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1、 论战略成本管理 战略成本管理的理论和方法正在发展探讨过程之中，其基本理论问题还有待进一步研究。本文试图从企业竞争战略角度对企业战略成本管理的基本涵义、基本目标、基本思想和方法措施体系作些探讨。一、战略成成本管理理的涵义义战略是对全全局的发发展目标标和发展展趋向所所作的谋谋划，是是指导全全局的计计划和策策略。战战略一经经确定，将将在相当当长的时时期内对对未来整整体格局局的发展展演变起起指导作作用。在在管理理理论中，由由于对战战略解释释的侧重重点不同同，企业业战略理理论可以以归纳为为竞争战战略学派派、资源源配置战战略学派派和目标标战略学学派。竞竞争战略略学派的的基本观观点是，企企业战略略的重点点
2、是确定定企业的的竞争优优势，代代表人物物是哈佛佛大学的的迈克尔尔。波特特（Miichaael E.PPortter），其其所著竞竞争战略略（119800年）和和竞争争优势（119855年）两两书已成成为战略略研究的的经典著著作。书书中所提提出的通通用竞争争战略成本本领先战战略、差差异化战战略和目目标聚集集战略已已经成为为竞争战战略的经经典理论论。资源源配置战战略学派派的基本本观点是是，企业业战略是是现有资资源和计计划资源源的配置置，以及及外部环环境相互互作用的的基本模模式，这这一观点点的核心心是资源源配置。目目标战略略学派的的基本观观点是，企企业战略略的主题题是确定定和实施施企业的的长期目目的
3、和目目标，认认为战略略是由目目标、意意志或目目的以及及为达到到这些目目的而制制定的方方针、计计划所构构成的一一种模式式。按照照战略的的本义来来判断，关关于企业业战略的的上述三三类观点点只是这这些观点点分别强强调了企企业在不不同环境境、不同同条件下下企业战战略的不不同侧重重点，相相互之间间并无本本质的差差别。在在激烈竞竞争环境境条件下下，能否否取得竞竞争优势势关系到到企业的的生死存存亡，取取得竞争争优势是是影响企企业全局局发展的的最核心心的问题题，企业业战略的的重点自自然是确确定企业业的竞争争优势。当当竞争的的强度不不足以影影响到企企业的生生存发展展，或者者竞争均均势已经经形成，竞竞争者相相互都
4、无无法击败败竞争对对手时，励励精图治治，积蓄蓄力量，发发展壮大大自己便便成为企企业发展展的重点点。在此此之时，企企业战略略的重点点理所当当然地转转向根据据外部环环境的变变化合理理配置企企业资源源，谋求求企业资资源的有有效利用用方面。确确定和实实施企业业的长期期目的和和目标离离不开对对竞争发发展态势势的判断断和对企企业资源源配置的的考虑，目目标战略略理论只只是抽象象掉竞争争重点或或资源利利用重点点等具体体情形而而对企业业战略所所作的抽抽象。它它们的共共同特质质是都没没有脱离离战略的的一般涵涵义。正正因如此此，在管管理领域域，一般般将战略略理解为为实现长长期目标标的方法法，一个个单位所所应用的的战
5、略是是为使该该单位的的技能和和资源与与在外部部环境中中发现的的机会相相适应所所作的谋谋划。战略成本管管理包括括两个层层面的内内容：一一是从成成本角度度分析、选选择和优优化企业业战略；二是对对成本实实施控制制的战略略。前者者是企业业战略中中的成本本侧面，后后者是在在前者的的基础上上为了提提高成本本管理的的有效性性而对成成本管理理制度、方方法和措措施等所所进行的的谋划。竞争战略理理论对企企业战略略中的成成本问题题作了有有效的说说明。按按照波特特的理论论，企业业获取竞竞争优势势的基本本战略有有成本领领先战略略、差异异化战略略、目标标聚集战战略三种种。在波波特的三三个基本本战略中中，有一一个半战战略是
6、以以成本领领先为基基础的。成本领先战战略的核核心是企企业通过过一切可可能的方方式和手手段，降降低企业业的成本本，成为为市场竞竞争参与与者中成成本最低低者，并并以低成成本为竞竞争手段段获取竞竞争优势势。成本本领先战战略实质质上是以以成本战战略作为为企业的的基本竞竞争战略略。目标标聚集战战略分为为成本聚聚集战略略和差异异聚集战战略两种种形式。成成本聚集集战略是是在细分分市场的的成本行行为中挖挖掘差异异，寻求求其目标标市场上上的成本本优势，而而差异聚聚集战略略则是开开发细分分市场上上客户的的特殊需需要，追追求其目目标市场场上的差差异优势势。目标标聚集战战略中的的成本聚聚集战略略实质上上是一种种低成本
7、本战略，针针对广设设目标的的竞争对对手在细细分市场场上满足足某一特特定需求求方面所所支付的的成本高高于所必必需的成成本而采采取的竞竞争措施施。如果果一个企企业能够够在其目目标市场场上获得得持久的的成本领领先（成成本聚集集）或者者处于差差异聚集集地位，它它便有可可能获取取高于平平均收益益水平的的利润。实施差异化化战略和和差异聚聚集战略略的企业业也不排排斥成本本战略的的重要性性。差异异化战略略的基本本特点是是突出产产品为客客户所看看重的某某一方面面的特定定功能，力力求在为为客户所所重视的的产品性性能的某某一方面面独树一一帜，以以便增强强企业产产品的竞竞争力。实实施差异异化战略略需要支支付额外外的成
8、本本，这种种成本有有时很昂昂贵。要要想获取取有别于于竞争对对手的差差异，便便必须增增加成本本，以追追加成本本为代价价。判断断差异化化战略成成败的标标志之一一是实现现差异化化所增加加的收入入是否超超过为此此而追加加的成本本。实施施差异化化战略的的企业必必须通过过降低不不影响产产品性能能的成本本，力图图保持与与竞争对对手相近近的成本本，使企企业能够够以较低低的成本本维持产产品的差差异性。这这一原理理可以同同样适用用于实施施差异聚聚集战略略的企业业。从竞争战略略理论分分析可以以得出的的基本结结论是，不不论企业业采取何何种战略略，成本本问题始始终是企企业战略略制定、选选择和实实施过程程中需要要考虑的的
9、重点问问题。如如何利用用成本战战略为企企业赢得得成本优优势和竞竞争优势势，是企企业战略略管理的的重要内内容，也也是成本本管理的的重要内内容，构构成了战战略成本本管理的的重要内内容。与战略成本本管理相相关的另另一问题题是实施施成本控控制的战战略。成成本控制制战略以以成本管管理过程程为轴心心展开，强强调的是是成本控控制措施施的构造造与选择择。价值值链分析析、作业业成本管管理、成成本规划划与设计计等具有有长期成成本降低低措施成成份，带带有对成成本管理理的具体体战略进进行选择择的倾向向。这个个层面是是成本管管理的战战略旨在在构造一一个基础础宽广的的、具有有长期性性持续效效应的降降低成本本的措施施体系，
10、以以期在此此基础上上，通过过一系列列成本管管理方法法的应用用，为企企业创造造成本优优势提供供保障。现现代成本本管理不不仅要有有取得成成本优势势的明确确的战略略思想，还还需要有有实现战战略目标标的战略略措施。二、战略成成本管理理的目标标战略成本管管理的目目标规范范着其思思想体系系，制约约着其方方法与措措施体系系的建立立。到目目前为止止，成本本管理目目标，特特别是成成本管理理战略目目标，还还不是一一个明确确的主题题，在这这方面存存在着太太多的误误解与歧歧义。人人们对成成本管理理目标的的理解和和表述主主要集中中在成本本降低方方面。成成本管理理的直接接功能表表现为降降低成本本。将降降低成本本作为成成本
11、管理理的目标标并没有有引起不不同的看看法，只只是在具具体的表表述上存存在两种种不同的的观点：一种观观点认为为，成本本控制的的目标是是实现预预定的成成本目标标，通过过实现预预定的成成本目标标来降低低成本。这这种观点点将成本本管理过过程理解解为实现现既定成成本目标标的过程程。另一一种观点点认为，将将实现预预定的成成本目标标作为成成本控制制的目标标是以既既定条件件为前提提的，除除此之外外，还应应该通过过各种创创新措施施，改变变成本发发生的条条件，使使成本不不断降低低。笔者者曾经提提出，降降低成本本的根本本途径是是改变成成本发生生的基础础条件。日日本学者者清水的的论述较较为清楚楚地反映映出了这这种观点
12、点的思路路，他认认为，企企业存在在两种成成本结构构的成本本降低：（1）尚尚未使成成本最低低化的成成本结构构；（22）已经经使成本本最低化化的成本本结构。前前者主要要是由于于众多的的非效率率因素存存在，故故一般通通过“技技术选择择”来降降低成本本；对于于已经达达到成本本最低化化的成本本结构，其其成本的的进一步步降低仅仅仅依靠靠现有的的技术则则无能为为力，因因而还必必须借助助于知识识创造或或者说是是技术革革新来求求得成本本降低。为为选择达达成目标标成本的的技术与与投入的的最优组组合，应应根据需需要伴随随着成本本降低的的技术。一一般而言言，这种种观点对对成本管管理的功功能做了了较为广广义的理理解。将
13、降低成本本作为成成本管理理的目标标本身并并没有错错误，但但成本管管理目标标不只是是降低成成本。从从战略角角度，将将成本管管理目标标过分集集中于成成本降低低方面不不能够满满足管理理理论和和管理实实务发展展的实际际。确定定成本管管理目标标，尤其其是确定定成本管管理战略略目标，需需要将成成本管理理放在与与企业经经营活动动、管理理措施及及战略选选择的相相互关系系中考察察。成本本不是孤孤立的，它它不仅本本身的发发生受到到企业各各种因素素的影响响，它同同时又是是企业做做出各种种管理措措施与战战略选择择的核心心因素之之一。将将成本管管理的重重心过分分聚集于于成本本本身，有有可能引引发成本本管理措措施的实实施
14、和企企业战略略选择之之间的冲冲突，因因而必须须从战略略高度来来认识成成本问题题。企业业战略的的选择和和管理措措施的实实施必须须要考虑虑成本的的支撑力力度和企企业在成成本方面面的承受受能力，而而降低成成本必须须以不损损害企业业基本战战略的选选择和实实施为前前提，并并要有利利于企业业管理措措施的实实施。成成本与诸诸方面的的因素相相关联，成成本的变变动有可可能影响响到质量量、效率率、收入入等的变变化，所所采取的的成本管管理措施施不仅要要考虑其其对降低低成本的的作用，还还必须考考虑由此此形成的的其他方方面的影影响。这这如同会会计中的的配比原原则，单单纯地考考察收入入或成本本没有实实际意义义，重要要的是
15、将将收入与与成本配配比起来来考察利利润。收收入水平平决定了了企业可可能的最最大盈利利空间，而而成本水水平决定定了企业业的现实实盈利空空间。如如果成本本的高低低影响到到收入的的变化，任任何涉及及到成本本的措施施不仅要要考虑其其对降低低成本的的作用，还还必须考考虑其对对收入的的影响。因因而，考考察战略略成本管管理的目目标，需需要将成成本与有有关因素素结合起起来进行行考察。经济活动越越复杂，影影响成本本的因素素就越多多，成本本与经济济活动之之间的关关系也就就越复杂杂。研究究成本与与相关因因素之间间的关系系要注意意到：（11）成本本因经济济活动而而发生，经经济活动动必然要要发生成成本。不不同的成成本对
16、经经济活动动的质量量、效率率等发生生影响。节节约规律律要求人人们在实实现特定定目的的的过程中中要尽可可能降低低成本。在在经济资资源相对对短缺时时，降低低成本还还包含有有利用特特定的成成本消耗耗实现更更多的经经济目标标、包含含有以节节约求增增产的动动机。（22）成本本是经济济活动的的制约因因素。就就具体业业务而言言，业务务经办人人员往往往不希望望有较多多的成本本约束。较较少的成成本制约约意味着着较多的的自由度度，使业业务处理理过程变变得相对对容易、相相对轻松松。成本本与生产产经营活活动的这这种关系系也是成成本管理理措施难难以贯彻彻实施的的深层原原因。（33）不同同成本要要素之间间存在相相互代偿偿
17、的特征征，一种种成本的的降低有有可能以以另一种种成本的的增加为为代价。同同时，成成本与收收入之间间也有可可能存在在代偿关关系，通通过高成成本维持持高质量量有可能能获得较较高的收收入。成成本的这这种代偿偿性特征征，决定定了对成成本的判判断可能能有不同同的标准准。 成本与各因因素之间间错综复复杂的关关系，使使得判断断成本的的标准由由于考虑虑问题的的角度和和观察问问题的视视角不同同而有所所不同。条条件不同同，观察察问题的的角度不不同，成成本管理理的目标标就有所所不同。概概括起来来，成本本管理过过程中的的目标定定位应当当考虑以以下几个个问题： 1.降低成成本。在在任何设设定的条条件下，只只要影响响利润
18、变变化的其其他因素素不因成成本的变变动而发发生变化化，降低低成本始始终是第第一位的的。如前前所述，降降低成本本以两种种方式实实现：第第一，是是在既定定的经济济规模、技技术条件件、质量量标准条条件下，通通过降低低消耗、提提高劳动动生产率率、合理理的组织织管理等等措施降降低成本本。通常常，这种种意义上上的成本本降低属属于日常常成本管管理的内内容。第第二，是是改变成成本发生生的基础础条件。成成本发生生的基础础条件是是企业可可资利用用的经济济资源的的性质及及其相互互之间的的联系方方式。这这些资源源包括劳劳动资料料的技术术性能、劳劳动对象象的质量量标准、劳劳动者的的素质和和技能、产产品的技技术标准准、产
19、品品工艺过过程的复复杂程度度、企业业规模的的大小、企企业的组组织结构构、企业业的职能能分工、企企业的管管理制度度、企业业文化、企企业外部部协作关关系等等等诸多方方面。这这些因素素的性质质及其相相互之间间的联系系方式构构成了成成本发生生的基础础条件，是是影响成成本的深深层次因因素。在在特定的的条件下下，当成成本降低低到这些些条件许许可的极极限时，进进一步降降低成本本的努力力可能收收效甚微微。例如如产品成成本中的的材料成成本，在在既定的的技术条条件和材材料条件件下，生生产单位位产品材材料消耗耗量有一一个最低低标准，当当实际消消耗接近近这一标标准时，进进一步的的努力也也难以使使材料成成本进一一步降低
20、低。由于于既定的的条件限限定了成成本降低低的最低低限度，进进一步的的成本降降低只有有改变成成本发生生的基础础条件，如如通过采采用新的的技术设设备、新新的工艺艺过程、新新的产品品设计、新新的材料料等，使使影响成成本的结结构性因因素得到到改善，为为成本的的进一步步降低提提供新的的前提，使使原来难难以降低低的成本本在新的的基础上上进一步步降低。2.通过成成本管理理增加企企业的利利润。降降低成本本可以增增加企业业的利润润，但在在某些情情况下，具具有战略略意义的的议题是是如何通通过增加加成本以以获取其其他的竞竞争利益益。当成成本变动动与其他他相关因因素的变变动相互互关联时时，如何何在成本本降低与与生产经
21、经营需要要之间做做出权衡衡取舍，是是成本管管理无法法回避的的困难选选择。单单纯以成成本的高高低为标标准容易易形成误误区。成成本的变变动往往往与诸方方面的因因素相关关联，成成本管理理不能仅仅仅只着着眼于成成本本身身，而要要利用成成本、质质量、价价格、销销量等因因素之间间的相互互关系，支支持企业业为维系系质量、调调整价格格、扩大大市场份份额等对对成本的的需要，使使企业能能够最大大限度地地获得利利润。3.配合企企业取得得竞争优优势。在在激烈的的市场竞竞争环境境下，企企业为了了取得竞竞争优势势，往往往要采取取诸多的的战略措措施，这这些战略略措施通通常需要要成本管管理予以以配合。采采用成本本领先战战略的
22、企企业要通通过强化化成本管管理不遗遗余力地地降低成成本。战战略的选选择与实实施是企企业的根根本利益益之所在在，其需需要高于于一切，成成本管理理要配合合企业为为取得竞竞争优势势所进行行的战略略选择，要要配合企企业为实实施各种种战略对对成本及及成本管管理的需需要，在在企业战战略许可可的范围围内，在在实施企企业战略略的过程程中引导导企业走走向成本本最低化化。另外，在资资源限制制条件下下，通过过成本管管理提高高资源的的利用效效率，使使有限的的经济资资源生产产出更多多的产品品、创造造出更多多的价值值，达到到节约增增产的目目的，也也是成本本管理的的重要目目标。这这一原理理对于存存在瓶颈颈环节的的企业同同样
23、具有有参考价价值。当当企业的的薄弱环环节成为为制约企企业成本本的重要要因素，提提高瓶颈颈资源的的利用效效率成为为成本管管理过程程需要重重点关注注的问题题之一。企企业可以以利用成成本的代代偿性特特征，通通过增加加其他方方面的成成本以节节约受限限制资源源或瓶颈颈资源，使使受限制制资源的的边际收收益最大大化，从从而提高高企业的的产出水水平。综上所述，成成本管理理存在一一个目标标体系，这这个体系系包含三三个层次次：第一一，降低低成本。其其中又分分以生产产过程、业业务进行行过程为为焦点的的成本降降低措施施和以企企业为焦焦点，以以改变成成本发生生的基础础条件为为措施的的成本降降低。第第二，利利用资源源、成
24、本本、质量量、数量量、价格格之间的的相互关关系，配配合企业业尽可能能获取最最大利润润，包括括通过节节约稀缺缺资源增增加产量量。第三三，通过过成本管管理配合合企业的的战略选选择与实实施，通通过获取取成本优优势帮助助企业取取得竞争争优势。三三个层次次之间的的主要差差别在于于考虑成成本问题题的视角角不同。第第一层次次以企业业内部为为视角，以以降低成成本为核核心；第第二层次次以企业业内部为为主要视视角，考考虑到成成本质量量、数量量、价格格、供求求等相关关因素之之间的关关系，以以利润为为取向；第三层层次以企企业与环环境、企企业与竞竞争的相相互关系系为视角角，以企企业的长长期发展展和竞争争优势为为重点。在
25、在这三个个目标层层次中，都都贯穿着着降低成成本的要要求，都都不排斥斥成本降降低的重重要性，正正因如此此，人们们常常将将成本管管理的目目标定位位为降低低成本。同同时应该该看到，成成本管理理需要有有一个长长期的观观点和更更为宽广广的基础础，提高高成本的的利用效效益，使使成本效效益最大大化是成成本管理理考虑问问题的基基本出发发点。成成本与诸诸多变量量因素之之间关系系的复杂杂性，研研究成本本管理的的相关问问题需要要将成本本与相关关因素联联系起来来加以考考查。三、战略成成本管理理的基本本思想战略成本管管理思想想是关于于战略成成本管理理理论构构架的概概括与总总结，它它决定着着战略成成本管理理理论和和方法体
26、体系展开开的基本本思路。战战略成本本管理思思想可以以概括为为以下几几个方面面：（一）成本本的源流流管理思思想管理成本要要从成本本发生的的源流着着手，成成本管理理的重点点内容应应该是成成本发生生的源流流，成本本管理措措施的着着力点也也应该是是成本发发生的源源流。构构造战略略成本管管理方法法措施体体系的重重点要放放在成本本发生的的源流上上，要针针对成本本发生的的源流进进行设计计。成本本发生的的源流包包括时间间源流、空空间源流流和业务务源流。从从成本发发生的角角度来看看，成本本发生的的基础条条件是成成本发生生的三大大源流的的交汇点点。成本本发生的的基础条条件是企企业可资资利用经经济资源源的性质质及其
27、相相互之间间的联系系方式，包包括劳动动资料的的技术性性能、劳劳动对象象的质量量标准、劳劳动者的的素质和和技能、产产品的技技术标准准、企业业的组织织结构、职职能分工工、管理理制度以以及企业业文化、外外部协作作关系等等。这些些因素的的性质及及其相互互之间的的联系方方式构成成了成本本发生的的基础条条件。改改变成本本发生的的基础条条件是成成本不断断降低的的源泉，代代表了成成本管理理的源流流管理思思想，它它同时是是现代管管理“不不断改进进”思想想在成本本领域的的综合体体现。改改变成本本发生的的基础条条件可以以从根本本上改变变公司成成本结构构，改变变企业参参与竞争争的基础础条件。降低成本可可以两种种方式实
28、实现，一一是在既既定的经经济规模模、技术术条件、质质量标准准条件下下，通过过降低消消耗、提提高劳动动生产率率等措施施降低成成本。这这种方式式的成本本降低以以现有条条件为前前提，是是日常成成本管理理的重点点内容。降降低成本本的第二二种方式式是改变变成本发发生的基基础条件件。在既既定条件件下，成成本改善善会有一一个极限限幅度，在在这个幅幅度内，改改进的逐逐步增加加最后可可能会达达到收益益递减点点，最后后使得降降低成本本变得异异常艰难难。在这这种情况况下，进进一步的的成本改改进有赖赖于新的的技术和和新的观观念，改改变成本本发生的的基础条条件为进进一步的的成本降降低提供供了新的的基础。这这是成本本持续
29、降降低的潜潜力所在在，更多多地具有有战略性性，是战战略成本本管理中中的重点点。大多多数情况况下，企企业为削削减成本本所做的的努力是是在现有有的条件件下争取取更多的的成本改改善，而而不是改改变成本本发生基基础条件件的途径径。（二）与企企业战略略相匹配配思想战略成本管管理的属属性决定定了在成成本管理理领域所所采取的的战略措措施、所所采用的的管理方方法要与与企业的的基本战战略相匹匹配，要要与企业业的发展展阶段相相适应，要要与产品品的寿命命周期阶阶段相匹匹配，同同时所采采取的各各种战略略措施之之间要协协调配合合。战略略成本管管理要以以企业战战略为核核心展开开，企业业可以采采取的基基本战略略有多种种，不
30、同同的战略略对成本本和成本本管理有有不同的的要求。采采用成本本领先战战略的企企业，企企业战略略的重心心是成本本，企业业战略主主要体现现为战略略成本管管理，两两者趋于于一致。采采用差异异化战略略和目标标聚集战战略的企企业，如如何实现现差异化化和目标标聚集是是核心，战战略成本本管理要要有助于于差异化化的实施施和目标标聚集，不不应以成成本为理理由妨碍碍差异化化和目标标聚集。企企业的发发展阶段段不同，其其目标和和战略重重点也不不同，所所要求的的管理战战略也不不同，成成本管理理措施的的构造与与选择要要与企业业的发展展阶段相相适应。成成本是多多种成本本动因共共同作用用的结果果，不同同的战略略措施对对成本动
31、动因的影影响各不不相同，有有可能引引起不同同方面的的成本发发生反向向变动，为为了避免免战略措措施之间间的冲突突，所采采取的各各种管理理战略措措施之间间要协调调配合。（三）成本本管理方方法措施施的融入入思想成本管理中中存在一一个十分分突出的的问题是是成本管管理措施施如何融融合到具具体的业业务过程程和管理理过程之之中，使使成本管管理措施施能够得得到顺利利实施，使使成本管管理方法法能够真真正发挥挥作用。成成本自身身的特征征和成本本管理的的特点要要求将成成本管理理的方法法措施融融入到管管理过程程与业务务活动之之中。成成本是企企业经营营活动的的结果。影影响成本本的各项项因素，引引起成本本变化的的各项动动
32、因，分分散在各各部门、各各生产经经营环节节。实施施成本管管理必须须要控制制企业的的整个生生产经营营过程，因因为这个个过程同同时也是是成本的的发生过过程。但但是，按按照企业业的职能能分工，生生产经营营过程由由相应的的职能部部门进行行管理，分分属不同同的经营营管理系系统，成成本管理理不能直直接干预预生产经经营活动动。这种种矛盾构构成了成成本管理理的两难难困境，也也就是成成本管理理对企业业各项活活动实施施控制的的必要和和无能为为力之间间的矛盾盾。在这这种困境境下，如如何实施施成本管管理，如如何使成成本管理理的方法法措施发发挥作用用是成本本管理无无法回避避的困难难选择。成成本管理理方法措措施的融融入思
33、想想实质上上是针对对这一矛矛盾提出出的。有有效的成成本管理理方法措措施是那那些融入入到各部部门的业业务管理理和业务务活动过过程之中中的方法法措施，只只有将成成本管理理的理念念、方法法、规章章制度融融入到各各部门的的业务管管理和业业务过程程之中，融融入到企企业各成成员的头头脑之中中，才有有可能变变成真正正有效的的成本管管理措施施，成本本管理的的方法才才能发挥挥作用。成成本管理理方法措措施的应应用机制制要优先先于成本本管理措措施与方方法本身身。（四）培养养职工的的成本意意识人的活动在在成本发发生的各各个阶段段占主导导地位。人人的素质质、技能能是企业业成本的的非常重重要的影影响因素素。其中中对企业业
34、成本影影响最大大的，是是职工的的成本意意识与降降低成本本的主动动性。成成本意识识是指节节约成本本与控制制成本的的观念，是是“节省省成本（的的）观念念，并了了解成本本管理的的执行结结果。”。成成本意识识包括注注意控制制成本，努努力使成成本降低低到最低低水平并并设法使使其保持持在最低低水平。树树立职工工的成本本意识，就就是要使使职工树树立这样样一些思思想，成成本是可可以控制制的，成成本管理理需要大大家的共共同参与与，并在在工作中中时刻注注意节约约成本。只只有树立立起职工工的成本本意识，只只有职工工具备了了良好的的成本意意识，才才能建立立起降低低成本的的主动性性，才能能使降低低成本的的各项具具体措施
35、施、方法法和要求求顺利地地得到贯贯彻执行行和应用用。职工工良好的的成本意意识是成成本管理理的必要要条件。成成本意识识的普遍遍建立有有赖于领领导的提提倡、强强有力的的制度约约束、管管理人员员的以身身作则和和职工素素质的普普遍提高高，需要要适当的的利益机机制、约约束机制制和监督督机制相相配合。 四、战略成成本管理理的方法法措施体体系略成本管理理需要一一套实用用的方法法措施。从从理论角角度看，战战略成本本管理方方法措施施的构造造是战略略成本管管理体系系建设的的关键内内容，从从实务角角度看，战战略成本本管理方方法措施施的合理理使用决决定着成成本管理理战略目目标是否否能够实实现。战战略成本本管理的的方法
36、措措施体系系在内容容上包括括战略成成本分析析体系、战战略成本本控制体体系、战战略成本本管理措措施保障障体系三三个方面面。（一）战略略成本分分析体系系成本控制战战略的制制定与实实施首先先需要一一套完整整、科学学的分析析方法体体系，通通过对成成本管理理的外部部环境、企企业内部部条件以以及竞争争态势的的分析，揭揭示企业业的相对对成本地地位、描描述可资资利用的的外部机机会和内内部优势势、提示示企业可可能面临临的威胁胁和存在在的弱点点，以利利于企业业明确成成本管理理的重点点内容和和应该采采取的战战略措施施。战略成本分分析的内内容包括括三个方方面：（11）影响响企业成成本的环环境分析析，该分分析包括括宏观
37、环环境分析析和产业业环境分分析，其其主要目目的是揭揭示企业业在成本本方面面面临的机机会与威威胁。（22）企业业内部条条件分析析，该分分析的目目的在于于揭示企企业成本本方面的的优势与与弱点。（33）竞争争对手成成本分析析，该分分析的主主要目的的是分析析竞争对对手的成成本及其其战略，以以确定企企业和竞竞争对手手的相对对成本地地位，以以便企业业采取相相应的竞竞争措施施。战略略成本分分析方法法主要包包括四个个的内容容：1.价值链链分析和和成本动动因分析析。价值值链分析析的任务务就是要要确定企企业的价价值链，明明确各价价值活动动之间的的联系，提提高企业业创造价价值的效效率，增增加企业业降低成成本的可可能
38、性，为为企业取取得成本本优势和和竞争优优势提供供条件。价价值链并并不是一一些独立立活动的的简单集集合，而而是相互互依存的的活动构构成的一一个有机机整体，价价值活动动是由价价值链的的内部的的“联系系（liinkaage）”连连接起来来的。改改变价值值活动之之间的联联系可以以改变价价值活动动之间的的关系，从从而改变变成本，进进而影响响到企业业的成本本地位和和竞争优优势。价价值链分分析为进进行成本本分析，实实施成本本管理提提供了基基础。成成本作为为价值创创造过程程中的一一种代价价，其分分析只能能放在与与价值创创造有关关的活动动之中进进行。成成本是多多重成本本动因共共同作用用的结果果，没有有一种成成本
39、动因因是企业业成本地地位的唯唯一决定定因素，各各相关成成本动因因结合起起来可以以决定一一种既定定活动的的成本。成成本动因因或多或或少能够够置于企企业控制制之下，控控制成本本不是控控制成本本本身，而而是控制制引起成成本发生生和变化化的原因因。识别别和分析析成本动动因有助助于认识识企业相相对成本本地位及及其形成成和变化化的原因因，为强强化成本本管理提提供了有有效途径径。2.成本抉抉择关系系分析。成成本管理理中，涉涉及到诸诸多的相相互对立立、相互互冲突的的成本动动因，一一项成本本管理措措施的实实施往往往会引起起不同方方面的成成本发生生反向变变化。同同时成本本关联到到质量、效效率、产产品价格格等因素素
40、。这些些错综复复杂关系系的存在在，使成成本管理理面临一一系列的的抉择关关系分析析。抉择关系（TTradde-ooff）是是指在相相互对立立的事物物中保持持可以接接受的平平衡。成成本抉择择关系是是指特定定成本动动因、措措施和方方法变动动所引起起的不同同方面成成本之间间的反向向变化关关系，以以及成本本变动与与收益变变动之间间的关系系。概括括起来，成成本抉择择关系分分析主要要包括成成本之间间的抉择择关系分分析、成成本与质质量抉择择关系分分析、成成本与效效率抉择择关系分分析、成成本与竞竞争能力力抉择关关系分析析，以及及成本与与收益抉抉择关系系分析。成成本之间间的抉择择关系主主要表现现为活动动方式和和政
41、策措措施的变变化导致致多个成成本（两两个及以以上）之之间的相相反变化化。成本本的代偿偿性特征征揭示出出，成本本的构成成要素之之间存在在一定的的代偿性性，一种种构成要要素的增增加有可可能减少少另一构构成要素素的消耗耗，同样样，一种种成本的的降低有有可能以以另一方方面的成成本增加加为代价价，低技技术装备备程度发发生较低低的折旧旧费用等等，有可可能要以以较高的的材料、动动力、人人工消耗耗为代价价，低质质材料发发生较低低的材料料采购成成本可能能要以较较高的人人工等加加工费用用为代价价等等。较较为典型型的成本本抉择关关系分析析包括经经济订货货批量模模型、等等级材料料和替代代材料的的选择、设设备技术术性能
42、的的选择、生生产组织织方式的的选择等等等。成本之间的的这种抉抉择关系系原理可可以应用用到成本本与收益益、成本本与效率率、成本本与质量量、成本本与产品品功能等等的抉择择关系分分析。这这些分析析旨在揭揭示成本本之间、成成本与相相关因素素之间的的变动关关系，以以便采取取有效的的控制措措施，避避免采用用相互矛矛盾的措措施。从从实务上上看，在在成本与与质量、效效率、竞竞争等相相关因素素之间做做出抉择择是战略略成本管管理的核核心工作作之一。价值链分析析、成本本动因分分析和成成本抉择择关系分分析构成成的成本本控制内内部条件件分析的的主要方方面。3.成本优优势分析析与标竿竿分析（BBencchmaarkiin
43、g）。取取得成本本优势和和竞争优优势，有有赖于对对竞争态态势和竞竞争对手手的分析析，通过过这种分分析，揭揭示竞争争对手的的价值链链、其所所采用的的基本战战略和其其降低成成本的战战略措施施，以此此明确企企业的相相对成本本地位和和企业应应该采取取的成本本改进措措施等。可可资利用用的分析析方法有有竞争对对手价值值链分析析和标竿竿分析。4.成本的的优势弱点点机机会威胁分分析。成成本是企企业业务务活动过过程、环环境影响响因素和和企业内内部条件件相互作作用的结结果，受受到环境境因素和和企业内内部条件件的强烈烈影响。环环境是影影响系统统运行的的外部因因素，是是存在于于控制系系统之外外而又影影响控制制系统的的
44、客观影影响因素素的集合合体。环环境对企企业产生生双重影影响：一一方面为为企业的的发展提提供机遇遇，另一一方面又又制约着着企业的的经营活活动，甚甚至给企企业带来来风险。企企业有必必要从战战略角度度分析环环境对企企业成本本可能带带来的受受益机会会和应当当回避的的威胁，以以便结合合内部条条件分析析的结果果采取必必要的战战略措施施。成本始终受受制于企企业的内内部因素素和外部部环境，是是企业内内部因素素和外部部环境综综合影响响的结果果。尽管管在传统统成本管管理中也也强调外外部环境境分析的的重要性性，但由由于缺少少将外部部环境分分析和企企业内部部条件分分析有效效结合起起来的方方法和手手段，使使企业难难以将
45、外外部环境境变化所所形成的的机会和和威胁与与企业的的内部优优势及弱弱点结合合起来形形成有效效的战略略。成本本的强势势弱势势机会会威胁胁（SttrenngthhsWWeakknesssessOppporrtunnitiiesThrreatts，简简称SWWOT）分分析方法法是将外外部环境境分析和和内部条条件分析析结合起起来形成成企业成成本控制制战略的的一种有有效的方方法。成成本的SSWOTT分析方方法的意意义在于于，为企企业制定定战略措措施以利利用机会会发挥优优势、克克服弱点点回避风风险、取取得或维维护成本本优势提提供了方方法手段段。进行成本的的SWOOT分析析，要充充分认识识企业的的优势、机机
46、会、弱弱点和正正在面临临或即将将面临的的风险。外外部宏观观环境分分析、产产业环境境分析、竞竞争对手手分析、企企业价值值链分析析、成本本动因分分析等为为认识企企业的优优势、机机会、弱弱点和正正在面临临或即将将面临的的风险提提供了基基本的途途径和方方法。SSWOTT分析的的基本步步骤为：（1）分析析企业的的内部优优势与弱弱点。企企业的内内部优势势与弱点点，可以以是相对对于企业业目标而而言的，也也可以是是相对于于竞争对对手而言言的。由由于影响响成本的的因素纷纷繁复杂杂，该分分析的重重点是找找出具有有关键性性影响的的优势与与弱点，价价值链分分析、成成本动因因分析、成成本抉择择关系分分析、与与竞争对对手
47、比较较分析中中的标竿竿分析为为分析企企业的内内部优势势与弱点点提供了了可行的的途径。（2）分析析企业面面临的外外部机会会与威胁胁。企业业所处的的外部环环境在不不断变化化，机会会、威胁胁因素也也在不断断转化，抓抓住机会会，规避避和消除除风险是是管理者者的基本本职责。机机会与威威胁可能能来自于于与竞争争无关的的外部环环境因素素的变化化，也可可能来自自于竞争争对手的的力量与与相关因因素的变变化，或或两者兼兼而有之之，关键键性的外外部机会会与威胁胁应该予予以确认认。（3）将外外部机会会和威胁胁与企业业内部优优势和弱弱点进行行匹配，形形成可行行的备选选战略。SSWOTT分析有有四种不不同类型型的组合合：
48、优势势机会会（SOO）组合合、弱点点机会会（WOO）组合合、优势势威胁胁（STT）组合合和弱点点威胁胁组合（WWT）。这这些组合合将企业业与成本本相关的的优势（SS）、弱弱点（WW）和机机会（OO）、威威胁（TT）分别别组合起起来，形形成不同同的应对对措施。下下表列示示了SWWOT分分析的简简单组合合模型：SWOT分分析模型型战优略势机机与与会会措弱与与施点威威胁优势势（S）11.充足足的现金金2.市市场份额额不断提提高3.熟练的的技术工工人4.较强的的产品开开发能力力弱点（WW）1.原材料料供应渠渠道严重重不畅通通，为此此生产常常常受阻阻2.材材料供应应充足时时，生产产能力不不够，需需要加班
49、班加点33.设备备开始老老化，影影响产品品质量机机会（OO）1.产品市市场前景景看好22.供应应商A拟拟扩大规规模3.新技术术设备已已经成熟熟，价格格大幅度度降低44.甲竞竞争对手手财务危危机严重重5.市市场回暖暖，用户户购买力力提升11.收购购竞争对对手（横横向整合合）（SS、S、00、O ）2.添置新新设备（SS、S、OO、O、OO ） 1.参参股供应应商或联联合建厂厂（纵向向整合）（WW、0、OO ）22.购置置生产线线（W、WW、0、OO、O ）威胁（T）11.竞争争对手乙乙利用新新技术新新工艺开开始大幅幅度降低低成本22.材料料供应日日趋紧张张3.材材料价格格可能上上涨4.消费者者对产品品质量的的要求大大幅度提提高5.对企业业有影响响的环保保法律条条款生效效，企业业可能要要支付高高额的环环保费用用1.开开发新工工艺（SS、S、TT、T、TT ）22.开发发新技术术产品（SS、S、TT、T ） 11.转产产其他产产品（WW、W、TT、T、TT ）22.改变变竞争战战