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1、人力资源管理实用手册(2013)人力资源管管理与财税税实务分册册网络版特别别说明： 人力资源管管理实用手手册人力资资源管理与与财税实务务分册（网网络版）（以以下简称财财税分册），是应广大人力资源管理实用手册读者的要求，由原上海市劳动咨询事务所专家团队2013年推出的又一力作，是劳动和社会保障参数分册为姐妹篇，结合了人力资源管理和财税实务两大管理体系，是人力资源管理实用手册的重要组成部分。由于是网络免费版本，仅供个人学习研究交流使用，请勿用于商业用途，具体劳动争议案件咨询及处理方案、劳动法律法规咨询、及购买新版人力资源实用手册（2013版）正式版敬请至电上海智渠企业管理咨询有限公司。咨询敬请至至
2、电：承接业务类类型受理部门负责人联系电话Emaill劳动法律法法规咨询劳动咨询部部殷颖直线：6114984415y.yinnm劳动争议案案件咨询劳动争议部部王开强直线：6114984416kq.waanghhrzhiiqu.ccom企业裁员、搬搬迁、合并并、关闭等等人力资源源专项方案案咨询人事专项部部张伟直线：6114984415w.zhaanghhrzhiiqu.ccom公司地址：上海市陕陕西北路11388号号银座企业业中心17715室（近近新会路）购书电话：6149984144，6144948115，6114984416附近交通：68、776、1113、1112、199及轨道交交通7、11
3、3号长寿寿路出口步步行10分分钟。相信上海智智渠企业管管理咨询有有限公司以以至诚、至至心、至勤勤、至善的的专业服务务一定会令令您满意。第一部分人力资源源管理与财财务实务第一章 工资一、国家各各部门法律律法规中工工资薪金的的含义。 HHR与财务务工作者在在实务工作作中接触最最多名词默默过与“工资”了，可是是国家各部部门所谓的的“工资”范畴也各各有细微差差别，其中中有大范围围定义的，也也有正例举举的，也有有反例举的的，工资到到底哪些项项目组成，工工资总额又又如何正确确的计算，下下面我们就就看一看国国家相关的的法律法规规，规章是是怎样定义义各自的“工资”的。 （1）、劳动合合同法实施施条例(国国务院
4、令第第535号号)文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国国务务院令（第第535号号）中华人民共共和国劳动动合同法实实施条例（工资补偿偿金计算口口径）第二十七条条劳动合合同法第四四十七条规规定的经济济补偿的月月工资按照照劳动者应应得工资计计算， 包包括计时工工资或者计计件工资以以及奖金、津津贴和补贴贴等货币性性收入。劳劳动者在劳劳动合同解解除或者终终止前122个月的平平均工资低低于当地最最低工资标标准的，按按照当地最最低工 资资标准计算算。劳动者者工作不满满12个月月的，按照照实际工作作的月数计计算平均工工资。2008.9.188（2）、上上海市企业业工资支付付办法(沪沪劳保综发发（20003
5、）2号)文号标题内容摘要执行时间上海市劳动动和社会保保障局（沪劳保综综发（20003）2号）上海市企业业工资支付付办法l 本办法所称称工资是指指用人单位位根据国家家和本市的的规定，以以货币形式式支付给劳劳动者的报报酬。即列列入工资总总额统计的的货币收入入。2003.4.1（3）、国国家统计局局关于工资资总额组成成的规定(国家统计计局令119901号)及及上海市问问题解答1.、国家统计局关于工资总额组成的规定(国家统计局令19901号文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国(国国家统计局局令1999011号令)关于工资总总额的规定定第四条 工资总额额由下列六六个部分组组成：（一）计时时工资；（二
6、）计件件工资；（三）奖金金；（四）津贴贴和补贴；（五）加班班加点工资资；（六）特殊殊情况下支支付的工资资。第十一条 下列各各项不列入入工资总额额的范围：（一）根据据国务院发发布的有关关规定颁发发的发明创创造奖、自自然科学奖奖、科学技技术进步奖奖和支付的的合理化建建议和技术术改进奖以以及支付给给运动员、教教练员的奖奖金；（二）有关关劳动保险险和职工福福利方面的的各项费用用；（三）有关关离休、退退休、退职职人员待遇遇的各项支支出； （四四）劳动保保护的各项项支出； （五五）稿费、讲讲课费及其其他专门工工作报酬； （六六）出差伙伙食补助费费、误餐补补助、调动动工作的旅旅费和安家家费； （七七）对自带
7、带工具、牲牲畜来企业业工作职工工所支付的的工具、牲牲畜等的补补偿费用； （八八）实行租租赁经营单单位的承租租人的风险险性补偿收收入； （九九）对购买买本企业股股票和债券券的职工所所支付的股股息（包括括股金分红红）和利息息； （十十）劳动合合同制职工工解除劳动动合同时由由企业支付付的医疗补补助费、生生活补助费费等； （十十一）因录录用临时工工而在工资资以外向提提供劳动力力单位支付付的手续费费或管理费费； （十十二）支付付给家庭工工人的加工工费和按加加工订货办办法支付给给承包单位位的发包费费用； （十十三）支付付给参加企企业劳动的的在校学生生的补贴；（十四）计计划生育独独生子女补补贴。1990.1
8、.12、上海市市统计局劳劳动报表统统计制度（国统制2011128号）文号标题内容摘要执行时间上海市统计计局（国统统制200111128号）劳动报表统统计制度l 增加了：劳劳务派遣人人员；根据中中华人民共共和国劳动动合同法规规定，指与与劳务派遣遣单位签订订劳动合同同；并被劳劳务派遣单单位派遣到到实际用工工单位工作作；且劳务务派遣单位位与实际用用工单位签签订劳务务派遣协议议的人员员。注意：无论论用工单位位是否直接接支付劳动动报酬，劳劳务派遣人人员均由实实际用工单单位填报，而而劳务派遣遣单位（派派出单位）不不填报这些些人员。l 指标说明。从从业人员工工资总额=在岗职工工工资+劳劳务派遣人人员工资+其
9、他人员员工资l 工资性津贴贴和补贴：指本单位制制定的员工工相关工资资政策中，为为补偿本单单位在岗职职工特殊或或额外的劳劳动消耗和和因其他特特殊原因支支付的津贴贴，以及为为保证其工工资水平不不受物价影影响而支付付的物价补补贴。具体体包括：补补偿特殊或或额外劳动动消耗的津津贴及岗位位性津贴、保保健性津贴贴、技术性性津贴、地地区津贴和和其他津贴贴。如：过过节费、通通讯补贴、交交通补贴、不不休假补贴贴、无食堂堂补贴、单单位发给员员工的可自自行支配的的住房补贴贴以及为员员工上的各各种商业性性保险等。l 劳动统计问问题解答1、从业人人员的统计计口径有何何变化？答：从20011年年年报开始，从从业人员统统计
10、口径由由原来的在在岗职工加加其他从业业人员改变变为在岗职职工、劳务务派遣人员员和其他从从业人员三三类人员组组成。注意：从22011年年年报开始始，劳务派派遣人员一一律由实际际用工单位位填报，而而劳务派遣遣单位（派派出单位）不不填报这些些人员。2、劳务外外包人员如如何统计？答：劳务外外包人员和和工资的统统计，由实实际管理和和组织他们们的单位负负责，而不不是为哪个个单位干活活就由哪个个单位统计计。例如：本单单位中的食食堂外包给给A饮食集集团公司，那那么厨师、服服务员等都都不应该在在本单位统统计，而应应该由A饮饮食集团公公司统计。类类似情况还还有保洁、保保安外包等等。3、劳务外外包人员与与劳务派遣遣
11、人员的区区别？劳务外包包人员与劳劳务派遣人人员都在实实际用工单单位工作，但但是劳务外外包人员的的具体工作作是不由实实际用工单单位管理和和组织的，而而劳务派遣遣人员则完完全由实际际用工单位位管理和组组织。4、在岗职职工借调到到外单位应应如何统计计？答：在在岗职工借借调到外单单位工作，从从目前情况况看，借出出单位和借借用单位都都支付工资资(奖金或或补贴)的的现象非常常普遍，因因此对于借借调人员在在借出单位位如仍发工工资，可统统计为本单单位在岗职职工，借用用单位人数数可统计为为其他从业业人员(视视作兼职人人员)，借借用单位所所发的工资资、奖金或或补贴统计计在“其他从业业人员劳动动报酬”中。5、由单位
12、位给职工个个人实报实实销的费用用(如电话话费、服装装费等)如如何统计?答：由单位位给职工个个人实报实实销的职工工个人家庭庭使用的固固定电话话话费和职工工个人使用用的BB机机、手机费费(工作除除外)、职职工个人购购买的服装装费(不包包括工作服服)等各种种费用，其其实质为岗岗位津贴或或补贴，应应计入工资资总额统计计。6、单位一一次性发放放或按月发发放的旅游游费、保险险费、餐费费、过节费费、劳务费费等，是否否应统计为为工资？答：单位以以各种名义义发放的现现金和实物物，只要属属于劳动报报酬性质并并且现行统统计制度未未明确规定定不统计为为工资的都都应作为工工资总额统统计。2011.11（3）、上上海社保
13、中中心口径。关关于确定缴缴纳社会保保险费工资资基数的通通知（ 沪劳保基基发2000677号 ）及关于于规范社会会保险缴费费基数有关关问题的通通知劳社社险中心函函20006600号1、两个通通知（沪劳劳保基发200667号和和劳社险中中心函2200660号）文号标题内容摘要执行时间上海市劳动动和社会保保障局（ 沪劳保基基发2000677号 ）关于确定缴缴纳社会保保险费工资资基数的通通知l 缴费基数的的确定 1、当年个个人缴费基基数按职工工本人上年年月平均工工资性收入入确定。个个人缴费基基数的上限限和下限，根根据本市公公布的上年年度全市职职工月平均均工资的3300%和和60%相相应确定，其其数值根
14、据据全市职工工月平均工工资计算，按按四舍五入入原则先进进到角再进进到元。 2、缴费单单位按月缴缴纳社会保保险费的基基数按单位位内缴费个个人月缴费费基数之和和确定。 3、首次参参加工作和和变动工作作单位的缴缴费个人，应应按新进单单位首月全全月工资性性收入确定定月缴费基基数。 l 缴费基数的的申报和核核定 缴费单位应应当按本单单位上年度度实际发生生的工资总总额，且经经职工本人人签字确认认的年工资资性收入，于于每年的33月底前向向区（县）社社会保险事事业管理中中心以下下 简称“区区（县）社社保中心”办理申报报手续。区区（县）社社保中心根根据缴费单单位申报的的有关资料料和经职工工本人确认认的上年度度工
15、资性收收入，核定定其缴费基基数。 2006.3.288 通通知中的的“一、1、当当年个人缴缴费基数按按职工本人人上年月平平均工资性性收入确定定。”，那么何何为“工资性收收入”呢，“工资性收收入”与统计局局19900的1号文文中的“工资总额额”又有什么么关系呢？，根据原原劳动保障障部社保中中心关于于规范社会会保险缴费费基数有关关问题的通通知劳社社险中心函函20006600号中，社保中中心将缴费费基数的工工资总额的的口径也做做了一个排排除法式的的定义，即“凡是国国家统计局局有关文件件没有明确确规定不作作为工资收收入统计的的项目，均均应作为社社会保险缴缴费基数。”此此外，还加加了上了两两个“不论论”
16、来做解解释，即“各各单位支付付给职工的的劳动报酬酬以及其他他根据有关关规定支付付的工资，不不论是计入入成本的还还是不计入入成本的，不不论是按国国家规定支支付列入计计征奖金税项目目的还是未未列入计征征斗而斗而而奖金税项项目的，均均应列入工工资总额的的计算范围围。”所以以在计算工资性性收入的时时候，我们们可以遵从从上述标准准，具体来来说我们可可以将工资资性收入分分为,见下表：文号标题内容摘要执行时间劳动保障部部社保中心心（劳社险中中心函2200660号）关于规范社社会保险缴缴费基数有有关问题的的通知1、一般的的工资性收收入包括：(1)、计计时工资，包包括：基本本工资、见见习工资、假假期比例工工资、
17、技能能工资及岗岗位（职务务）工资、个个人按规定定比例缴纳纳的社会保保险费、机机关工作 人员的职职务工资、级级别工资、基基础工资；工人的岗岗位工资、技技术等级（职职务）工资资。(2)、计计件工资(3)、奖奖金，包括括：超产奖奖、质量奖奖、安全（无无事故）奖奖、年终奖奖 （劳动动分红）、各各类节约奖奖、劳动竞竞赛奖、其其他从各项项收入中以以提成的名名义发给职职工的奖金金等。(4)、津津贴，包括括：各类岗岗位性津贴贴、保健性性津贴、技技术性津贴贴、年功 能津贴、地地区津贴等等。(5)、补贴，包包括副食品品价格补贴贴、粮、油油、蔬菜等等价格补贴贴，煤价补补贴、水电电补贴、住住房补贴、房房改补贴等等。(
18、6)、加加班加点工工资。(7)、其其他工资，如如附加工资资、保留工工资以及调调整工资补补发的上年年工资等。2、特殊项项目构成的的工资性收收入应当包包括：l 发放给本单单位职工的的“技术交易易奖酬金”；l 发放到个人人的住房补补贴或房改改补贴国国家统计局局关于房房改补贴统统计方法的的通知（统统制字1199280号文文）；l 单位发放的的住房提租租补贴、通通信费补贴、住住宅电话补补助国家家统计局关关于印发11998年年年报劳动动统计新增增指标解释释及问题解解答的通知知（国统统办字11998120号号）；l 单位给职工工个人实报报实销的职职工个人家家庭使用的的固定电话话话费、职职工个人使使用的手机机
19、费、职工工个人购买买的服装费费（不包括括工作服）等等各种费用用关于印印发20002年劳动动统计年报报新增指标标解释及问问题解答的的通知（国国统办字 20002200号）l 为不休假的的职工发放放的现金或或补贴国国家统计局局关于印印发20002年劳动动统计年报报新增指标标解释及问问题解答的的通知（国国统办字2200220号）；l 以下属单位位的名义给给本单位职职工发放的的现金或实实物国家家统计局关关于印发22002年年劳动统计计年报新增增指标解释释及问题解解答的通知知（国统统办字2200220号）；l 单位为职工工缴纳的各各种商业性性保险。l 试行企业经经营者年薪薪制的经营营者，其工工资正常发发
20、放部分和和年终结算算后补发的的部分。国国家统计局局关于印印发20002年劳动动统计年报报新增指标标解释及问问题解答的的通知（国国统办字2200220号）；l 使用劳务输输出机构提提供的劳务务工, 以以谁发工资资谁计算缴缴费基数的的原则执行行国家统统计局关关于印发22004年年劳动统计计报新增指指标解释及及问题解答答的通知（国国统办字2200448号）；2006.11.115上述这些项项目下的工工资性收入入，都应当当作为每年年申报的具具体统计内内容。劳社险中心心函20006660号文还还明确规定定了不列入入社保缴费费基数的具具体项目，这这应当是我我们HR与与财务工作作者在实务务中重点观观注的内容
21、容：文号标题内容摘要执行时间劳动保障部部社保中心心（劳社险中中心函2200660号）关于规范社社会保险缴缴费基数有有关问题的的通知（一）、根根据国务院院发布的有有关规定发发放的创造造发明奖、国国家星火奖奖、自然科科学奖、科科学技术进进步奖和支支付的合理理化建议和和技术改进进奖以及支支付给运动动员在重大大体育比赛赛中的重奖奖。（二）、有有关劳动保保险和职工工福利方面面的费用。职职工保险福福利费用包包括医疗卫卫生费、职职工死亡丧丧葬费及抚抚恤费、职职工生活困困难补助、文文体宣传费费、集体福福利事业设设施费 和和集体福利利事业补贴贴、探亲路路费、计划划生育补贴贴、冬季取取暖补贴、防防暑降温费费、婴幼
22、儿儿补贴(即即托儿补助助)、独生生子女牛奶奶补贴、独独生子女费费、“六一一”儿童节节给职工的的独生子女女补贴、工工作服洗补补费、献血血员营养补补助及其他他保险福利利费。（三）、劳劳动保护的的各种支出出。包括：工作服、手手套等劳动动保护用品品，解毒剂剂、清凉饮饮料，以及及按照国务务院19663年7月月19日劳劳动部等七七单位规定定的范围对对接触有毒毒物质、矽矽尘作业、放放射线作业业和潜水、沉沉箱作业，高高温作业等等五类工种种所享受的的由劳动保保护费开支支的保健食食品待遇。（四）、有有关离休、退退休、退职职人员待遇遇的各项支支出。（五）、支支付给外单单位人员的的稿费、讲讲课费及其其他专门工工作报。
23、（六）、出出差补助、误误餐补助。指指职工出差差应购卧铺铺票实际改改乘座席的的减价提成成归己部分分；因实行行住宿费包包干，实际际支出费用用低于标准准的差价归归己部分。（七）、对对自带工具具、牲畜来来企业工作作的从业人人员所支付付的工具、牲牲畜等的补补偿费用。（八）、实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入。（九）、职职工集资入入股或购买买企业债券券后发给职职工的股息息分红、债债券利息以以及职工个个人技术投投入后的税税前收益分分配。（十）、劳劳动合同制制职工解除除劳动合同同时由企业业支付的医医疗补助费费、生活补补助费以及及一次性支支付给职工工的经济补补偿金。（十一）、劳务派遣单位收取用工单位支付的
24、人员工资以外的手续费和管理费。（十二）、支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。（十三）、支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。（十四）、调动工作的旅费和安家费中净结余的现金。（十五）、由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。（十六）、支付给从保安公司招用的人员的补贴。（十七）、按照国家政策为职工建立的企业年金和补充医疗保险，其中单位按政策规定比例缴纳部分。2006.11.1152、其他社社保补充文文件文号标题内容摘要执行时间安监总安健健20112899号防暑降温措措施管理办办法l 用人单位应应当为高温温作业、高高温天气作作业的劳动动者供给足足够的、符符合卫生标标准的防暑暑
25、降温饮料料及必需的的药品。l 不得以发放放钱物替代代提供防暑暑降温饮料料。防暑降降温饮料不不得充抵高高温津贴。l 劳动者从事事高温作业业的，依法法享受岗位位津贴。l 用人单位安安排劳动者者在35以上高温温天气从事事室外露天天作业以及及不能采取取有效措施施将工作场场所温度降降低到333以下的，应应当向劳动动者发放高高温津贴，并并纳入工资资总额。高高温津贴标标准由省级级人力资源源社会保障障行政部门门会同有关关部门制定定，并根据据社会经济济发展状况况适时调整整。2012.6.299人社厅函2201051号关于企业工工资总额管管理有关口口径问题的的函在国有企业业工资总额额管理工作作中，应按按照关于于企
26、业加强强职工福利利费财务管管理的通知知（财企企200092442号）的的规定，将将按月按标标准发放或或支付给职职工的住房房补贴、交交通补贴或或者车改补补贴、通讯讯补贴以及及节日补助助、按月发发放的午餐餐费补贴等等统一纳入入职工工资资总额管理理。2010.1.233注意：由于于社保中心心根据统计计部门的“工资总额额”确定的个个人上年度度工资性收收入，因此此在每年33月申报个个人缴费基基数时，应应当以最新新的统计口口径为准，以以免造成不不必要的申申报差错。(5)、财财务准则中职工工薪酬口径径。1、财务准准则中“职工”的含义。文号标题内容摘要执行时间财政部会计计司编写组组（20110.100）企业会
27、计准准则讲解22010职工薪酬准准则所称的的“职工”与劳动动法中的的“劳动者”相比，既既有重合，又又有拓展，包包括以下三三类人员：（一）、与与企业订立立劳动合同同的所有人人员，含全全职、兼职职和临时职职工。按照照劳动合合同法的的规定，企企业作为用用人单位与与劳动者应应当订立劳劳动合同，职职工薪酬准准则中的职职工首先包包括这部分分人员，即即与企业订订立了固定定期限、无无固定期限限和以完成成一定的工工作为期限限的劳动合合同的所有有人员。（二）、未未与企业订订立劳动合合同、但由由企业正式式任命的人人员，如董董事会成员员、监事会会成员等。（三）、在在企业的计计划和控制制下，虽未未与企业订订立劳动合合同
28、或未由由其正式任任命，但为为其提供与与职工类似似服务的人人员，也属属于职工薪薪酬准则所所称的职工工。比如，企企业与有关关中介机构构签订劳务务用工合同同虽然企业业并不直接接与合同下下雇佣的人人员订立单单项劳动合合同，也不不任命这些些人员，但但通过劳务务用工合同同，这些人人员在企业业相关人员员的领导下下，按照企企业的工作作计划和安安排，为企企业提供与与本企业职职工类似的的服务；换换句话，如如果企业不不使用这些些劳务用工工人员，也也需要雇佣佣职工订立立劳动合同同提供类似似服务，因因而，这些些劳务用工工人员属于于职工薪酬酬准则所称称的职工。2010.102、职工薪薪酬的范围围。 文号标题内容摘要执行时
29、间财政部（财财会2000633号）企业会计准准则第9号号职工工薪酬（22006）第二条：职职工薪酬，是是指企业为为获得职工工提供的服服务而给予予各种形式式的报酬以以及其他相相关支出。职职工薪酬包包括：（一）职工工工资、奖奖金、津贴贴和补贴；（二）职工工福利费；（三）医疗疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房房公积金；（五）工会会经费和职职工教育经费；（六）非货货币性福利利；（七）因解解除与职工工的劳动关关系给予的的补偿；（八）其他他与获得职职工提供的的服务相关关的支出。2007.1.1财政部企企业会计准准则讲解22010中做了进一步解释：从广义的角度，
30、根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。企业会计计准则讲解解20100对职工薪酬酬准具体内内容作了进进一步明确确：文号标题内容摘要执行时间财政部会计计司编写组组（20110.100）企业会计准准则讲解22010(一)、职职工
31、工资、奖奖金、津贴贴和补贴，是是指按照构构成工资总总额的计时时工资、计计件工资、支支付给职工工的超额劳劳动报酬和和增收节支支的劳动报报酬、为了了补偿职工工特殊或额额外的劳动动消耗和因因其他特殊殊原因支付付给职工的的津贴，以以及为了保保证职工工工资水平不不受物价影影响支付给给职工的物物价补贴等等。(二)、职职工福利费费，主要包包括职工因因公负伤赴赴外地就医医路费、职职工生活困困难补助、未未实行医疗疗统筹企业业职工医疗疗费用，以以及按规定定发生的其其他职工福福利支出。(三)、医医疗保险费费、养老保保险费等社社会保险费费，是指企企业按照国国务院、各各地方政府府或企业年年金计划规规定的基准准和比例计计
32、算，向社社会保险经经办机构缴缴纳的医疗疗保险费、养养老保险费费、失业保保险费、工工伤保险费费和生育保保险费，以以及以购买买商业保险险形式提供供给职工的的各种保险险待遇属于于职工薪酬酬，应当按按照职工薪薪酬准则进进行确认、计计量和披露露。(四)、住住房公积金金，是指企企业按照国国家规定的的基准和比比例计算，向向住房公积积金管理机机构缴存的的住房公积积金。(五)、工工会经费和和职工教育育经费，是是指企业为为了改善职职工文化生生活、为职职工学习先先进技术和和提高文化化水平和业业务素质，用用于开展工工会活动和和职工教育育及职业技技能培训等等相关支出出。(六)、非非货币性福福利，是指指企业以自自己的产品
33、品或外购商商品发放给给职工作为为福利，企企业提供给给职工无偿偿使用自己己拥有的资资产或租赁赁资产供职职工无偿使使用，比如如提供给企企业高级管管理人员使使用的住房房，免费为为职工提供供诸如医疗疗保健的服服务，或向向职工提供供企业支付付了一定补补贴的商品品或服务等等，比如以以低于成本本的价格向向职工出售售住房等。(七)、因因解除与职职工的劳动动关系给予予的补偿，是是指由于分分离办社会会职能、实实施主辅分分离、辅业业改制，重重组、改组组计划等原原因，企业业在职工劳劳动合同尚尚未到期之之前解除与与职工的劳劳动关系，或或者为鼓励励职工自愿愿接受裁减减而提出补补偿建议的的计划中给给予职工的的经济补偿偿，即
34、国际际财务报告告准则中所所指的辞退退福利。(八)、其其他与获得得职工提供供的服务相相关的支出出，是指除除上述七种种薪酬以外外的其他为为获得职工工提供的服服务而给予予的薪酬，比比如企业提提供给职工工以权益形形式结算的的认股权、以以现金形式式结算但以以权益工具具公允价值值为基础确确定的现金金股票增值值权等。2010.10小企业会会计准则的相关规定。文号标题内容摘要执行时间财政部（财财会20011117号）关于印发小小企业会计计准则的的通知l 第四十九条条应付职工工薪酬，是是指小企业业为获得职职工提供的的服务而应应付给职工工的各种形形式的报酬酬以及其他他相关支出出。l 2004年年4月277日发布的
35、的小企业业会计制度度（财会会200042号号）同时废废止。自20133年1月11日起在小小企业范围围内施行，鼓鼓励小企业业提前执行行。小企业会会计准则具体内容与企业会计准则第9号职工薪酬差不多，这里不再赘述。综上所述，财财务口径的的“工资”定义也强强调了“构成工资资总额的劳劳动报酬”，但根据据统计中工工资总额的的范围不仅仅限于应付付职工薪酬酬工资科目，HHR或财务务人员在计计算社保基基数时还应应当对福利利项目做必必要的调整整，这点对对实务工作作者应当引引起足够的的重视。(6)、税税法中关于于工资口径径的相关规规定。文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国国务务院令（第第512号号）企业所得得税
36、法实施施条例第三十四条条企业发发生的合理理的工资薪薪金支出，准准予扣除。前款所称工工资薪金，是是指企业每每一纳税年年度支付给给在本企业业任职或者者受雇的员员工的所有有现金形式式或者非现现金形式的的劳动报酬酬，包括基基本工资、奖奖金、津贴贴、补贴、年年终加薪、加加班工资，以以及与员工工任职或者者受雇有关关的其他支支出。2008.1.1国家税务总总局(国税税函2000933号)关于企业工工资薪金及及职工福利利费扣除问问题的通知知一、关于合合理工资薪薪金问题实施条例例第三十十四条所称称的“合理理工资薪金金”，是指指企业按照照股东大会会、董事会会、薪酬委委员会或相相关管理机机构制订的的工资薪金金制度规
37、定定实际发放放给员工的的工资薪金金。税务机机关在对工工资薪金进进行合理性性确认时，可可按以下原原则掌握：(一)、企企业制订了了较为规范范的员工工工资薪金制制度；(二)、企企业所制订订的工资薪薪金制度符符合行业及及地区水平平；(三)、企企业在一定定时期所发发放的工资资薪金是相相对固定的的，工资薪薪金的调整整是有序进进行的；(四)、企企业对实际际发放的工工资薪金，已已依法履行行了代扣代代缴个人所所得税义务务;(五)、有有关工资薪薪金的安排排，不以减减少或逃避避税款为目目的。二、关于工工资薪金总总额问题。实施条例例第四十十、四十一一、四十二二条所称的的“工资薪薪金总额”，是是指企业按按照本通知知第一
38、条规规定实际发发放的工资资薪金总和和，不包括括企业的职职工福利费费、职工教教育经费、工工会经费以以及养老保保险费、医医疗保险费费、失业保保险费、工工伤保险费费、生育保保险费等社社会保险费费和住房公公积金。属属于国有性性质的企业业，其工资资薪金，不不得超过政政府有关部部门给予的的限定数额额；超过部部分，不得得计入企业业工资薪金金总额，也也不得在计计算企业应应纳税所得得额时扣除除。2008.1.1第二章福福 利一、企业福福利的财务务规定企业福利在在财务规定定方面曾几几次修改福福利费列支支。较早的的国营工工业、交通通企业若干干费用开支办办法对职职工福利基基金的计提提及开支范范围作了较较为细致的的规定
39、，其其后名称进进一步规范范，并对不不同类型的的企业分别别作出相关关规定，计计提比例有有1.5%、11%、14%等，逐逐步统一为为14%，但但计提依据据不尽相同同。企业业会计准则则（20006）和和企业会会计准则讲讲解20110、小小企业会计计准则（22012）对对“应付职工工薪酬职工福利利”的概念界界定基本都都差不多，在在第一章工工资部分已已有介绍，这这里不再赘赘述。二、关于于企业加强强职工福利利费财务管管理的通知知（财企企20009242号）的的解读（1）、通知出台的背景职工福利是是企业对职职工劳动补补偿的辅助助形式，运运用职工激激励机制是是我国财务务管理多年年的一贯做做法。近年年来，由于企
40、企业财务制制度的变化化和企业业所得税法法的实施施，职工福福利费的财财务、税务处理政策策变动较大大。但是随着市市场经济改改革不断深深入，企业业职工福利利费财务管管理逐渐暴暴露两方面面问题：一是企业职职工福利费费与工资及及其他成本本费用边界界不清。有有些企业随随意调整职职工福利费费开支范围围和开支标标准，既有有人工成本本无序增长长，侵蚀国国家税基，侵侵害企业投投资者权益益的情况，也也有任意压压缩开支而而侵害职工工合法权益益的情况。二是部分企企业职工福福利费发放放或支付不不合理，扩扩大了社会会收入分配配差距。据据20088年全国国国有及国有有控股企业业财务决算算反映，中中央企业人人均福利费费支出为3
41、3387元元，占工资资总额的77%,其中中最高的企企业人均福福利费支出出为4.446万元，占占工资总额额26，最最低的企业业人均福利利费支出为为149元元，仅占工工资总额00.6。企业职工福福利费是人人工成本的的重要组成成部分，直直接关系国国家、企业业和个人的的利益分配配。因此，企企业应当规规范职工福福利费财务务管理，维维护正常的的收入分配配秩序，保保护各方合合法权益。自20077年开始，财财政部先后后下发了关关于实施修修订后的企业财务务通则有有关问题的的通知（财财企20007448号）、关关于企业新新旧财务制制度衔接有有关问题的的通知（财财企2000834号），对对职工福利利费的会计计处理进
42、行行了调整，要要求20007年起企企业不再按按照工资总总额14%计提职工工福利费，职工医疗、养老等社会保险费直接从成本中列支，原在职工福利费中列支的医药费或者医疗保险费等改从成本（费用）中列支，原有的应付福利费账面余额，按照规定结转处理使用。2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回，同时对于应付福利费账面余额为赤字或结余的处理分别作出了具体规定。文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国财政政部令第441号企业财务通通则（20006）第四十二条条 企业应应当按照劳劳动合同及及国家有关关规定支付付职工报酬酬，并为从从事高危作作业的职工工缴纳团体体人身意外外伤害保险险费，所需需费用直接接作为成本本
43、（费用）列列支。第四十三条条 企业应应当依法为为职工支付付基本医疗疗、基本养养老、失业业、工伤等等社会保险险费，所需需费用直接接作为成本本（费用）列列支。已参加基本本医疗、基基本养老保保险的企业业，具有持持续盈利能能力和支付付能力的，可可以为职工工建立补充充医疗保险险和补充养养老保险，所所需费用按按照省级以以上人民政政府规定的的比例从成成本（费用用）中提取取。超出规规定比例的的部分，由由职工个人人负担。第四十四条条 企业为为职工缴纳纳住房公积积金以及职职工住房货货币化分配配的财务处处理，按照照国家有关关规定执行行。职工教育经经费按照国国家规定的的比例提取取，专项用用于企业职职工后续职职业教育和
44、和职业培训训。工会经费按按照国家规规定比例提提取并拨缴缴工会。2007.1.1财政部财企企20007488号关于实施修修订后的企企业财务通通则有关关问题的通通知关于职工福福利费财务务制度改革革的衔接问问题修订后后的企业业财务通则则实施后后，企业不不再按照工工资总额114%计提提职工福利利费，20007年已已经计提的的职工福利利费应当予予以冲回。截截至20006年122月31日日，应付福福利费账面面余额（不不含外商投投资企业从从税后利润润中提取的的职工福利利及奖励基基金余额）区区别以下情情况处理，上上市公司另另有规定的的，从其规规定：l 余额为赤字字的，转入入20077年年初未未分配利润润，由此
45、造造成年初未未分配利润润出现负数数的，依次次以任意公公积金和法法定公积金金弥补，仍仍不足弥补补的，以22007年年及以后年年度实现的的净利润弥弥补。l 余额为结余余的，继续续按照原有有规定使用用，待结余余使用完毕毕后，再按按照修订后后的企业业财务通则则执行。2007.1.1此次政策的的调整，主主要是由于于我国社会会保障体系系的逐步完完善，企业业正常的福福利费开支支与过去相相比大幅下下降，以前前应付福利利费按照职职工工资总总额的144%计提，许许多企业的的应付福利利费出现了了大量余额额，而应付付福利费的的计提又有有抵减企业业所得税的的作用，大大量的应付付福利费余余额形成了了对职工的的负债，与与企
46、业生产产经营没有有直接关系系，因此取取消了按照照工资总额额14%计提提职。2009年年财政部从从维护正常常收入分配配秩序出发发，发布了了关于企企业加强职职工福利费费财务管理理的通知（财财企20009242号），是是近年来最最新的关于于福利费开开支方面的的规定，（财财企20009242号）文文对企业职职工福利费费的开支范范围及账务务处理等进进行了规范范。（二）、22012年年关于通通知的最最新解读。2012年年4月111日，国税总局局纳税服务务司近日针针对近一段段时间纳税税咨询的热热点问题进进行了统一一解答：.通过以上最最新国税总总局纳税服服务司解释释口径，国国税函220093号文件件第三条对对界定的职职工福利费费的内容应应该是非全全列举，也也就是说其其他从情理理上分析应应该作为职职工福利费费的支出且且符合税法法规定的，如如上述逢年年过节发放放给职工的的各种福利利和以各种种名目为职职工提供的的各方面待待遇等，就就可以税前前扣除。此外，需要要提醒的是是，对于国国税函220093号文件件已经明确确属于职工工福利费范范围的支出出，在进行行税务处理理时，必须须列入职工工福利费范范畴，而不不应再按照照会计处理理方法或以以往的习惯惯方法