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1、第四章 内部控控制与现现金管理理学习目标标学习完本本章后，应应该能够够做到：1. 描述出一一个有效效的内部部控制系系统2. 使用银行行对帐单单作为内内部控制制措施3. 管理并处处置现金金4. 对现金收收款实行行内部控控制5. 对现金付付款实行行内部控控制6. 运用预算算来管理理现金7. 衡量企业业中存在在的道德德风险Grannt LLefoorgee 办事事处究竟竟出了什什么错误误？ 答答案是：在现金金会计的的控制上上存在漏漏洞。SStevve LLanee 负责责从客户户手中收收取现金金，而他他同时还还可以接接触公司司的会计计帐。通通过操纵纵会计账账簿，他他甚至可可以隐瞒瞒盗窃行行为达几几年
2、。此此外，日日常也没没有人检检查他的的工作。我们在在本章中中所讨论论的几步步程序将将能解释释公司如如何才能能避免此此种盗用用行为的的发生，当当然，这这些控制制系统虽虽不能完完全防止止错误，但但好的控控制至少少可以帮帮助发现现不道德德的或是是违法的的行为并并限制其其影响。内部控制制对于大大公司并并不是可可有可无无的。外外部腐败败法(Thee Fooreiign Corrrupptioon PPraccticces Actt)要求求公司在在证券交交易委员员会的控控制下保保持适当当的内部部控制系系统，而而不论其其是否存存在外部部交易。法案同同时还包包括对于于行贿受受贿和其其他腐败败行为的的特别禁禁令
3、。本章主要要讨论内内部控制制，即经经理用来来控制经经营和保保护公司司资产的的组织的的计划和和完整的的框架。本章将将这些控控制方法法主要运运用到现现金（流流动性最最高的资资产）管管理中，并并为企业业进行道道德评判判提供框框架。在在以后的的几章中中我们将将讨论经经理如何何对资产产中的其其他项目目进行控控制。内部控制制经理的一一项主要要责任就就是控制制企业的的运营。企业所所有者和和高层管管理人员员为企业业制定目目标，经经理引导导方向，员员工执行行计划。好的经经理必须须能够决决定整个个企业在在今后的的几年中中将走向向何方。但是，如如果他们们不能控控制运营营，那么么整个企企业也许许就不能能有长久久性的经
4、经营，经经理们也也无法将将他们崇崇高的计计划加以以实施。内部控制制是一部部企业的的计划及及其相关关的步骤骤，其作作用在于于：1 保护资产产，2 鼓励遵守守公司政政策，3 促进运营营效率，4 确保准确确与可靠靠的会计计报告。例4-11引自LLandds Endd公司合并并财务报报表中责责任一节节。该公公司高层层管理人人员负责责财务报报表及相相关系统统内部控控制。文文中第二二段提到到关于一一个系统统的内部部控制、资产的的保护、和对欺欺诈财务务报告的的预防。下面，让让我们具具体来看看看公司司如何创创造出有有效的内内部控制制系统。请参照点点4-11例4-11：Laandss EEnd公公司内部部控制管
5、管理报告告书Landds Endd公司 - 对于于合并财财务报表表的责任任Landds Endd公司管管理层及及其子公公司有义义务提供供相关财财务报表表，并对对其完整整性和可可观性负负责。报报表是依依照公认认会计准准则制定定并在一一致性基基础上实实施。合合并财务务报表之之数据包包括管理理层最好好的估计计和判断断所得出出的数据据。与此此同时，管管理层还还将准备备年报中中的其他他信息，并并对合并并财务报报表的准准确性和和一致性性负责。Daviid FF. DDyerr首席执行行官公司管理理层已经经建立并并正在维维护内部部控制。此系统统提供恰恰当的权权力分配配，对合合并财务务报表的的完整性性和可靠靠
6、性提供供合理保保证，对对资产进进行保护护以防未未授权的的使用或或处置，以以及预防防和发现现欺诈性性财务报报告，经经常性内内审。管管理层相相信,截截至19999年年1月229日，公公司的内内部控制制系统完完全有能能力完成成以上提提到的目目标。Stepphenn A. Orrum副董事长长，首席席财务官官建立有效效的内部部控制系系统不论是GGrannt LLeFoorgee办事处处、Laandss EEnd公公司、还还是一家家本地的的百货公公司，一一个有效效的内部部控制系系统都需需要具备备以下特特点：具有竞争争性的、可靠的的、有道道德的职职员。员员工应该该是有竞竞争性的的、可靠靠的和有有道德的的。
7、公司司往往通通过提供供高薪以以吸引高高素质员员工、培培训和在在工作中中进行指指导来达达到培养养有竞争争性的员员工的目目的，又又通过轮轮换员工工至不同同的工作作岗位来来使其具具备灵活活性。当当一名员员工生病病或休假假时，另另一名员员工就会会补上来来。责任的分分配。具具备良好好内部控控制的企企业从不不忽视重重要责任任。每一一名员工工都会承承担一定定的责任任。例44-2在在公司组组织结构构图表中中有这样样一个责责任分配配的模型型。请注注意公司司有一名名负责财财务会计计的副董董事长，其其下设财财务主管管和总会会计师，两两人向副副董事长长报告。其中，财财务主管管负责现现金管理理，总会会计师是是主要的的会
8、计主主管人。在这个组组织中，总总会计师师负责批批准付款款发票，而而财务主主管则负负责签支支票。总总会计师师手下的的会计或或许负责责财产税税，或许许负责销销售税。总而言言之，所所有的责责任都被被明确定定义和布布置到负负责他们们的个人人手中。适当授权权。一个个组织通通常都会会有关于于核准程程序的明明文规定定。任何何于规定定政策相相偏离的的行为都都需要适适当授权权。例如如，零售售商店的的经理或或经理助助理必须须对大于于商店通通常限额额的顾客客支票进进行批准准；同样样的，在在大学里里，低年年级的学学生如果果想选高高年级的的课程，也也要经过过大学的的系主任任的批准准。职权分离离。精明明的管理理者将交交易
9、的职职权在两两个或多多个人（部门门）之间间分配。职权分分离限制制了欺诈诈产生的的机会，并并增进了了会计纪纪录的准准确性。Lannds Ennd公司司的责任任报告（见见例4-1）提提及职权权分离；这一内内部控制制系统中中的重要要组成部部分包括括以下四四点：1 经营与会会计的分分离。所所有的会会计活动动都应从从经营部部门，如如制造部部门和销销售部门门，中完完全分离离出来，一一次来保保证会计计纪录的的可靠性性。例如如，产品品检验员员而非机机器操作作员英负负责计量量生产过过程中产产生的产产品件数数；会计计人员而而非销售售人员应应保存存存货纪录录。请通通过例44-2来来看看会会计是如如何与生生产和市市场
10、部门门分离的的。2 资产保管管与会计计的分离离。如果果会计人人员被禁禁止接触触现金，同同时出纳纳无法接接近会计计账簿，那那么诱惑惑和欺诈诈就会大大大减少少。反之之，假如如一名员员工既经经手现金金又负责责会计记记账，则则此人就就可以偷偷窃现金金并通过过造假帐帐来掩盖盖其偷窃窃行为。正如例例4-22中这一一内部控控制要素素所示，财财务主管管保管现现金而总总会计师师记现金金账，没没有人能能同时负负责这两两件事。3 Stevve LLanee 能够够将一个个客户的的现金存存款加到到另一个个客户在在Graant LeFForgge办事事处的帐帐上。显显然，出出纳Laane控制会会计系统统中部分分数据的的
11、输入。这一对对职权分分离的破破坏使GGrannt LLeFoorgee办事处处损失超超过6000,0000美美元。4 存货应有有不具有有会计职职权的仓仓库员工工负责管管理。如如果他们们被允许许对存货货记账，他他们就可可以盗窃窃存货并并将其作作为陈旧旧存货注注销。此此处，注注销为贷贷记资产产账户。注销可可以被纪纪录为因因存货过过时而导导致的损损失并因因此减少少存货。因此，负负责保管管资产的的人无权权接触电电脑程序序；同样样的程序序员也无无权接触触那些有有诱惑性性的资产产如现金金。5 交易授权权与相关关资产保保管的分分离。如如果可能能的话，授授权交易易的人应应无权处处理相关关资产。例如，同同一个人
12、人不能同同时负责责授权支支付供货货商发票票上的金金额和签签署支票票来付账账；因为为如果同同时具备备这两项项权利，此此人就会会授权向向他自己己进行支支付同时时签署支支票。而而当两权权分离时时，只有有那些被被授权的的支票才才能被支支付。6 会计职能能内部权权利的分分离。不不同的人人应执行行会计帐帐务的不不同阶段段，从而而出错和和欺诈的的机会都都达到最最小化。例如，现现金收入入记账和和现金偿偿付应由由不同会会计负责责；分管管应付账账款和支支票需求求的职员员无权审审批支票票。请参照点点4-22例4-22 公司司组织结结构图董事会审计委员会总裁高级副总裁生产部副总裁市场部副总裁财会部副总裁其他副总裁财务
13、主管总会计师收款和信贷现金管理与投资人交往与银行交往普通会计税务预算系统内部审计外部审计内部和外外部审计计。为保保证会计计记录的的准确性性，许多多公司会会进行定定期的审审计。审审计是指指对公司司的财务务报表、会计系系统、内内部控制制、和产产生以上上各项的的会计账账簿所进进行的检检查。由于对审审计人员员来说检检查一个个期间内内的所有有交易事事项从经经济上讲讲是不划划算的，所所以审计计人员通通常依赖赖会计系系统来产产生准确确的会计计记录。要衡量量公司会会计系统统的可依依赖性，审审计员们们要评价价其内部部控制系系统，发发现系统统的缺点点并建议议更正。审计员员要在其其审计报报告中体体现客观观性；而而忙
14、于工工作的经经理们也也容易忽忽略他们们自己的的缺点。审计分内内部和外外部审计计。例44-2中中显示内内部审计计员就是是公司的的职员，他他们直接接向审计计委员会会汇报。在一些些组织中中，内部部审计员员直接向向副总裁裁汇报。一年里里，他们们会对公公司的不不同部门门进行审审计，以以确保所所有职员员均服从从于公司司政策。外部审审计员完完全独立立于公司司。他们们受雇于于像Laandss EEnd公公司、百百事公司司、施乐乐公司等等企业来来对其整整体进行行审计。外部审审计师主主要考虑虑财务报报告及影影响因素素。内部部和外部部审计师师均独立立于他们们所检查查的企业业经营活活动。一名审计计师或许许会发现现有职
15、员员既经手手现金又又负责现现金账，就就像Grrantt Leeforrge公公司的SStevve LLanee一样。在此种种情况下下，审计计师应建建议改进进。而审审计师的的这些建建议有助助于公司司更有效效的运营营。文件和账账簿。企企业的文文件和账账簿各不不相同，包包括原始始凭证，如如发票和和购货单单，及会会计日记记账、分分类账和和总账。所有文文件都应应提前编编号。在在顺序编编号的文文件中缺缺页表明明有文件件遗失。提前编号号的现金金销售收收款凭据据可以防防止出纳纳的盗窃窃行为。出纳保保存的收收据复印印件显示示了销售售的金额额，所有有金额可可与实际际收款金金额相核核对。如如果收据据不是提提前编号号
16、的，出出纳就可可以破坏坏收据复复印件并并将销售售收入据据为己有有。相反反的，如如果收据据提前编编号，遗遗失的收收据复印印件就很很容易被被发现。在计算算机系统统中，当当销售完完成后，销销售的永永久性记记录会被被保存为为电子版版。在保龄球球场里，主主要的文文件是计计分板。经理可可以通过过比较玩玩的次数数和现金金收款的的金额来来检查出出纳；而而通过计计算每局局游戏的的单价与与总局数数的积，再再将其每每天的现现金收款款总数相相比较，经经理可以以看到企企业是否否收的了了所有的的钱。如如果库存存现金很很少，或或许是出出纳偷了了它们。电子和计计算机的的控制。企业通通常使用用电子设设备来控控制资产产和运营营。
17、例如如，像TTargget Stooress、Braadleees和和Dilllarrds这样的的零售商商通过在在商品上上放置传传感器来来控制存存货，当当销售完完成时收收款员将将传感器器拿走。如果顾顾客想把把带着传传感器的的商品从从商店拿拿走，警警铃就会会鸣响。根据制制造这种种电子警警铃的检检查站系系统统计计，此装装置减少少因偷窃窃而造成成的损失失达到550%。会计系统统正越来来越少地地依靠文文档而越越来越多多地依靠靠数字化化存储装装置。计计算机能能够产生生准确的的记录并并增加运运营效率率，但他他不能自自动保护护资产或或鼓励员员工按公公司制度度行事。计算机机甚至将将内部控控制转移移到编写写计算
18、机机程序的的人身上上，所有有对会计计人员适适用的控控制同样样适用于于程序编编写员，他他们也无无法接近近公司的的资产。在一家公公司内部部，每一一个部门门都会针针对其资资产和会会计账簿簿建立起起相应的的控制。想想零零售商SSakss Fiifthh Avvenuue,如如果它的的系统设设计得好好的话，每每一个部部门都会会有其自自己的会会计记录录。例如如，鞋子子部的所所有交易易都通过过计算机机来进行行，那么么鞋子部部的经理理就可以以通过计计算机打打印出的的报告察察看销售售额是否否与文档档输入计计算机之之前她所所计算的的控制总总额一致致。收款部依依赖计算算机来正正确地过过上千笔笔顾客的的账。正正确过账
19、账可通过过设计顾顾客账户户代码来来确保，即即使其最最后一位位数字为为其前几几位数字字的函数数（例如如，13359中中1+33+5=9）。任何输输错客户户账户代代码的行行为都会会导致将将错误的的信息传传递给计计算机，这这样计算算机将不不会接受受此号码码。其它控制制。所有类类型的企企业都会会妥善保保存诸如如合同和和产权证证明等重重要的商商业文件件和现金金，使其其免遭火火灾；企企业还会会使用防防盗自动动警铃来来保护厂厂房和其其他财产产。零售商一一般都是是在现场场接受顾顾客的现现金付款款。为了了保护现现金，他他们都会会使用出出售终端端机作为为现金收收入登记记和交易易记录。负责人人会在一一天中分分几次将
20、将现金存存入银行行。对于那些些分管现现金的职职员来说说，这是是一个特特别诱惑惑人的职职位。许许多企业业会为出出纳购买买忠实保保险契约约。这种种契约是是一份保保险单，它它确保企企业能够够获得因因员工偷偷窃造成成的损失失赔偿。在放出出忠实保保险契约约之前，保保险公司司要调查查员工的的过去以以保证其其道德行行为的良良好记录录。强制制假期和轮换工工作要求求企业培培训员工工作多种种工作。通用电电气、伊斯曼曼柯达及及其它的的大型公公司会把把员工从从一个岗岗位调往往另一个个岗位（通通常以66个月为为一个间间隔）。这种做做法能够够提高员员工的士士气，扩扩大他们们的商业业视野，并并帮助他他们决定定他们到到底想专
21、专长于哪哪个方面面。同时时，员工工因为知知道下个个月其他他人要接接手他们们的工作作，他们们因此也也会保持持诚实。如果GGrannt LLeFoorgee办事处处把Sttevee Laane从从一个岗岗位调往往另一个个岗位并并要求他他休假，他他的侵占占行为也也许会早早些被发发现，或或者他甚甚至都不不敢去侵侵占。请参照点点4-33思考 Ralpph 最最近才到到银河电电影院工工作。偶偶尔的，他他会既负负责卖票票又负责责在顾客客进门时时收票。标准程程序要求求Rallph 撕掉票票，将其其中一半半给顾客客，另一一半由他他自己保保存。为为了对现现金收款款进行控控制，电电影院经经理将每每晚的现现金收款款和
22、Raalphh手中的的电影票票留存联联数目对对比。在这个案案例中，内内部控制制的缺点点在哪里里呢？如如果一个个不诚实实的员工工想偷钱钱他会怎怎么做？为了加加强现金金收款的的控制经经理应增增加什么么程序？答案内部控制制的缺点点在于缺缺乏职权权分离：Rallph不不仅收款款而且管管电影票票。好的的内部控控制应该该要求RRalpph负责责两个职职权之一一而不是是两个。如果他他不诚实实的话，他他就会不不收票，然然后留着着顾客的的票款。要控制制这种不不诚实的的行为发发生，经经理应该该亲自数数一数看看电影的的人数并并将其与与电影票票存根数数比较；否则，不不诚实的的员工就就会私自自撕毁一一些存根根然后私私吞
23、顾客客票款。要抓住住这种不不诚实的的行为，经经理可以以把所有有电影票票存根顺顺序编号号。遗漏漏的号码码就会引引起怀疑疑和进一一步的调调查。内部控制制的局限限性大多数的的内部控控制都可可以被克克服。如如果两个个或多个个员工联联合起来来欺骗公公司，就就是我们们所说的的串通，那那么被设设计出来来防止单单个员工工欺诈的的系统就就没有用用处。考考虑一下下在思考考题中出出现的银银河电影影院，RRalpph可以以和另外外一名员员工串通通，售票票员卖出出十张电电影票并并收回十十张电影影票的钱钱，而检检票员不不检票就就让这十十人入场场。为了了阻止这这种阴谋谋，经理理需要增增加控制制手段，比比如数一一数看电电影的
24、人人数并将将其与电电影票存存根数比比较。但但这样就就会占用用其他职职权的时时间。因因此，内内部控制制系统越越严格就就越昂贵贵。过于复杂杂的内部部控制系系统也会会将企业业扼杀于于繁文缛缛节中；而有效效性对企企业有可可能是伤伤害而不不是帮助助。那么么内部控控制究竟竟应该多多么严格格呢？经经理们必必须要具具备敏感感的判断断力。向向内部控控制的投投资也必必须考虑虑到成本本和收益益。用银行账账户作为为控制手手段现金是流流动性最最强的资资产，因因为它是是交易的的媒介。现金容容易被隐隐藏、转转移和偷偷窃，因因此许多多企业都都适用一一个设计计精细的的内部控控制系统统来保护护和管理理他们的的现金。将现金保保存在
25、银银行中是是内部控控制的一一个重要要手段，因因为银行行能够保保护现金金。银行行还可以以为存款款者提供供现金交交易的记记录。为为了完全全利用这这些控制制特色，企企业应该该把所有有现金收收款都存存入银行行账户中中，此外外，除了了零用金金的支付付（我们们将在本本章的后后面讨论论它）外外，其他他所有现现金支付付也都应应通过银银行账户户进行。用来控制制银行账账户的文文件包括括签名卡卡片、存存款单、支票、银行对对账单和和银行余余额调节节表。签名卡片片：银行行要求那那些需要要被授权权通过银银行账户户进行交交易的人人签一张张签名卡卡片。银银行将原原始文件件上的签签名与签签名卡片片上的签签名相核核对，以以此来保
26、保护银行行和存款款人免遭遭伪造。存款单：银行通通常都会会提供一一些标准准表格，如如存款单单。客户户将存款款数额和和存款日日期填入入。作为为交易的的证明，客客户会保保留以下下两种文文件之一一，根据据银行的的操作：（1）存存款单的的复印件件；（22）存款款收据。支票：如如果要从从银行里里取钱，存存款者要要填写一一张支票票，这是是指导银银行付一一笔特别别的款额额给指定定的人或或企业的的文件。一张支支票有三三方当事事人：填填写支票票的出票票人；支支票被偿偿付给的的收款人人；及负负责这一一现金转转移的银银行。多多数支票票都是按按顺序编编号并提提前印上上出票人人和银行行的名字字及地址址。例4-33 附带带
27、付款报报告的支支票 银行行 收款款人 支票号号码 338海湾地区区国家银银行Soutth PPaloo Allto #1336P.O.Boxx 2229855Paloo Allto CA 943306 20XX1年11月288日 111-88/12210付给 加州州办公用用品公司司 $3199.477三百一十十九块四四角七-美元商业调查查公司38144 Gllenwwoodd Paarkwway Eddwarrd YY.Leee 财财务主管管（签名名）Paloo Allto, CAA 9443066 Heencee R.Hassh 副副总裁（签签名）:121100000866：03338 13
28、6621337333:333日期发票号码码摘要金额减项净值项目金额1/288/X11415办公用品品$3199.477$3199.477付款报告告 出票票人 例4-33是一张张由商业业调查公公司开出出的支票票。支票票分两部部分：持持票本身身和付款款报告，即即一个可可选择的的附件，目目的是告告知收款款人其付付款原因因。出票票人（商商业调查查公司）保保留了支支票的复复印件，以以便在支支票登记记簿中记记录（现现金付款款日记账账）。请请注意商商业调查查公司的的内部控控制制度度要求两两名主管管在支票票上签名名。银行对账账单：银银行每月月都会给给他们的的存款人人寄银行行对账单单。对账账单显示示了期初初余额
29、与与期末余余额，并并将由银银行经手手的交易易列示出出来。对对账单中中有付款款人的匿匿存支票票，即银银行已代代表存款款人支付付但存款款人未入入账的支支票。银银行对账账单还列列示了客客户存款款和其他他账户金金额的变变动。存存款按日日期顺序序，支票票按逻辑辑顺序（一一般是按按支票号号）和付付款日期期的顺序序。例4-44是商业业调查公公司是220X11年1月月31日日截止的的银行对对账单。一些银银行在每每月的一一号发出出一部分分银行对对账单，在在二号发发出另一一部分，等等等。这这一空档档减轻了了银行在在一个时时间内发发出所有有银行对对账单的的压力。大多数数像商业业调查公公司一样样的公司司在每月月的月底
30、底收到他他们的银银行对账账单。资金过户户电子系系统(EEFT)是依赖赖于电子子通讯（而而非纸张张文件）转转移现金金的系统统。如今今越来越越多的企企业依赖赖于EFFT来进进行重复复的现金金交易。比起发发行上百百份的工工资单,公司通通过EFFT发工工资要便便宜得多多。此外外，许多多人通过过提前和和银行安安排而支支付抵押押、租赁赁款和保保费，而而无需为为这些支支付再填填写支票票。银行行对账单单列示了了所有经经由EFFT而产产生的现现金收付付。例4-44：银行行对账单单海湾地区区国家银银行 SOOUTHH PAALO ALTTO #1366 P.O.VVOX 229985 PALLO AALTOO,
31、CAA943306商业调查查公司 账号 1366-2113733338144 Gllenwwoodd PaarkwwayPaloo Allto, CAA943306 截止日日 011/311/X116,5556.1124,3552.6644,9663.00014.2255,9331.551-经经常账户户交易-存入日期金额存款01/0041,0000.000存款01/004112.00存款01/008194.60EFT 租金收收入01/117904.03银行托收收01/2262,1114.000利息收入入01/33128.001手续费日期金额服务费01/33114.225支票：支票余额号码日期金
32、额日期余额日期余额33201/1123,0000.00012/3316,5556.11201/1175,2664.77565601/006100.0001/0047,6116.11201/2204,9003.77533301/112150.0001/0067,4116.11201/2267,0117.77533401/110100.0001/0087,6110.77201/3315,9331.55133501/006100.0001/1124,3660.77233601/3311,1000.000其它费用用日期金额NSF01/00452.000EFT 保险费费01/220361.00月合计提款
33、次数数：8最小余额额：4,3600.000平均余额额：6,0911.000银行余额额调节表表有两份材材料记录录企业的的现金：(1) 企业业的现金金账； (2) 银行行对账单单，记录录企业在在银行的的实际存存款数。企业的的现金账账余额很很少会和和银行对对账单上上的金额额一致。虽然两者者的金额额不符，但但两者都都有可能能是对的的。除了了一些银银行或企企业的错错误，大大部分差差异是由由于记录录交易的的时间差差异引起起的。比比如，一一家公司司在填写写支票后后立即将将其从现现金账上上划去，而而银行要要等到收收到支票票并支付付后才会会把钱从从企业的的户头上上减去。如果收收款人迟迟迟不兑兑现支票票的话，这这
34、一步骤骤会花费费几天甚甚至几周周的时间间。同样样的，如如果这家家公司将将所有的的现金收收款立即即入账，而而银行却却要等上上几天的的时间才才能入到到企业在在银行的的账上。为了确保保财务信信息的准准确性，企企业的会会计必须须会解释释在某一一天企业业的现金金账和银银行对账账单上的的金额的的差异。这一过过程的结结果便是是一张被被称为银银行余额额调节表表的文件件。做得得好的银银行余额额调节表表会确保保所有现现金交易易都被记记录，企企业的现现金账和和银行对对账单上上的现金金交易记记录也都都是对的的。要知知道，有有关于现现金从哪哪里来、如何被被适用及及余额是是多少等等相关信信息对企企业是很很重要的的。以下是
35、导导致企业业的现金金账和银银行对账账单上的的金额差差异的一一些通常常项目：请参照点点4-441 企业已入入账银行行未入账账：a. 在途存款款（未达达存款）。企业已已记录这这些存款款但银行行未记。b. 未达支票票。企业业已发出出并记账账但银行行还未承承兑。2 银行已入入账企业业未入帐帐：a. 银行托收收。由于于许多企企业都指指定其顾顾客直接接向他们们的银行行账户付付款，因因此银行行会代表表存款者者收款。这种行行为被称称为保险险箱系统统，它比比存款者者先收款款再存款款要快得得多。b. 资金过户户电子系系统（EEFT）。银行或许会代表存款人存入或支付现金。银行对账单会将通过EFT交易的项目来列示，并
36、以此提醒存款者记账。c. 服务费。这是银银行处理理存款者者交易的的手续费费。存款款者也是是通过银银行对账账单知道道其数额额的。d. 经常性账账户的利利息收入入。如果果存款者者的账户户里有足足够多的的存款，那那么他们们就会获获得利息息收入。存款者者通过银银行对账账单知道道其数额额。e. 存款不足足支票（NNSF）。为理解NSF(或称危险支票)如何运作，考虑支票产生的过程。例4-5用图表示了此种支票清理的过程。f. 存款不足足支票是是没有价价值的现现金收据。如如果出票票人的银银行没有有足够的的钱来兑兑现支票票，出票票人银行行就会拒拒付支票票并返还还给收款款人银行行一张存存款不足足支票通通知。付付款
37、人银银行收到到通知后后从收款款人账户户上减去去那部分分存款，就就如例子子中5-7步所所示。收收款人通通过银行行对账单单得知存存款不足足支票，银银行对账账单将存存款不足足支票列列为费用用，即减减项，如如例4-4种所所示。g. 除NSFF以外其其他原因因引起的的收集、存储、返还给给收款人人的支票票。银行行在以下下情况时时将支票票返还给给收款人人：(11)出票票人账户户已关闭闭；(22)支票票已过期期(有些些支票标标明“30天天后过期期”)。(3)签签名未被被授权；(4)支票已已被替换换；(55)支票票格式不不对(如如伪造支支票)。所有返返回支票票的会计计处理和和NSFF支票的的处理过过程一样样。h
38、. 支票印刷刷成本。此项作作为手续续费冲减减企业账账。例4-55：两种种支票获获取的途途径1. 出票人填写支票1. 出票人填写支票2.收款人存支票于银行，增加余额4.出票人银行减少其余额并将匿藏支票寄给出票人3.收款人银行专递支票至出票人银行6.收款人银行减少其余额并返还支票给收款人7. 收款人保留支票5.出票人银行将支票返还给收款人银行2.收款人存支票于银行，增加余额3.收款人银行专递支票至出票人银行4.出票人银行没有足够钱支付支票 存款款充足支支票 存款款不足(NSFF)支票票 目标2：用银行行余额调调节表作作为一种种控制手手段关于银行行余额调调节表的的解释。例4-4中的的银行对账账单表明
39、明商业调调查公司司在1月月31日日的银行行存款余余额为$5,9931.51。然而，如如例4-6中所所示，公公司帐上上的余额额为$33,2994.221。下下面的调调节项目目解释了了两者差差异的原原因：1 1月311日的一一笔$11,5991.663存款款不在银银行对账账单上。2 银行错将将商业调调查协会会的一张张第6556号支支票，票票面金额额为$1100,记入商商业调查查公司的的户头上上。例4-66：商业业调查公公司现金金账记录录日记账科目 现金日期摘要借方贷方余额20X111月1日日余额6,5556.112 2日现金收款款1,1112.0007,6668.112 7日现金收款款194.60
40、7,8662.772 331日现金付款款6,1660.1141,7002.558 331日现金收款款1,5991.6633,2994.221现金付款款(请参参照点44-5)支票号金额支票号金额332$3,0000.00338$ 3119.447333510.0033983.000334100.00340203.14335100.00341458.533361,1000.000337286.00总额$6,1160.143 银行尚未未支付公公司在11月底发发出并已已记账的的支票。支票号日期金额3371月277日$2866.000338 28日日319.47339 28日日83.000340 29日
41、日203.14341 30日日458.534 银行代商商业调查查公司通通过EFFT收到到出租房房屋租金金收入$9044.033,并于于银行对对账单中中反映。5 银行代表表公司收收到一张张$2,1144的应收收票据，其其中有利利息收入入$2114。商商业调查查公司未未入账。6 银行对账账单中有有公司存存款利息息收入$28.01。7 第3333号支票票应付布布朗公司司$1550错记记为$5510,使公司司现金账账少记现现金$3360。8 银行手续续费本月月为$114.225。9 银行对账账单上显显示收到到NSFF支票$52，自自客户LL. RRosss。10 商业调查查公司通通过EFFT支付付月保
42、险险费$3361，但但公司尚尚未入账账例4-77是基于于以上项项目的银银行余额额调节表表。面板板A列示示了所有有的调节节项目，它它们和面面板B中中的项目目号相对对应。经经过调节节后，公公司现金金账余额额和银行行账余额额相等。可以此此作为核核查标准准。在所有情情况下调调节项目目的处理理都是一一样的。下面是是关于处处理不同同调节项项目的总总结：银行账余余额 + 在途途存款 未兑兑现支票票 +/- 银银行错误误更正公司现金金账余额额 + 银行托托收项目目、利息息收入、EFTT收款 手续续费、NNSF支支票、EEFT付付款+/- 企企业错误误更正调节表导导致的交交易的会会计处理理。银行行余额调调节表并
43、并不直接接影响日日记账或或分类账账。和企企业的账账簿不同同，调节节表只是是一种会会计工具具。银行余额额调节表表作为一一种控制制手段，通通知企业业将其上上面的调调节项目目补记在在帐上。比如，银银行代企企业收到到一张应应收票据据，但企企业尚未未将这笔笔现金收收入记账账。实际际上，只只有当企企业收到到银行余余额调节节表时，他他才知道道这笔现现金收入入。例4-77：银行行余额调调节表(请参照照点4-6)面板A 调调节项目目1 在途存款款，$11,5991.663。2 银行错误误，银行行余额增增加$1100。3 未兑现支支票：3337号号，$2286；3388号，$3199.477；3339号，$83；3400号，$2033.144；3441号，$4588.533。4 EFT租租金收入入，$9904.03。5 银行托收收$2,1144，包括括利息收收入$2214。6 银行存款款利息收收入$228.001。7 企业错误误，企业业账余额额增加$3600。8 银行手续续费$114.225。9 来自L. Rooss的的NSFF支票$52。10 通过EFFT付保保险费$3611.000。面板B 银银行余额额调节表表商业调查公司银行余额调节表20X