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1、基基 础础 会会 计计AccountingAccounting回主目录回主目录AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算本章内容提示本章内容提示 本章主要介绍本章主要介绍筹集资金筹集资金、供应供应过程过程、生产过程生产过程、销售过程销售过程、利润利润形成与分配等形成与分配等经济业务的核算。经济业务的核算。2AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算本章内容提示本章内容提示本本章章结结构构第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节
2、 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 利润形成及利润分配的核算利润形成及利润分配的核算回主目录回主目录3AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节 资金筹集业务的核算资金筹集需要设置的主要账户资金筹集主要经济业务的核算 工业企业筹工业企业筹资渠道主要有两资渠道主要有两条：一是吸收所条：一是吸收所有者权益性投资，有者权益性投资，形成企业实收资形成企业实收资本；二是向银行本；二是向银行或其他金融机构或其他金
3、融机构借入资金，形成借入资金，形成企业负债企业负债 。4AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算一、资金筹集需要设置的主要账户 企业为了对资金筹集业务进行核算，需企业为了对资金筹集业务进行核算，需要设置和运用要设置和运用“实收资本实收资本”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“固定资产固定资产”、“财财务费用务费用”等账户。等账户。5AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“实收资本”账户 实收资本实收资本属于所有者权属于所有者权益类
4、账户，用益类账户，用来核算企业接来核算企业接受投资者投入受投资者投入企业的资本。企业的资本。实收资本实收资本依法减资减少依法减资减少的注册资本的注册资本收到投资者收到投资者投入资本投入资本余额：实收资余额：实收资本结存金额本结存金额 该账户按该账户按投资主体投资主体设置设置明细账。明细账。6AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“短期借款”账户 短期借款短期借款属于负债类账属于负债类账户，用来核算户，用来核算企业向银行或企业向银行或其他金融机构其他金融机构借入的期限在借入的期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的
5、各种借年）的各种借款。款。短期借款短期借款归还的短期归还的短期借款本金借款本金借入的短期借入的短期借款本金借款本金余额：尚未归余额：尚未归还的借款还的借款 该账户按该账户按贷款单位和贷款单位和贷款种类贷款种类设置明细账。设置明细账。7AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“长期借款”账户 长期借款长期借款属于负债类账属于负债类账户，用来核算户，用来核算企业向银行或企业向银行或其他金融机构其他金融机构借入的期限在借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。长期借款长期借款归还的借款归
6、还的借款借入的借款借入的借款余额：尚未归余额：尚未归还的长期借款还的长期借款 该账户按该账户按贷款单位和贷款单位和贷款种类贷款种类设置明细账。设置明细账。8AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“固定资产”账户 固定资产固定资产属于资产类账属于资产类账户，用来核算户，用来核算企业持有的固企业持有的固定资产原价。定资产原价。固定资产固定资产增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值余额：现有固余额：现有固定资产的原始定资产的原始价值价值 该账户按该账户按固定资产种固
7、定资产种类类设置明细账。设置明细账。9AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“财务费用”账户 财务费用财务费用属于损益类账属于损益类账户，用来核算户，用来核算企业为筹集和企业为筹集和使用生产经营使用生产经营所需资金而发所需资金而发生的费用。生的费用。财务费用财务费用本期发生的各本期发生的各项财务费用项财务费用期末结转期末结转“本本年利润年利润”的数的数额额 该账户按该账户按费用项目费用项目设设置明细账。置明细账。10AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要
8、经济业务的核算“预提费用”账户 预提费用预提费用属于负债类账属于负债类账户，用来核算户，用来核算企业按规定预企业按规定预先提取应由本先提取应由本期负担但尚未期负担但尚未实际支出的各实际支出的各项费用。项费用。预提费用预提费用实际支付的费实际支付的费用用计提应有本期负计提应有本期负担的各项费用担的各项费用余额：已预提尚余额：已预提尚未支付的费用未支付的费用余额：应摊销余额：应摊销的费用的费用11AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算二、资金筹集主要经济业务的核算 下面以博文公司下面以博文公司20052005年年1212
9、月的经济业月的经济业务为例，说明资金筹集主要经济业务的会务为例，说明资金筹集主要经济业务的会计处理。计处理。12AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1 1】收到国家投入的资金收到国家投入的资金200 000200 000元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 200 000200 00013AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例
10、例2 2】公司收到东方公司投入的全新设备一台，公司收到东方公司投入的全新设备一台，经投资双方确认其价值为经投资双方确认其价值为50 00050 000元。元。借：固定资产借：固定资产 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本金法人资本金 50 00050 00014AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例3 3】由于季节性生产需要储备材料物资，公由于季节性生产需要储备材料物资，公司向银行借入为期司向银行借入为期6 6个月，年利率个月，年利率1212的银行借的银行借款款30 00030 000元，
11、到期一次还本付息。所得借款存元，到期一次还本付息。所得借款存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 00030 00015AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例4 4】公司为了进行固定资产改扩建，向银行公司为了进行固定资产改扩建，向银行申请一笔五年期借款，经银行同意取得借款申请一笔五年期借款，经银行同意取得借款100 100 000000元，年利率元，年利率1010，到期一次还本付息。所得，到期一次还本付息。所得借款存入银行。借款存入银行。借：银行存款
12、借：银行存款 100 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000100 00016AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例5 5】公司以银行存款支付银行办理业务的公司以银行存款支付银行办理业务的手续费手续费300300元。元。借借:财务费用财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 17AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例6 6】公司预提本月生产经营临时借款应负担公司预提本月生产经营临时
13、借款应负担的利息的利息800800元（该借款于元（该借款于20052005年年9 9月月3030日借入，日借入，本金本金80 00080 000元，期限元，期限3 3个月，年利率个月，年利率1212，到期，到期一次还本付息）。一次还本付息）。借：财务费用借：财务费用 800800 贷：预提费用贷：预提费用 80080018AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例7 7】公司三个月前借入的短期借款到期，归公司三个月前借入的短期借款到期，归还借款本金还借款本金80 00080 000元和元和3 3个月利息个月利息2
14、4002 400元（已元（已按月预提）。按月预提）。借：短期借款借：短期借款 80 00080 000 预提费用预提费用 2 4002 400 贷：银行存款贷：银行存款 82 40082 40019AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例8 8】公司两年前借入的一笔长期借款到期，公司两年前借入的一笔长期借款到期，以银行存款偿还借款以银行存款偿还借款60 00060 000元。元。借：长期借款借：长期借款 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 00020AccountingAccou
15、nting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例9 9】公司购入不需要安装的机器设备一台，公司购入不需要安装的机器设备一台，买价买价27 00027 000元，运杂费元，运杂费2 5002 500元，包装费元，包装费500500元，元，全部款项已用银行存款支付。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 00021AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第二节 供应过程的核算供应过程需要设置的供应过
16、程需要设置的主要账户主要账户供应过程主要经济业供应过程主要经济业务的会计处理务的会计处理 供应过程核算供应过程核算的主要内容：的主要内容：(1)(1)材料采购成本的归材料采购成本的归集和分配；集和分配；(2)(2)增增值税进项税额的确值税进项税额的确认；认；(3)(3)材料验收材料验收入库计算并结转采入库计算并结转采购成本；购成本；(4)(4)与供与供应单位之间办理款应单位之间办理款项结算。项结算。物资采购成本的计算物资采购成本的计算22AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算一、供应过程需要设置的主要账户 企业为了对
17、供应过程业务进行核算，企业为了对供应过程业务进行核算，需要设置和运用需要设置和运用“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预预付账款付账款”和和“应交税费应交税费”等账户。等账户。采用实际成本进行材料核算采用实际成本进行材料核算时，应设置时，应设置“在途物资在途物资”账账户户23AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“材料采购”账户 材料采购属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。材料采购材料采购外购材料物资的外购材料物资的买价和采购
18、费用买价和采购费用验收入库材料物验收入库材料物资的实际成本资的实际成本余额：在途材料余额：在途材料的实际采购成本的实际采购成本 该账户按该账户按购入材料物购入材料物资的种类资的种类设置明细账。设置明细账。24AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“原材料”账户 原材料原材料属于资产类属于资产类账户，用来账户，用来企业库存的企业库存的各种材料的各种材料的计划成本或计划成本或实际成本实际成本 。原材料原材料验收入库材验收入库材料的成本料的成本发出及减少发出及减少材料的成本材料的成本余额余额:库存材库存材料的成本料的成本
19、该账户按该账户按材料的品种、材料的品种、规格规格设置明细账。设置明细账。25AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“应付账款”账户 应付账款属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等等经营活动应支付的款项 。应付账款应付账款归还供应单位归还供应单位的款项的款项应付供应单位应付供应单位的款项的款项余额：尚未偿余额：尚未偿还的款项还的款项 该账户按该账户按债权人债权人设置设置明细账。明细账。26AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务
20、的核算“应付票据”账户 应付票据属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。应付票据应付票据商业汇票到期商业汇票到期支付的金额支付的金额开出承兑商业汇开出承兑商业汇票的金额票的金额 余额：尚未到余额：尚未到期的商业汇票期的商业汇票的金额的金额 27AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“预付账款”账户 预付账款属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款预付账款预付或补付供预付或补付供应单位的款项应单位的款项收到所购货物冲收到所购货物冲减的预付款项减的
21、预付款项余额：尚未补余额：尚未补付的款项付的款项 该账户按该账户按债务人债务人设置设置明细账。明细账。供应单位退回供应单位退回的多付款项的多付款项余额：尚未收余额：尚未收到所购货物的到所购货物的预付款项预付款项28AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“应交税费”账户 应交税费属于负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，如增值税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等 。应交税费应交税费实际交纳的税实际交纳的税费费 计算的各种应计算的各种应交纳的税费交纳的税费 该账户按该账户按税费项目税费项目设设置明
22、细账。置明细账。余额：多交的余额：多交的税费税费 余额：尚未交余额：尚未交纳的税费纳的税费29AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“应交税费应交增值税”账户 “应交税费应交增值税”账户用于核算企业在销售货物或提供劳务及进口货物情况下应缴纳的增值税。应交税费应交税费应交增值税应交增值税支付给供应单支付给供应单位的进项税额位的进项税额向购货单位收取向购货单位收取的销项税额的销项税额转出多交增值税转出多交增值税向税务部门交向税务部门交纳的增值税额纳的增值税额转出未交增值税转出未交增值税30AccountingAccoun
23、ting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算二、材料采购成本的计算1.1.材料采购成本的内容材料采购成本的内容2.2.材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法31AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算1 1、材料采购成本的计算材料采购成本的计算（1 1）买价，指进货发票所开列的货款金额；）买价，指进货发票所开列的货款金额；（2 2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；费等；（3 3）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗
24、；（4 4）入库前的挑选整理费用；）入库前的挑选整理费用；（5 5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。用等。32AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算2 2、材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法直接记入所购材料的成本直接记入所购材料的成本材料买价材料买价直接记入材料采购成本直接记入材料采购成本材料采材料采购费用购费用购入几种材料购入几种材料采用适当的标准分配记入各采用适当的标准分配记入各材料采购成本材料采购成本购入一种材料购入一种材料33AccountingA
25、ccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如下下:（1 1）计算采购费用分配率；）计算采购费用分配率；（2 2）计算每种材料应负担的采购费用）计算每种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用采购费用采购费用分配率分配率采购费用分配率采购费用分配率所购物资的总重量所购物资的总重量应分配的采购费用总额应分配的采购费用总额该种材料该种材料的重量的重量 34AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要
26、经济业务的核算企业主要经济业务的核算三、供应过程主要经济业务的会计处理 下面仍以博文公司下面仍以博文公司20052005年年1212月的经济业务月的经济业务为例，说明供应过程主要经济业务的会计处理为例，说明供应过程主要经济业务的会计处理及采购成本的计算。及采购成本的计算。35AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1010】公司向柳江工厂购买材料，收到柳江工公司向柳江工厂购买材料，收到柳江工厂开来的增值税专用发票，发票上列明购入甲材厂开来的增值税专用发票，发票上列明购入甲材料料50005000千克，单价千克，单价
27、4 4元，价款元，价款20 00020 000元，增值税元，增值税额为额为3 4003 400元；购入乙材料元；购入乙材料40004000千克，单价千克，单价1010元，元，价款价款40 00040 000元，增值税额为元，增值税额为6 8006 800元；价税合计元；价税合计70 20070 200元。款项以银行存款支付。元。款项以银行存款支付。借：借：材料材料采购采购甲材料甲材料 20 00020 000 乙材料乙材料 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 20036Acc
28、ountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1111】公司以银行存款支付上述甲、乙两种公司以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费材料的运杂费900900元，按重量进行分配。元，按重量进行分配。甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费0.10.1 50005000500500（元）（元）乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费0.10.1 40004000400400（元）（元）借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 500500 乙材料乙材料 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 900900运杂费分配率运杂费分配率5
29、0005000400040009009000.10.1（元（元/千克）千克）37AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1212】根据合同规定本公司以银行存款根据合同规定本公司以银行存款11 11 700700元向桂山工厂预付购买乙材料款项。元向桂山工厂预付购买乙材料款项。借：预付账款借：预付账款桂山工厂桂山工厂 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 70038AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例
30、1313】本公司向东方工厂购买甲材料，发票本公司向东方工厂购买甲材料，发票账单已到，数量账单已到，数量30003000千克，单价千克，单价4 4元，价款元，价款12 12 000000元；增值税额元；增值税额2 0402 040元；东方工厂代垫运杂元；东方工厂代垫运杂费费300300元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借：借：材料材料采购采购甲材料甲材料 12 30012 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 0402 040 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 14 34014 34039AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章
31、第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1414】本公司向南方工厂购入丙材料本公司向南方工厂购入丙材料1000010000千千克，单价克，单价8 8元，价款元，价款80 00080 000元，增值税额为元，增值税额为13 13 600600元；价税合计元；价税合计93 60093 600元。签发一张商业汇票元。签发一张商业汇票承付，票据期限承付，票据期限3 3个月。个月。借：借：材料材料采购采购丙材料丙材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付票据贷：应付票据 93 60093 60040Ac
32、countingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1515】从桂山工厂购入的乙材料已到，专用从桂山工厂购入的乙材料已到，专用发票注明乙材料发票注明乙材料10001000千克，单价千克，单价1010元，价款元，价款10 10 000000元；增值税额元；增值税额1 7001 700元；价税合计为元；价税合计为11 70011 700元。另用现金支付装卸费元。另用现金支付装卸费100100元。元。借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 10 10010 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001
33、 700 贷：预付账款贷：预付账款桂山工厂桂山工厂 11 70011 700 库存现金库存现金 10010041AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1616】本公司以银行存款偿还前欠东方工厂本公司以银行存款偿还前欠东方工厂的货款。的货款。借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 14 340 14 340 贷：银行存款贷：银行存款 14 34014 34042AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1717】月末，本月购入甲、乙
34、两种材料已验月末，本月购入甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。收入库，结转其实际采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 材料采购成本计算表材料采购成本计算表项项 目目甲材料（甲材料（80008000千克）千克）乙材料（乙材料（50005000千克）千克）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用32 00032 0008008004.004.000.100.10 50 000
35、 50 00050050010.0010.000.100.10物资采购成本物资采购成本32 80032 8004.104.1050 50050 50010.1010.1043AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第三节 生产过程的核算生产过程需要设置的主要账户生产过程主要经济业务的会计处理 生产过程核算的生产过程核算的主要内容主要内容:(1)(1)生产产生产产品所发生的各种耗费品所发生的各种耗费的归集和分配；的归集和分配；(2)(2)人工费用的结算；人工费用的结算；(3)(3)固定资产折旧的固定资产折旧的计提；计提；
36、(4)(4)期间费用期间费用的确认；的确认；(5)(5)产品完产品完工入库计算并结转生工入库计算并结转生产成本等。产成本等。产品生产成本的计算44AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算一、生产过程需要设置的主要账户 企业为了对生产过程业务进行核算，企业为了对生产过程业务进行核算，需要设置和运用需要设置和运用“生产成本生产成本”、“制造费制造费用用”、“库存商品库存商品”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”和和“待摊费用待摊费用”等账户。等账户。45AccountingAccounting基础会计基础会
37、计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“生产成本”账户 生产成本属于成本类账户，用来核算企业生产产品过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品生产成本。生产成本生产成本本期发生的全本期发生的全部生产费用部生产费用 完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本 余额：在产品余额：在产品的生产成本的生产成本 该账户一般设置该账户一般设置“基本基本生产成本生产成本”和和“辅助生产成辅助生产成本本”两个明细账户，并按两个明细账户，并按成成本计算对象本计算对象设置三级明细账设置三级明细账户。户。46AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企
38、业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“制造费用”账户 制造费用属于成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用制造费用本期发生的各本期发生的各种间接费用种间接费用 分配结转的由各分配结转的由各成本计算对象负成本计算对象负担的间接费用担的间接费用 该账户按该账户按不同车间、部不同车间、部门和费用项目门和费用项目设置明细账。设置明细账。47AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“管理费用”账户 管理费用属于损益类账户，用来核算企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门为组织和
39、管理本企业生产经营活动而发生的、应由企业负担的公司经费。管理费用管理费用本期发生的各本期发生的各种管理费用种管理费用 期末结转期末结转“本本年利润年利润”的数的数额额 该账户按该账户按费用项目费用项目设设置明细账。置明细账。48AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“库存商品”账户 库存商品属于资产类账户，用来核算企业库存各种商品增减变动及结存情况的账户。库存商品库存商品完工入库商品完工入库商品的生产成本的生产成本 发出商品的生发出商品的生产成本产成本 余额：库存商余额：库存商品的生产成本品的生产成本 该账户按该账户
40、按库存商品的品库存商品的品种及规格种及规格设置明细账。设置明细账。49AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付或使实际支付或使用的薪酬数额用的薪酬数额应付职工薪酬应付职工薪酬总额总额余额：应付未余额：应付未付的职工薪酬付的职工薪酬50AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“累计折旧”
41、账户 “累计折旧”属于资产类账户，用来核算固定资产因磨损而计提的折旧价值。累计折旧累计折旧减少的固定资产减少的固定资产的已提折旧额的已提折旧额 按规定计提的固按规定计提的固定资产折旧额定资产折旧额 余额：现有固定余额：现有固定资产已提累计折资产已提累计折旧旧 51AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算“待摊费用”账户 “待摊费用”属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。待摊费用待摊费用已支付或发生的已支付或发生的待摊费用的数额待摊费用的数额 分期摊销的待
42、分期摊销的待摊费用数额摊费用数额 余额：尚未摊余额：尚未摊销的费用销的费用 52AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算二、产品生产成本的计算 产品生产成本的计算，是指按照不同的成本产品生产成本的计算，是指按照不同的成本计算对象，归集和分配各项生产费用，从而计算计算对象，归集和分配各项生产费用，从而计算出每一成本计算对象的总成本和单位成本。出每一成本计算对象的总成本和单位成本。1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象2.2.确定成本项目确定成本项目3.3.按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用按成本项目在各成本
43、计算对象内归集和分配生产费用4.4.在完工品和在产品之间分配费用在完工品和在产品之间分配费用53AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算1 1、确定成本计算对象确定成本计算对象品品种种法法A A产品产品B B产品产品C C产品产品54AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算2 2、确定成本项目确定成本项目生产过程中实际消耗的各种主要材料、生产过程中实际消耗的各种主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、包装物辅助材料、外购半成品、燃料、包装物等。等
44、。直接材料直接材料企业直接从事产品生产人员的工资，以企业直接从事产品生产人员的工资，以及根据直接从事产品生产人员的工资计及根据直接从事产品生产人员的工资计提的福利费。提的福利费。直接人工直接人工企业为生产产品和提供劳务而发生的不企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接记入产品成本的各项间接费用。能直接记入产品成本的各项间接费用。制造费用制造费用55AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算3 3、按成本项目在各成本计算对象内归集、按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用和分配生产费用按成本计算对象分别归集按成本计算
45、对象分别归集直接材料直接材料直接人工直接人工通过通过“制造费用制造费用”账户归账户归集，期末选择适当标准在集，期末选择适当标准在成本计算对象之间分配成本计算对象之间分配制造费用制造费用56AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 以生产工人工资作为分配标准，制造费用分配的计以生产工人工资作为分配标准，制造费用分配的计算过程如下算过程如下:（1 1）计算制造费用分配率；）计算制造费用分配率；（2 2）计算每种产品应负担的制造费用）计算每种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用制造费用分配率制
46、造费用分配率生产工人工资总额生产工人工资总额制造费用总额制造费用总额制造费用制造费用分配率分配率该产品的生该产品的生产工人工资产工人工资 57AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算4 4、在完工品和在产品之间分配费用、在完工品和在产品之间分配费用 月末有在产品的，各成本计算对象所发生月末有在产品的，各成本计算对象所发生的全部生产费用总额还需要在完工产品和在产的全部生产费用总额还需要在完工产品和在产品之间进行分配。然后根据完工产品的总成本品之间进行分配。然后根据完工产品的总成本除以该产品当月产量，计算单位产品成本。除以
47、该产品当月产量，计算单位产品成本。58AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的会计处理 下面仍以博文公司下面仍以博文公司20052005年年1212月的经济业务月的经济业务为例，说明生产过程主要经济业务的会计处理为例，说明生产过程主要经济业务的会计处理及生产成本的计算。及生产成本的计算。59AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1818】公司根据当月领料凭证，编制发料凭公司根据当月领料凭证，编制发料凭证汇总表。
48、证汇总表。用用 途途甲甲 材材 料料乙乙 材材 料料金额金额合计合计数量数量单价单价金金 额额数量数量单价单价金金 额额A A产品产品300030004.104.1012 30012 3002000200010.1010.1020 20020 20032 50032 500B B产品产品200020004.104.108 2008 2002000200010.1010.1020 20020 20028 40028 400车间一般耗用车间一般耗用100010004.104.104 1004 1004 1004 100管理部门耗用管理部门耗用 20020010.1010.102 0202 0202
49、 0202 020合合 计计6000600024 60024 6004200420042 42042 42067 02067 02060AccountingAccounting基础会计基础会计 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算借：生产成本借：生产成本A A产品产品 32 50032 500 B B产品产品 28 40028 400 制造费用制造费用 4 1004 100 管理费用管理费用 2 0202 020 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 24 60024 600 乙材料乙材料 42 42042 42061AccountingAccounting基础会计基础会计
50、第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算【例例1919】根据人事及其他相关部门提供的数据汇根据人事及其他相关部门提供的数据汇总总，本月应付职工工资如下表本月应付职工工资如下表 。项项 目目金金 额额 生产工人工资生产工人工资40 00040 000 其中：其中：A A产品工人工资产品工人工资20 00020 000 B B产品工人工资产品工人工资 20 00020 000 车间管理人员工资车间管理人员工资5 0005 000 行政管理人员工资行政管理人员工资5 0005 000 合合 计计50 00050 00062AccountingAccounting基础会计基础会计 第