶属关关系由独立立核算的发发、供电企企业结算缴缴纳增值税税。（5）对于于跨省区的的发、供电电企业
22、的增增值税预征征率由预缴缴增值税的的发、供电电企业所在在地和结算算增值税的的发、供电电企业所在在地省级国国家税务局局共同测算算，报国家家税务总局局核定；省省内的发、供供电企业增增值税预征征率由省级级国家税务务局核定；发、供电电企业的预预征率的执执行期限由由核定预征征率的税务务机关根据据企业生产产经营情况况的变化情情况确定。（6）税收收优惠政策策，主要包包括：农村村电网维护护费免税，即即为农村电电管站收取取的农村电电网维护费费，免收增增值税。一一般纳税人人经营的县县级以下的的小型水电电或是火电电生产的电电力，可以以采用简易易征收办法法。装机容容量超过1100万千千瓦的水力力发电站（含含抽水蓄能能
23、电站）销销售自产电电力产品，自自20133年1月1日至20115年12月31日，对对其增值税税实际税负负超过8%的部分实实行即征即即退政策；自20116年1月1日至20117年12月31日，对对其增值税税实际税负负超过122%的部分分实行即征征即退政策策（财税2014410号）。自自20155年7月1日起，对对纳税人销销售自产的的利用风力力生产的电电力产品，实实行增值税税即征即退退50%的政政策（财税税2015574号）。2.企业所所得税政策策（1）西部部大开发税税收优惠。自自20111年1月1日至20220年12月31日，对对设在西部部地区以西西部地区鼓鼓励类产业业目录中中规定的产产业项目为
24、为主营业务务，且其主主营业务收收入占企业业收入总额额70%以上上的企业减减按15%的税率征征收企业所所得税。作作为产业业结构调整整指导目录录中“五大优势势产业”之一的“电力及能能源”，水电、风风电、核电电以及符合合条件的其其他电力行行业均可申申请享受西西部大开发发税收优惠惠。（2）公共共基础设施施项目税收收优惠。总总装机容量量25万千瓦瓦及以上的的水电、核核电、风电电等属于公公共基础设设施项目企企业所得税税优惠目录录所列举举公共基础础设施项目目，其投资资经营的所所得，自该该项目取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，第一年年至第三年年免征企业业所得税，第第四年至第第六年减半半征收企业业
25、所得税。需需要注意的的是企业同同时从事不不在目录录范围内内的项目取取得的所得得，应与享享受优惠的的公共基础础设施项目目所得分开开核算，并并合理分摊摊期间费用用，没有分分开核算的的，不得享享受上述企企业所得税税优惠政策策。（3）专用用设备投资资抵免所得得税优惠。电电力行业购购置并实际际使用列入入环境保保护专用设设备企业所所得税优惠惠目录、节节能节水专专用设备企企业所得税税优惠目录录、安安全生产专专用设备企企业所得税税优惠目录录范围内内的环境保保护、节能能节水和安安全生产专专用设备，可可以按专用用设备投资资额的100抵免当当年企业所所得税应纳纳税额；企企业当年应应纳税额不不足抵免的的，可以向向以后
26、年度度结转，但但结转期不不得超过55个纳税年年度。企业业购置上述述专用设备备在5年内转让让、出租的的，应当停停止享受企企业所得税税优惠，并并补缴已经经抵免的企企业所得税税税款。需需要注意的的是，可以以抵免的投投资额不包包括已抵扣扣增值税税税款以及设设备运输、安安装及调试试等费用。3.城镇土土地使用税税优惠政策策根据国家家税务局关关于电力行行业征免土土地使用税税问题的规规定（国国税地字19899第13号）：对火电厂厂区围墙外外的灰场、输输灰管、输输油（气）管管道、铁路路专用线用用地，免征征土地使用用税；对水水电站的“发电厂房房用地（包包括坝内、坝坝外式厂房房），生产产、办公、生生活用地”以外其他
27、他用地给予予免税照顾顾；对供电电部门的输输电线路用用地、变电电站用地，免免征土地使使用税。二、行业主主要税收风风险（一）增值值税1. 购进进货物、应应税劳务或或应税服务务用于大坝坝等建筑物物、构筑物物等非增值值税应税项项目存在应应转出而未未转出进项项税额风险险风险描述：购进的货物物、应税劳劳务或应税税服务用于于大坝、厂厂房、堆场场、中控楼楼（综合楼楼）、文体体生活等建建筑物、构构筑物和其其他土地附附着物或者者属于以建建筑物或者者构筑物为为载体的附附属设备和和配套设施施等已抵扣扣进项税额额，未作进进项税额转转出。政策依据: 中华人民民共和国增增值税暂行行条例第第十条；中中华人民共共和国增值值税暂
28、行条条例实施细细则第二二十二、二二十三、二二十四、二二十六条；财政部部国家税务务总局关于于固定资产产进项税额额抵扣问题题的通知（财财税20009113号）；交通运运输业和部部分现代服服务业营业业税改征增增值税试点点实施办法法（财税税2011337号）第第二十四条条、二十五五条；国国家税务局局关于印发发的通知（国国税函发1995288号）第十二条。核查路径:（1）了解解企业是否否存在项目目投资、技技术改造、不不动产在建建等可能涉涉及非增值值税应税项项目的工程程，实地确确定物品的的实际用途途，甄别其其是否构成成建筑物、构构筑物或以以建筑物或或者构筑物物为载体的的附属设备备和配套设设施；（2）查看看
29、“应交税费费-应交增值值税-进项税额额”科目是否否有直接对对应“在建工程程”（不动产产在建工程程）等科目目；（3）通过过会计科目目对应关系系，查看已已抵扣进项项税金的“原材料”、“周转材料料”、“工程物资资”、“生产成本本”、“管理费用用”等科目借借方对应是是否有“在建工程程”（不动产产在建工程程）等科目目；（4）核查查增值税税纳税申报报表(适用一般般纳税人)及其附表表相关栏次次的数据；（5）随着着营改增的的推进，也也应关注监监理费、勘勘探费、设设计费等新新增抵扣项项目用于非非增值税应应税项目情情况，通过过调阅其合合同、协议议等，确认认是否用于于非增值税税应税项目目。2.购进货货物、应税税劳务
30、或应应税服务用用于向居民民供热等免免征增值税税项目存在在应转出而而未转出进进项税额风风险风险描述：热电联产企企业向居民民供热取得得的采暖费费收入属免免征增值税税项目，免免税收入分分摊的部分分不得抵扣扣的进项税税额未准确确转出。政策依据:中华人民民共和国增增值税暂行行条例第第十条；中中华人民共共和国增值值税暂行条条例实施细细则第二二十二、二二十三、二二十四、二二十六条；财政部部国家税务务总局关于于固定资产产进项税额额抵扣问题题的通知（财财税20009113号）；交通运运输业和部部分现代服服务业营业业税改征增增值税试点点实施办法法（财税税2011337号）第第二十四条条、二十五五条、二十十六条。核
31、查路径:（1）调阅阅供热相关关合同、协协议，审核核有无将向向非居民供供热计入居居民供热收收入情况，对对于通过热热力产品经经营企业向向居民供热热的，应审审核热力产产品经营企企业实际从从居民取得得的采暖费费收入占该该经营企业业采暖费总总收入的比比例计算是是否正确，判判断热电联联产企业是是否存在供供暖期人为为调节进项项税额，对对存在人为为调节的可可以采取按按年度清算算的办法进进行调整；（2）查看看“应交税费费-应交增值值税-进项税额额转出”科目，审审核其进项项转出是否否正确；（3）核查查增值税税纳税申报报表(适用一般般纳税人)及其附表表相关栏次次的数据。3.购进的的货物、应应税劳务或或应税服务务用于
32、食堂堂、宿舍等等集体福利利或个人消消费存在应应转出而未未转出进项项税额风险险风险描述：购进货物、应应税劳务或或应税服务务用于食堂堂、宿舍、浴浴室、医务务室等集体体福利或个个人消费未未作进项税税额转出。政策依据:中华华人民共和和国增值税税暂行条例例第十条条；中华华人民共和和国增值税税暂行条例例实施细则则第二十十二、二十十三、二十十四、二十十六条；财财政部国家税务务总局关于于固定资产产进项税额额抵扣问题题的通知（财财税20009113号）；交通运运输业和部部分现代服服务业营业业税改征增增值税试点点实施办法法（财税税2011337号）第第二十四条条、二十五五条、二十十六条。核查路径:（1）了解解企业
33、组织织结构，查查看企业是是否设置福福利部门及及福利部门门运作机制制，了解工工青妇等群群团组织开开展活动情情况，分析析是否存在在领用外购购物资或接接受劳务情情况；（2）核查查“原材料”、“应付职工工薪酬职工福利利”、“应付职工工薪酬工会经费费”、“管理费用用”、“应交税费费-应交增值值税-进项税金金转出”等科目，判判断相关业业务是否已已作进项税税额转出；（3）核查查增值税税纳税申报报表(适用一般般纳税人)及其附表表相关栏次次的数据。4.处置使使用过的固固定资产、废废旧物资未未计少计提提增值税风风险风险描述：企业处置置自己使用用过的固定定资产、废废旧物资未未按规定计计提增值税税销项税额额。政策依据
34、：财政部部国家税务务总局关于于全国实施施增值税转转型改革若若干问题的的通知（财财税20008170号）第四条条；财政政部国家税税务总局关关于部分货货物适用增增值税低税税率和简易易办法征收收增值税政政策的通知知（财税200099号）；国国家税务总总局关于一一般纳税人人销售自己己使用过的的固定资产产增值税有有关问题的的公告（国国家税务总总局公告22012年年第1号）；财财政部国家家税务总局局关于简并并增值税征征收率政策策的通知（财财税2001457号）；国家税税务总局关关于简并增增值税征收收率有关问问题的公告告（国家税税务总局公公告20114年第36号）核查路径：（1）查看看企业内部部管理制度度，
35、了解企企业资产管管理办法及及处置流程程；（2）核查查“固定资产产清理”、“原材料”、“其他业务务收入”、“应付账款款”、“营业外收收入”、“应交税费费-应交增值值税-销项税额额”科目，查查看是否存存在处置自自己使用过过的固定资资产、废旧旧物资未按按规定计提提增值税销销项情况，使使用税率（征征收率）是是否正确；（3）核查查增值税税纳税申报报表(适用一般般纳税人)及其附表表相关栏次次的数据。5.电力企企业生产的的电力、热热力发生视视同销售行行为未计少少计提增值值税风险风险描述：企业将生生产的电力力或热力用用于非增值值税应税项项目、集体体福利、个个人消费、无无偿赠送他他人等视同同销售行为为未按规定定
36、计提增值值税。政策依据：中华人人民共和国国增值税暂暂行条例实实施细则第第四条、第第二十一条条、第二十十二条、第第二十三条条。（财政政部国家税税务总局第第50号令）核查路径：（1）查看看企业组织织结构，了了解企业自自用电、自自用热等基基本情况，调调阅福利部部门等非生生产经营区区域用电、用用热等原始始单据；查查阅企业工工程项目建建设相关计计划、合同同、协议，查查看施工方方电力、热热力来源；（2）核查查“生产成本本”贷方直接接对应“管理费用用-职工福利利费”、“营业外支支出”、“在建工程程”、“应付账款款”等科目，审审核其是否否属于视同同销售行为为，是否正正确计提增增值税。6.处置灰灰渣、粉煤煤灰等
37、副产产品未计少少计提增值值税风险风险描述：火电企业业生产时会会形成一定定比例的灰灰渣、粉煤煤灰、脱硫硫石膏等副副产品。企企业将副产产品无偿赠赠送或以明明显低于市市场价销售售给其他公公司或个人人未计少计计增值税。政策依据：中华人人民共和国国增值税暂暂行条例第第一条、第第七条；国国家税务总总局关于粉粉煤灰（渣渣）征收增增值税问题题的批复（国国税函22007158号）；国家税税务总局关关于纳税人人无偿赠送送粉煤灰征征收增值税税问题的公公告（国国家税务总总局公告22011年年第32号）。核查路径：（1）了解解周边区域域同类副产产品的市场场价格、需需量等基本本信息。查查阅生产工工艺流程图图、企业组组织结
38、构，了了解企业生生产工艺、副副产品种类类，调阅副副产品生产产部门、化化验部门、处处置部门、磅磅房相关数数据；（2）核查查“其他业务务收入”、“应收账款款”等科目副副产品核算算情况，与与取得的各各类数据进进行比对，判判断核算的的副产品处处置数量及及价格是否否准确，是是否存在少少计未计提提增值税行行为。7.水电企企业的直供供电少计或或未及时计计提销项税税额风险风险描述：水电企业业的直供电电是由于水水电企业的的发电能力力通常大于于电网给予予的上网配配额，电网网不接收企企业多发电电量，对于于这部分电电力，水电电企业通常常会自行寻寻找用户消消化，可能能少计或不不及时计提提增值税销销项税额。政策依据：中华
39、人人民共和国国增值税暂暂行条例第第六条，中中华人民共共和国增值值税暂行条条例实施细细则第十十四条。核查路径：（1）调阅阅企业销售售合同、协协议，分析析企业是否否存在直供供电行为；从企业生生产部门等等取得相关关直供电信信息和数据据；（2）核查查“主营业务务收入”、“主营业务务成本”科目，比比对上网电电量与发电电量数据，判判断直供电电进行财务务核算是否否准确，增增值税计算算是否正确确。8. 小型型水力发电电企业税率率适用错误误，少计增增值税风险险风险描述：5万千瓦及及以下的县县级及县级级以下小型型水力发电电企业生产产的电力可可按简易办办法适用征征收率征税税。小型水水电企业从从其他小型型水电企业业购
40、进电力力进行“转供电”，可能存存在将其购购进的非自自发电收入入适用征收收率计算增增值税。政策依据：财政部部国家税务务总局关于于部分货物物适用增值值税低税率率和简易办办法征收增增值税政策策的通知（财财税200099号）第二二条第三款款；财政政部国家税税务总局关关于简并增增值税征收收率政策的的通知（财财税2001457号）第第二条。核查路径：（1）查阅阅企业立项项申请报告告、发电机机组合格证证，核实企企业实际装装机容量，判判断是否适适用简易办办法征收增增值税；（2）审核核企业增值值税申报表表有无简易易征收销售售额，核实实自发电量量与上网电电量之间是是否存在差差额，调阅阅企业相关关合同、协协议，分析
41、析企业是否否存在“转供电”等行为；（3）核查查“主营业务务收入”、“应交税费费-应交增值值税”等科目，核核实企业除除自发电以以外的其他他收入是否否正确适用用税率。（二）企业业所得税1. 取得得试运行收收入未做纳纳税调整风风险风险描述：按照行业业监管规定定，为测试试机组性能能、并网安安全性等，发发电机组建建成后需要要进行试运运行，企业业存在取得得试运行收收入未按规规定纳税调调整。政策依据：中华人人民共和国国企业所得得税法第第六条、中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例第二十十八条。核查路径：（1）查看看企业与电电网公司签签订的并并网调度协协议、购售电合同，了解调试电价签订及执行情况；（2）
42、获取取“试运行收收入”明细账，按按年度统计计明细汇总总金额；通通过核查增增值税申报报表与年度度企业所得得税纳税申申报表，判判断企业是是否对在会会计处理上上冲减在建建工程的试试运行收入入未进行纳纳税调增处处理；（3）检查查“试运行成成本”。试运行行成本属于于资本性支支出，不得得税前一次次性扣除，应应记入相关关资产成本本分期扣除除。2.投资未未到位部分分利息支出出税前扣除除风险风险描述：投资者应应按公司章章程、协议议履行出资资义务，投投资方在规规定期限内内未缴足其其应缴资本本额的，其其对外借款款投资未到到位部分利利息支出未未做纳税调调整。政策依据：国家税税务总局关关于企业投投资者投资资未到位而而发
43、生的利利息支出企企业所得税税前扣除问问题的批复复（国税税函20009312号）核查路径：（1）查看看公司章程程、协议、审审计报告中中有关股东东投资、增增资信息及及实收资本本、资本公公积变动的的信息披露露内容，确确认企业资资本金未到到位情况；（2）核查查“财务费用用”借方发生生额以及“股本”、“实收资本本”，并核对对“预提费用用”、“银行存款款”、“短期借款款”、“长期借款款”、“其他应付付款”等帐户，结结合有关凭凭证审核企企业对外借借款所发生生的利息，相相当于投资资者实缴资资本额与在在规定期限限内应缴资资本额的差差额应计付付的利息，是是否在计算算企业应纳纳税所得额额时扣除；（3）核查查中华人人
44、民共和国国企业所得得税年度纳纳税申报表表(A表) 及其其附表相关关栏次的数数据。3.资产划划分、折旧旧、摊销与与税法存在在差异未作作纳税调整整风险风险描述：发电企业业制定或执执行的资产产管理办法法中，关于于资产划分分标准、计计税基础及及折旧（摊摊销）方法法及年限与与税法规定定有差异未未进行纳税税调整。政策依据：中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例第第五十七、五五十八、六六十条。核查路径: （1）调阅阅企业资产产管理办法法和固定资资产卡片，了了解其固定定资产、无无形资产、低低值易耗品品划分标准准、计税基基础和折旧旧（摊销）方方法及年限限，分析与与税法是否否存在差异异；（2）核查查“固定资产
45、产”、“低值易耗耗品”、“无形资产产”、“累计折旧旧”、“累计摊销销”等会计科科目相关信信息；（3）核查查中华人人民共和国国企业所得得税年度纳纳税申报表表(A表) 及其其附表相关关栏次的数数据。4.已计提提但未实际际发生费用用税前扣除除风险风险描述：已计提但但未实际支支付的费用用在税前扣扣除，未作作纳税调整整，导致少少缴企业所所得税。如如预提预估估的环境保保护费、修修理费、水水资源费、库库区维护费费、库区基基金等未实实际发生的的费用。政策依据：中华人人民共和国国企业所得得税法第第八条、中中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例第九条条。核查路径：（1）查看看具有预提提性质的相相关科目，如如“
46、预计负债债”、“预提费用用”、“其他应付付款”等会计科科目，且其其对应科目目借方为“生产成本本”、“制造费用用”、“管理费用用”、“销售费用用”、“营业外支支出”等的会计计科目；（2）上述述具有预提提性质的会会计科目中中未实际支支付的预提提费用，汇汇总其金额额调增应纳纳税所得额额。5.母子公公司间提供供服务支付付费用税前前扣除风险险风险描述：母公司为为其子公司司间提供各各种服务而而发生的费费用，应按按照独立企企业之间公公平交易原原则确定服服务价格；母子公司司间未按照照独立企业业之间的业业务往来收收取价款的的，未按规规定进行纳纳税调整。政策依据：中华人人民共和国国企业所得得税法第第八条、中中华人
47、民共共和国企业所得得税法实施施条例第第二十七条条、国家家税务总局局关于母子子公司间提提供服务支支付费用有有关企业所所得税处理理问题的通通知（国国税发2200886号）。核查路径：（1）核实实母子公司司间是否签签订服务合合同（协议议）或服务务分摊协议议，企业所所得税申报报时是否提提供相关材材料，对无无上述资料料而支付的的服务费不不得在税前前扣除；（2）根据据合同（协协议）或分分摊协议的的内容，判判断是否符符合独立企企业之间公公平交易原原则，对不不符合的应应该予以调调整；（3）根据据服务项目目到企业相相关部门核核实，如果果存在以服服务费的名名义向母公公司支付管管理费，其其支付的相相关费用不不得税前扣扣除；（4）核查查中华人人民共和国国企业所得得税年度纳纳税申报表表(A表) 及其其附表相关关栏次的数数据。6.关联企企业借款利利息支出税税前扣除风风险风险描述：企业与其其关联企业业间债资比比是否超过过按税法规规定的债权权性投资和和权益性投投资比例（金金融企业，为为5：1；其他企企业，为22：1）；实际际支付的利利息是否超超过按企业业所得税法法及其实施施条例有关关规定计算算的部分。政策依据：财政部部、国家税税务总局关关于企业关关联方利息息支出税前前扣除标准准有关税收收政