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1、上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011年第1期，总第5期）问题1：上上市公司司持有的的以权益益法核算算的长期期股权投投资，因因减少投投资、被被投资单单位增发发股份等等原因引引起上市市公司在在被投资资单位持持股比例例下降的的，但对对被投资资单位仍仍具有重重大影响响的情况况下，应应如何进进行会计计处理？解答：对于于原以权权益法核核算的长长期股权权投资，如如果持股股比例下下降后对对被投资资单位仍仍具有重重大影响响，剩余余投资仍仍应按照照权益法法核算。其其中，出出售部分分股权导导致持股股比例下下降的，实实际取得得价款与与按出售售股权比比例计算算应结转转长期股股权投资资账面价价值之间间的差额额计
2、入当当期损益益；由于于被投资资单位增增发股份份、投资资方未同同比例增增资导致致持股比比例下降降的，持持股比例例下降部部分视同同长期股股权投资资处置，按按新的持持股比例例确认归归属于本本公司的的被投资资单位增增发股份份导致的的净资产产增加份份额，与与应结转转持股比比例下降降部分的的长期股股权投资资账面价价值之间间的差额额计入当当期损益益。例如：A公公司为上上市公司司，20009年年1月11日，AA公司以以11000万现现金取得得B公司司股份4400万万股，占占B公司司总股份份的255%，并并对B公公司形成成重大影影响。220099年1月月1日，BB公司可可辨认净净资产公公允价值值为40000万万
3、元。220100年7月月1日，BB公司向向C公司司定向增增发新股股4000万股，CC公司以以20000万元元现金认认购。增增发股份份后，AA公司对对B公司司仍具有有重大影影响。220099年1月月1日到到20110年66月300日期间间，以220099年1月月1日BB公司可可辨认净净资产公公允价值值为基础础计算，BB公司累累计实现现净利润润8000万元。除除所实现现利润外外，在此此期间，BB公司所所有者权权益无其其他变动动。分析：2009年年1月11日，AA公司取取得B公公司的长长期股权权投资，采采用权益益法核算算，占BB公司可可辨认净净资产公公允价值值的份额额为40000*25%=10000
4、万万元，确确认长期期股权投投资成本本为11100万万元，包包括商誉誉1000万元。2009年年1月至至20110年66月，AA公司累累计确认认投资收收益8000*225%=2000万元，同同时增加加长期股股权投资资账面价价值2000万元元。20010年年6月330日，AA公司对对B公司司长期股股权投资资账面价价值11100+2000=13300万万元。B公司向CC公司定定向发行行股份后后，A公公司在BB公司所所持股份份比例变变为：4400/（16600+4000）=220%。BB公司因因定向发发行股份份所有者者权益增增加20000万万元，归归属于AA公司的的份额为为20000*220%=400
5、0万元。A公司对BB公司持持股比例例减少225%-20%=5%，相当当于处置置5%/25%=200%的长长期股权权投资，视视同处置置长期股股权投资资的账面面价值为为13000*220%=2600万元。长期股权投投资账面面价值调调增4000-2260=1400万元（其其中“长长期股权权投资成本本”调减减11000*220%=2200万元，“长长期股权权投资损益益调整”调调增4000-2200*20%=3660万元元），同同时确认认1400万元投投资收益益。问题2： 公司投投资动漫漫影视作作品的支支出应如如何进行行会计核核算？解答：公司司投资动动漫影视视作品的的支出，其其会计处处理应根根据影视视作
6、品的的制作目目的和盈盈利模式式确定：如公司司投资动动漫影视视作品的的主要目目的是推推广相关关动漫玩玩具形象象，促进进其销售售，实质质上是一一种广告告营销手手段。有有关动漫漫影视作作品的制制作支出出应比照照广告费费用支出出处理；如影视视作品的的制作目目的是为为通过版版权销售售获取经经济利益益流入，且且在实质质上具有有作为影影视产品品独立盈盈利的能能力，则则公司可可参照电电影企业业会计核核算办法法（财财会220044199号）的的相关规规定，对对影视作作品的投投资支出出进行资资本化处处理。问题3：部部分上市市公司采采用BTT（建设设-移交交）模式式参与公公共基础础设施建建设，合合同授予予方是政政府
7、（包包括政府府有关部部门或政政府授权权的企业业），BBT项目目公司负负责该项项目的投投融资和和建设，项项目完工工后移交交给政府府，政府府根据回回购协议议在规定定的期限限内支付付回购资资金（含含占用资资金的投投资回报报）。对对于此类类BT业业务，应应如何进进行会计计处理？解答：对于于符合上上述条件件的BTT业务，应应参照企企业会计计准则对对BOTT业务的的相关会会计处理理规定进进行核算算：项目目公司同同时提供供建造服服务的，建建造期间间，对于于所提供供的建造造服务按按照企企业会计计准则第第15号号建建造合同同确认认相关的的收入和和成本，建建造合同同收入按按应收取取对价的的公允价价值计量量，同时时
8、确认长长期应收收款；项项目公司司未提供供建造服服务的，应应按照建建造过程程中支付付的工程程价款等等考虑合合同规定定，确认认长期应应收款。其其中，长长期应收收款应采采用摊余余成本计计量并按按期确认认利息收收入，实实际利率率在长期期应收款款存续期期间内一一般保持持不变。本问题解答答发布前前相关BBT业务务未按上上述规定定进行处处理的，应应当进行行追溯调调整，追追溯调整整不切实实可行的的除外。为解决上市市公司执执行企业业会计准准则的一一些难点点问题，近近日，中中国证监监会会计计部发布布上市公公司执行行企业会会计准则则监管问问题解答答（20010年年第一期期，总第第四期）。问题解答针针对目前前出现的的
9、上市公公司按照照税法规规定需补补缴以前前年度税税款或由由上市公公司主要要股东或或实际控控制人无无偿代为为承担或或缴纳税税款及相相应罚金金滞纳金金、认定定前期会会计估计计发生差差错和上上市公司司在发行行权益性性证券过过程中发发生的各各种交易易费用及及其他费费用等难难点问题题进行了了必要的的解答。附录：上市市公司执执行企业业会计准准则监管管问题解解答（220100年第一一期，总总第四期期）中国证监会会会计部部2010年年6月223日问题：1.上市公公司按照照税法规规定需补补缴以前前年度税税款或由由上市公公司主要要股东或或实际控控制人无无偿代为为承担或或缴纳税税款及相相应罚金金、滞纳纳金的，应应该如
10、何何进行会会计处理理？解答：上市市公司应应当按照照企业会会计准则则的规定定，进行行所得税税及其他他税费的的核算。对对于上市市公司按按照税法法规定需需补缴以以前年度度税款的的，如果果属于前前期差错错，应按按照企企业会计计准则第第28号号?会计计政策、会会计估计计变更和和差错更更正的的规定处处理，调调整以前前年度会会计报表表相关项项目；否否则，应应计入补补缴税款款当期的的损益。因因补缴税税款应支支付的罚罚金和滞滞纳金，应应计入当当期损益益。对于于主要股股东或实实际控制制人无偿偿代上市市公司缴缴纳或承承担的税税款，上上市公司司取得股股东代缴缴或承担担的税款款、罚金金、滞纳纳金等应应计入所所有者权权益
11、。问题2：上上市公司司在何种种情况下下可以认认定前期期会计估估计发生生差错，需需要按照照企业业会计准准则第228号?会计政政策、会会计估计计变更和和差错更更正进进行处理理？解答：会计计估计，指指企业对对结果不不确定的的交易或或者事项项以最近近可利用用的信息息为基础础所作的的判断。尽尽管会计计估计所所涉及的的交易和和事项具具有内在在的不确确定性，但但如果上上市公司司在进行行会计估估计时，已已经充分分考虑和和合理利利用了当当时所获获得的各各方面信信息，一一般不存存在会计计估计差差错。例例如由于于上市公公司据以以进行估估计的基基础发生生了变化化，或者者由于取取得新信信息、积积累更多多经验以以及后来来
12、的发展展变化，可可能需要要对会计计估计进进行修订订，这种种修订不不属于前前期会计计差错。只只有上上上市公司司能够提提供确凿凿证据表表明由于于重大人人为过失失或舞弊弊等原因因，并未未合理使使用编报报前期报报表时已已经或能能够取得得的可靠靠信息做做出会计计估计，导导致前期期会计估估计结果果未恰当当反映当当时的情情况，应应按照企企业会计计准则第第28号号?会计计政策、会会计估计计变更和和差错更更正进进行前期期差错更更正，其其他情况况下会计计估计变变更及影影响应采采用未来来适用法法进行会会计处理理。问题 3.上市公公司在发发行权益益性证券券过程中中发生的的各种交交易费用用及其他他费用，应应如何进进行会
13、计计核算？解答：上市市公司为为发行权权益性证证券发生生的承销销费、保保荐费、上上网发行行费、招招股说明明书印刷刷费、申申报会计计师费、律律师费、评评估费等等与发行行权益性性证券直直接相关关的新增增外部费费用，应应自所发发行权益益性证券券的发行行收入中中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。上市公司司执行企企业会计计准则监监管问题题解答(20009年第第3期)问题1：财财政部关关于做好好执行会会计准则则
14、企业220088年年报报工作的的通知（财财会函20008660号），企企业购买买上市公公司，被被购买的的上市公公司不构构成业务务的，购购买企业业应按照照权益性性交易的的原则进进行处理理，不得得确认商商誉或计计入当期期损益。在在实务中中，适用用上述会会计处理理原则的的常见情情况有哪哪些？解解答：实实务中适适用上述述会计处处理原则则的常见见情况有有如下三三种：（11）非上上市公司司通过购购买“空空壳”上上市公司司实现借借壳上市市；（22）非上上市公司司借壳上上市，“壳壳公司”中中除现金金和金融融资产外外无其他他非货币币性资产产；（33）上市市公司和和非上市市公司通通过资产产置换，置置出全部部资产负
15、负债，另另外增发发股票收收购非上上市公司司资产负负债（股股权），非非上市公公司实现现借壳上上市。问问题2：非上市市公司取取得上市市公司的的控制权权，构成成反向购购买的，上上市公司司应如何何编制与与披露其其个别报报表？解解答：上上市公司司在其个个别财务务报表中中应当按按照企企业会计计准则第第2号-长期期股权投投资等等的规定定确定取取得资产产的入账账价值。披披露的前前期比较较报表，应应为自身身个别财财务报表表。问题题3：母母公司在在不丧失失控制权权的情况况下处置置对子公公司的长长期股权权投资，在在合并财财务报表表中如何何进行会会计处理理？解答答：根据据财会便便2000914号号函，母母公司在在不丧
16、失失控制权权的情况况下处置置对子公公司的长长期股权权投资，在在合并财财务报表表中处置置价款与与处置长长期股权权投资相相对应享享有子公公司净资资产的差差额应当当计入所所有者权权益。问题4：对对于上市市公司持持有的掉掉期产品品等金融融衍生工工具投资资，如果果不符合合套期保保值会计计处理条条件的，如如何进行行会计处处理和披披露？解解答：公公司应根根据企企业会计计准则第第22号号-金融工工具确认认和计量量的要要求，对对衍生金金融工具具进行表表内核算算。金融融衍生产产品的公公允价值值通常应应根据具具有较高高声望的的独立第第三方中中介机构构或金融融机构的的估值确确定，估估值方法法应在不不同会计计期间内内保
17、持一一致，并并予以充充分披露露。在持持有期间间内，公公司应将将其公允允价值变变动计入入公允价价值变动动损益。在在处置时时，应将将其公允允价值与与初始入入账金额额之间的的差额确确认为投投资收益益，同时时调整公公允价值值变动损损益。关于印发上上市公司司执行企企业会计计准则监监管问题题解答20099年第22期会计部函20009660号2009-2-223中国证监会会各省、自自治区、直直辖市、计计划单列列市监管管局，上上海、深深圳证券券交易所所：针对对近期日日常会计计监管中中发现的的问题，现现印发上上市公司司执行企企业会计计准则监监管问题题解答20009年第第2期，作为为会计监监管的专专业判断断依据。
18、执执行中的的相关问问题，请请及时函函告我部部。特此此通知。附：上市公司执行企业会计准则监管问题解答2009年第2期问题1：对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，如何进行会计处理？解答：由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。上市公司与潜在控股股东之间发生的上述交易，应比照上述原则进行监管。问题2：上上市公司司收到的的由其控控股股东东或其他他原非流流通股股股东根据据股改承承诺为补补足当期
19、期利润而而支付的的现金，如如何进行行会计处处理？解解答：应应作为权权益性交交易计入入所有者者权益。问题3：实务中存在上市公司的非流通股股东通过向上市公司直接或间接捐赠(如豁免上市公司债务)作为向流通股股东支付股改对价的情形，如何进行会计处理？解答：鉴于证监会公告200848号发布前对此类股权分置改革对价会计处理的具体规定不明确，对于证监会公告200848号发布日前有关股改方案已经相关股东会议表决通过的上市公司，如果能够在2008年报披露日前完成股改，上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直接或间接捐赠计入当期损益。除此之外，非流通股股东作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入所有者权益。问题4：对
20、对于上市市公司因因破产重重整而进进行的债债务重组组交易，何何时确认认债务重重组收益益？解答答：由于于涉及破破产重整整的债务务重组协协议执行行过程及及结果存存在重大大不确定定性，因因此，上上市公司司通常应应在破产产重整协协议履行行完毕后后确认债债务重组组收益，除除非有确确凿证据据表明上上述重大大不确定定性已经经消除。关于印发上上市公司司执行企企业会计计准则监监管问题题解答20099年第11期的的通知文号：会计计部函20009448号 发文日期：20009-002-117国证监会各各省、自自治区、直直辖市、计计划单列列市监管管局，上上海、深深圳证券券交易所所：为加强对监监管系统统会计专专业支持持力
21、度，统统一上市市公司会会计监管管标准，提提高监管管质量，我我部将根根据日常常监管工工作中对对重大会会计及财财务信息息披露问问题的答答复意见见，针对对其中具具有普遍遍性的问问题，进进一步明明确处理理方法和和监管原原则并加加以总结结，并以以上市市公司执执行企业业会计准准则监管管问题解解答的的方式，在在监管系系统内发发布，作作为会计计监管的的专业判判断依据据。执行行中的相相关问题题，请及及时函告告我部。特此通知。中国证券监监督管理理委员会会二零零九年年二月十十七日附：上市市公司执执行企业业会计准准则监管管问题解解答(20009年第第1期)问题1：根根据企企业会计计准则讲讲解（220088）的要要求，
22、在在编制220088年年报报时，煤煤炭企业业在固定定资产折折旧外计计提的维维简费，应应比照安安全生产产费用的的原则处处理，即即在所有有者权益益“盈余公公积”项下以以“专项储储备”项目单单独列报报，具体体如何进进行会计计处理？解答：第一一，维简简费会计计处理方方法的变变化，视视为会计计政策变变更，按按照企企业会计计准则第第28号号一一会会计政策策、会计计估计变变更和差差错更正正所规规定的原原则进行行追溯调调整；第第二，采采用新的的核算方方法后，按按规定标标准计提提维简费费时，不不再计入入成本或或费用；第三，采采用新的的核算方方法后，按按照规定定范围使使用维简简费形成成的固定定资产，按按照企企业会
23、计计准则第第4号一一一固定定资产的的要求计计提折旧旧；第四四，编制制20008年年年报时，根根据取得得的相关关信息，能能够对因因维简费费会计政政策变更更所涉及及的固定定资产进进行追溯溯调整时时，应进进行追溯溯调整。问题2：同同一控制制下企业业合并中中作为对对价发行行的普通通股股数数，在计计算基本本每股收收益时，是是否需要要根据具具体发行行日期加加权后计计入各列列报期间间普通股股的加权权平均数数？解答：在计计算基本本每股收收益时，作作为同一一控制下下企业合合并的合合并方，公公司应将将作为对对价而发发行的全全部新股股数计入入合并当当年和对对比年度度的发行行在外的的普通股股加权平平均数（即即权重为为
24、1）；在存在在稀释性性潜在普普通股的的条件下下，公司司应采用用同样原原则计算算稀释每每股收益益。问题3：执执行新会会计准则则后，对对于转让让超额亏亏损子公公司的经经济业务务，在合合并报表表中应如如何进行行会计处处理？解答：公司司对超额额亏损子子公司在在20006年112月331日前前根据有有关规定定未确认认的投资资损失，公公司在新新会计准准则实施施后转让让上述超超额亏损损子公司司时，转转让价款款与上述述未确认认投资损损失的差差额应调调整未分分配利润润，不能能在合并并利润表表中确认认为当期期投资收收益；对对于新会会计准则则实施后后已在利利润表内内确认的的子公司司超额亏亏损，在在转让该该子公司司时
25、可以以将转让让价款与与已确认认超额亏亏损的差差额作为为投资收收益计入入当期合合并利润润表。问题4.上上市公司司是否可可以采用用关于于证券投投资基金金执行估值值业务及及份额净净值计价价有关事事项的通通知（证证监会计计宇220077211号）所所规定的的估值方方法对可可供出售售金融资资产的期期末公允允价值进进行计量量？解答：上市市公司可可以采用用包括关关于证券券投资基基金执行行企业业会计准准则，估估值业务务及份额额净值计计价有关关事项的的通知（证证监会计计字220077）211号）所所规定的的估值方方法在内内的、合合理的估估值方法法对可供供出售金金融资产产的期末末公允价价值进行行计量，同同时应在在
26、财务报报表附注注中对其其采用的的估值方方法和估估值过程程进行详详细披露露。根据据一贯性性原则，公公司应在在以后的的会计期期间内采采用相同同的估值值方法对对同类可可供出售售金融资资产进行行估值。问题5.对对于非同同一控制制下企业业合并，根根据企企业会计计准则，如如果合并并成本小小于被购购买方可可辨认净净资产的的公允价价值，将将差额（即即负商誉誉）确认认收益时时，应关关注那些些事项？解答：对于于非同一一控制下下企业合合并，应应按照企企业会计计准则第第20号号一一企企业合并并的要要求，首首先确定定购买日日，然后后再确定定合并成成本和收收购方在在购买日日享有的的被购买买方可辨辨认净资资产公允允价值的的
27、份额。在出现负商誉的情况下，应对合并成本及取得的被购买方的各项可辨认资产、负债（包括或有负债）的公允价值进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时应当充分披露相关交易的背景情况。问题6：上上市公司司股票期期权激励励计划往往往包括括多期期期权，各各期期权权的等待待期跨越越多个会会计期间间，如何何在资产产负债表表日确认认某一会会计期间间的期权权费用？解答：公司司应根据据期权激激励计划划条款设设定的条条件，采采用恰当当的估值值技术，分分别计算算各期期期权的单单位公允允价值。在在各个资资产负债债表日，根根据最新新取得的的可行权权人数变变
28、动、业业绩指标标完成情情况等后后续信息息，修正正预计可可行权的的股票期期权数量量，并以以此为依依据确认认各期应应分摊的的费用。对对于跨越越多个会会计期间间的期权权费用，一一般可以以按照该该期期权权在某会会计期间间内等待待期长度度占整个个等待期期长度的的比例进进行分摊摊。问题7：上上市公司司大股东东将其持持有的其其他公司司的股份份按照合合同约定定价格（低低于市价价）转让让给上市市公司的的高级管管理人员员，上市市公司如如何进行行会计处处理？解答：该项项行为的的实质是是股权激激励，应应该按照照股份支支付的相相关要求求进行会会计处理理。根据据企业业会计准准则第111号一一一股份份支付及及应用指指南，对对于权益益结算的的涉及职职工的股股份支付付，应当当按照授授予日权权益工具具的公允允价值记记入成本本费用和和资本公公积，不不确认其其后续公公允价值值变动。