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1、会计从业必考会计从业必考_ _记账方法记账方法 目 录知 识 目 标1能 力 目 标2内 容 讲 解3 3本 章 练 习4 4课 堂 活 动3 5 熟记会计科目名称 熟悉借贷记账法账务处理的基本流程 知识目标 懂得记账符号、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡等内容之间的相互关系能够说出借贷记账法的账户结构和记账规则能够说出借贷记账法的账户结构和记账规则 能力目标 能够编制简单经济业务的会计分录能够编制简单经济业务的会计分录能够通过会计分录解释账户的对应关系能够通过会计分录解释账户的对应关系 内容讲解记账方法设置账户借贷记账法会借贷记账法的应用 内容讲解 会计科目 总分类账户 明细分类账户
2、账户要素第一节第一节 设置账户设置账户 内容讲解会计科目就是对经济业务内容进行有序的分类，形成一个专用名称，如库存现金、银行存款、固定资产、库存商品等。一、会计科目一、会计科目一、会计科目一、会计科目明细程度不同一级科目二级科目三级科目总账科目明细科目总括地反映经济业务内容的科目，也叫总账科目介于两者之间起沟通作用的科目详细地反映经济业务内容的科目也是一级科目二级科目和三级科目也叫明细科目 内容讲解账户按其提供经济核算资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户简称总账，明细分类账户简称明细账。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的
3、总括核算指标。总分类账户只提供货币指标，一般不提供数量、实物指标。总分类账户一般要按照国家统一的会计科目名称设置，如“银行存款”、“原材料”等账户。二、总分类账户二、总分类账户二、总分类账户二、总分类账户 内容讲解明细分类账户是在总分类账户的控制下，对企业某一经济业务的具体内容进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。有些明细分类账户除了提供货币指标以外，还要提供数量、实物指标。明细分类账户要依据企业经济业务的具体内容而设置，其设置详细程度往往取决于企业的管理要求，管理要求越严格，往往明细分类账设置越详细。明细分类账可分为二级明细分类账和三级明细分类账等。三、明细分类账户三
4、、明细分类账户三、明细分类账户三、明细分类账户 内容讲解账户要素是指账户包括哪些栏目以及各栏的方向。账户要素有四个重要内容：增加数、减少数、期初余额和期末余额。一定时期内的增加数和减少数可称为本期增加数和本期减少数；一定时期内的余额可以分为期初余额和期末余额。它们的关系是：四、账户要素四、账户要素四、账户要素四、账户要素期初余额期初余额期初余额期初余额+本期增加数本期增加数本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数本期减少数本期减少数=期末余额期末余额期末余额期末余额 内容讲解四、账户要素四、账户要素四、账户要素四、账户要素这四个账户要素在账户中的基本格式如表2-2所示。为了便于教学，简单明了
5、地说明账户的结构内容，教材中一般将表2-2简化为T形账户，思 考？看看表2-3实际工作中的账本，指出表2-3中还有哪些没有标出来的地方？内容讲解借贷记账法的含义与起源记账符号账户结构记账规则第二节第二节 借贷记账借贷记账法法会计分录账户的对应关系试算平衡明细账户的使用 内容讲解记账方法是根据单位所发生的经济业务（或会计事项），采用特定的记账符号并运用一定的记账原理（程序和方法），在账簿中进行登记的方法。长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账法。我国会计准则中规定，企业会计记账应采用借贷记账法。单式记账方法记账记账方方法法复式记账方法单式记账是指经济业务发生时只在某一个账户中作
6、出单方面记录的一种记账方法。一般只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”和“应付账款”等几种财物及债权债务的账户。复式记账是指对每一项经济业务 形成的历史背景。都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。内容讲解复式记账法按采用的记账符号和记账规则的不同借贷记账法收付记账法增减记账法 长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账法。我国会计准则中规定，企业会计记账应采用借贷记账法。内容讲解一、借贷记账法的含义与起源一、借贷记账法的含义与起源一、借贷记账法的含义与起源一、借贷记账法的含义与起源 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必
7、有贷，借贷必相等”为记账规则，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。借贷记账法大约产生于12世纪意大利的银行。1494年，意大利的数学家、近代会计之父卢卡帕乔利出版了算术几何比与比例概要一书，使借贷记账法形成理论体系，也标志着近代会计的产生。内容讲解二、记账符号二、记账符号二、记账符号二、记账符号 记账符号是用以确定经济业务增减变动的记账方向。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的。借贷记账法下账户的基本结构如图所示。借方借方账户名称账户名称贷方贷方借借资产增加资产增加 费用成本增加费用成本增加 负债减少负债减少收入成果减少收入成果减少 贷贷负债增加负债增加 收入成果增加收入成果
8、增加 资产减少资产减少 费用成本减少费用成本减少 如果借方登记经济业务的增加，则贷方必定登记经济业务的减少；反之亦然。内容讲解三、账户结构三、账户结构三、账户结构三、账户结构 账户的结构是由账户的性质决定的。不同性质的账户有不同的账户结构。账户分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户成本费用类账户利润类账户 内容讲解（一）资产类账户（一）资产类账户 资产类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数，期初、期末余额一般在借方，如下所示。借方 资产类账户 贷方 期初余额本期增加额 本期减少数 本期借方发生额合计期末余额 本期贷方发生额合计 借方期初余额+本期借方发生额合计-本期贷方
9、发生额合计=借方期末余额 内容讲解（二）负债类账户（二）负债类账户 负债类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期末余额一般在贷方，如下所示。贷方期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计=贷方期末余额借方借方 负债类账户 贷方 期初余额本期增加额 本期减少数 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额 内容讲解（三）所有者权益类账户（三）所有者权益类账户 负债类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期末余额一般在贷方，如下所示。借方借方 所有者权益类账户 贷方 期初余额本期增加额 本期减少数 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额 内容讲解（
10、四）收入类账户（四）收入类账户 收入类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数。由于期末时收入金额均应转入利润类账户，所以无期初、期末余额。其结构如下所示。借方 收入类账户 贷方 本期增加数 本期减少数或转出数 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 内容讲解（五）成本费用类账户（五）成本费用类账户 成本费用类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数。由于大部分账户期末时将余额转入利润类账户，期初、期末一般无余额。其结构如下所示。但个别成本账户（如“生产成本”账户）也可能有余额，其余额一般在借方。这类账户的结构类似于资产类账户。借方 成本费用类账户 贷方 本期减少数 本期增加数
11、本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 内容讲解（六）利润类账户（六）利润类账户 利润类账户是所有者权益类账户中的一种类型，其结构为：借方登记从费用类账户中转入的费用，即利润的减少，贷方登记从收入类账户中转入的收入，即利润的增加，期末余额一般在贷方，表示企业的年度累计利润额。其结构如下所示。借方 利润类账户 贷方 期初余额本期利润的增加额(收入)本期利润的减少数(费用)本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计=期末余额。内容讲解（六）利润类账户（六）利润类账户 上述六类账户的结构是初学者必须掌握的基本知识。从T形账中可以看出：资产与权益（收入与
12、成本费用）增减变化方向相反，资产与成本费用（所有者权益与收入）增减变化方向相同，总结归纳成表2-4。资产+费用=负债+所有者权益+收入 内容讲解四、记账规则四、记账规则四、记账规则四、记账规则 任何经济业务发生至少会引起两个账户的增减。两个及以上账户之中至少有一个借方，同时也至少有一个贷方。借方发生额与贷方发生额一定相等。“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”内容讲解四、记账规则四、记账规则四、记账规则四、记账规则 例2-1阳光公司向银行借入一年期借款60 000元，存入银行。借方 短期借款 贷方 60 000借方 银行存款 贷方 60 0
13、00 内容讲解四、记账规则四、记账规则四、记账规则四、记账规则 例2-2阳光公司向供应单位购买原材料，价值40 000元，货款尚未支付。借方 应付账款 贷方 40 000借方 原材料 贷方 40 000 内容讲解四、记账规则四、记账规则四、记账规则四、记账规则 例2-3阳光公司用银行存款偿还前欠供应单位货款20 000元。借方 银行存款 贷方 20 000借方 应付账款 贷方 20 000 内容讲解四、记账规则四、记账规则四、记账规则四、记账规则 例2-4阳光公司用银行存款偿还短期借款30 000元。借方 银行存款 贷方 30 000借方 短期借款 贷方 30 000 内容讲解四、记账规则四、
14、记账规则四、记账规则四、记账规则 例2-5阳光公司用银行存款购入原材料一批，价款20 000元。借方 银行存款 贷方 20 000借方 原材料 贷方 20 000 内容讲解四、记账规则四、记账规则四、记账规则四、记账规则 例2-6阳光公司用银行存款购入固定资产一批，价款10万元。借方 银行存款 贷方 100 000借方 固定资产 贷方 100 000 内容讲解四、记账规则四、记账规则四、记账规则四、记账规则 例2-7阳光公司将到期的应付票据10 000转为应付账款。借方 应付账款 贷方 10 000借方 应付票据 贷方 10 000 思 考？用用T T形账户结构反映下列经济业形账户结构反映下列
15、经济业务的关系：务的关系：1 1用银行存款用银行存款8 0008 000元偿付应付利润。元偿付应付利润。2 2向银行借入短期借款向银行借入短期借款10 00010 000元，存元，存入银行。入银行。3 3将资本公积将资本公积1 0001 000元转增资本。元转增资本。4 4从银行提取现金从银行提取现金10 00010 000元。元。内容讲解五、会计分录五、会计分录五、会计分录五、会计分录 会计分录（简称分录），就是按照某项经济业务的内容标明其账户名称、应借、应贷方向及其金额的记录。现根据前面八笔业务用借贷记账法编制会计分录如下：（1）借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 （2
16、）借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000 （3）借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 （4）借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 内容讲解五、会计分录五、会计分录五、会计分录五、会计分录 （5）借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000 （6）借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000 （7）借：应付票据 10 000 贷：应付账款 10 000 （8）借：盈余公积 30 000 贷：实收资本 30 000 内容讲解五、会计分录五、会计分录五、会计分录五、会计分录简单会计分录会计会计分录分录复合会计分录由一个借方和一个
17、贷方组成对应关系的会计分录一个借方和多个贷方或者一个贷方和多个借方组成对应关系的会计分录 内容讲解五、会计分录五、会计分录五、会计分录五、会计分录 例2-9某企业购入一批材料，价款为60 000元，用银行存款支付40 000元，尚欠20 000元。这笔业务涉及原材料增加了60 000元，银行存款减少了40 000元，应付账款增加了20 000元。则应将60 000元记入“原材料”账户的借方，将40 000元记入“银行存款”账户的贷方，将20 000元记入“应付账款”账户的贷方。会计分录如下：借：原材料 60 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 20 000 内容讲解五、会计分录五、会
18、计分录五、会计分录五、会计分录 例2-10某企业销售产品一批，售价为80 000元，收回货款50 000元，尚有30 000元未收回。这笔业务涉及主营业务收入增加了80 000元，银行存款增加了50 000元，应收账款增加了30 000元。则应将80 000元记入“主营业务收入”账户的贷方，将50 000元记入“银行存款”账户的借方，将30 000元记入“应收账款”账户的借方。会计分录如下：借：银行存款 50 000 应收账款 30 000 贷：主营业务收入 80 000 内容讲解五、会计分录五、会计分录五、会计分录五、会计分录 上述两笔会计分录均属于复合会计分录。显然，在复合会计分录中也坚持
19、了“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则。复合会计分录也是由简单会计分录组成的，可以将复合会计分录转化为简单会计分录。如例2-9的会计分录可以改为：借：原材料 40 000 贷：银行存款 40 000 借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000 例2-10的会计分录可以改为：借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 借：应收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 000 内容讲解五、会计分录五、会计分录五、会计分录五、会计分录 复合会计分录一般只能采用一借多贷或一贷多借的方式，原则上不能采用多借多贷。但是在实际工作中，为了全面、集中地反映某一项经济业务，提高记账效
20、率，也可以在不影响经济业务对应关系的情况下，采用多借多贷来编制会计分录，但不宜对不同类型的经济业务拼成多借多贷的会计分录。找出经济业务中涉及的会计账户，并且至少有两个账户 判断经济业务中涉及的会计账户是增加还是减少 找出经济业务中涉及的会计账户，并且至少有两个账户。找出经济业务中涉及的会计账户，并且至少有两个账户。找出经济业务中涉及的会计账户，并且至少有两个账户。思 考？编制下列经济业务的会计分录：（编制下列经济业务的会计分录：（1 1）用银行存款购入新汽车用银行存款购入新汽车1 1辆，计价辆，计价120 000120 000元。元。（2 2）用银行存款偿还应付供货单位材料）用银行存款偿还应付
21、供货单位材料款款13 00013 000元。元。（3 3）生产车间向仓库领用材料）生产车间向仓库领用材料25 00025 000元。元。（4 4）收到购货单位前欠货款）收到购货单位前欠货款3 0003 000元。元。（5 5）用银行存款）用银行存款16 00016 000元，归还短期借元，归还短期借款款12 00012 000元，归还应付供货单位货款元，归还应付供货单位货款4 0004 000元。元。内容讲解六、账户的对应关系六、账户的对应关系六、账户的对应关系六、账户的对应关系 反映同一经济业务的账户之间的应借、应贷关系为账户的对应关系。能够形成对应关系的账户，必定能代表并说明某类型经济业务
22、的内容。有些账户之间是不可能形成对应关系的，如“生产成本”账户与“本年利润”账户之间，“管理费用”账户与“短期借款”账户等。如果强行将这些无对应关系的账户进行组合，则无法正确反映经济业务的内容。账户对应关系一般有一借一贷、一借多贷、一贷多借的对应，一般不采用多借多贷的对应关系。内容讲解七、试算平衡七、试算平衡七、试算平衡七、试算平衡 试算平衡是借贷记账法检查账户记录有无错误的一种方法，是根据“资产=负债+所有者权益”的恒等式及借贷记账法记账规则的原理，将某个期间所有账户记录进行汇总和测算的过程，也是保证账户记录的正确性和完整性的必要过程。试算平衡的方法发生额试算平衡法余额试算平衡法 内容讲解（
23、一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法所有账户本期的借方发生额合计=所有账户本期的贷方发生额合计 这种方法一般在登账之前进行。只有发生额试算平衡的会计分录才可以登记账户。在实际工作中，企业一般采用“发生额试算平衡表”（见表2-6）或“科目汇总表”来进行发生额试算平衡。思 考？请对本节中请对本节中“五、会计五、会计分录分录”中的中的“思考思考”题进行题进行发生额的试算平衡。发生额的试算平衡。内容讲解（二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法所有账户的借方期末余额合计=所有账户的贷方期末余额合计 本方法一般在登账
24、之后、编制会计报表之前进行。只有所有借方余额与贷方余额试算平衡了，才可以编制会计报表。在实际工作中，企业通过“余额试算平衡表”（见表2-6）或“综合试算平衡表”（见表2-7）来进行余额试算平衡。思 考？请对本节中请对本节中“五、会计五、会计分录分录”中的中的“思考思考”进行余进行余额的试算平衡。假设有关账额的试算平衡。假设有关账户的期初余额如表户的期初余额如表2-52-5所示。所示。内容讲解八、明细账户的使用八、明细账户的使用八、明细账户的使用八、明细账户的使用 企业除了设置总分类账户外，往往还根据经济业务的具体内容在总分类账户下设置若干明细分类账户，以便进行明细核算。例2-11 某企业购入木
25、材10立方米，每立方米800元，购入钢材5吨，每吨 1 200元，均用银行存款支付。编制会计分录为：借：原材料木材 8 000 钢材 6 000 贷：银行存款 14 000 内容讲解八、明细账户的使用八、明细账户的使用八、明细账户的使用八、明细账户的使用 例2-12 某企业用银行存款支付前欠东风工厂货款40 000元和前欠长江公司货款20 000元。编制会计分录为：借：应付账款东风工厂 40 000 长江公司 20 000 贷：银行存款 60 000 内容讲解编制会计分录发生额试算平衡登记账户余额试算平衡第三节第三节 借贷记账借贷记账法的应用法的应用 内容讲解 例2-13 华阳公司2010年4
26、月30日各总分类账户的余额如表2-6所示。2010年5月份，该公司发生下列经济业务（暂不考虑增值税）：（1）向银行借入短期借款30 000元，存入银行。（2）收到投资者投入的资金50 000元，存入银行。（3）用银行存款购入材料25 000元，材料验收入库。（4）生产车间领用材料10 000元。（5）销售产品一批，价款80 000元，款项尚未收到。该批产品成本为40 000元 （6）将本期收入80 000元和本期成本40 000元转入“本年利润”账户。根据上述业务内容，进行借贷记账法的业务处理。内容讲解一、编制会计分录一、编制会计分录一、编制会计分录一、编制会计分录（1）借：银行存款 30 0
27、00 贷：短期借款 30 000（2）借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000（3）借：原材料 25 000 贷：银行存款 25 000（4）借：生产成本 10 000 贷：原材料 10 000 内容讲解一、编制会计分录一、编制会计分录一、编制会计分录一、编制会计分录（5）借：应收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000（6）借：主营业务收入 80 000 贷：本年利润 80 000 借：本年利润 40 000 贷：主营业务成本 40 000 内容讲解二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发
28、生额试算平衡 内容讲解二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡 内容讲解二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡 内容讲解二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡二、发生额试算平衡 内容讲解三、登记账户三、登记账户三、登记账户三、登记账户 开设T形账户，并将期初余额和本期发生额记入账户。内容讲解四、余额试算平衡四、余额试算平衡四、余额试算平衡四、余额试算平衡 编制“余额试算平衡表”，如表2-8所示。内容讲解四、余额试算平衡四、余额试算平衡四、余额试算平衡四、余额试算平衡 第二步和第四步也可以合编一个“综合试算平衡表”
29、，如表2-9所示。思 考？请结合会计核算方法画请结合会计核算方法画出上述经济业务会计处理的出上述经济业务会计处理的基本流程。说说它与会计核基本流程。说说它与会计核算方法流程的关系。算方法流程的关系。课堂活动目的：练习账户结构和会计分录。人数：每组13人，6个男同学，6个女同学，另一个人为主持人。道具：准备多道经济业务题，也可以用书中的例题，同时将题目中的金额写在两个卡片上。内容：第一步，先将12人分成六组，每组一男一女，男同学代表“借方”，女同学代表“贷方”，同时每组又分别代表“资产类”、“负债类”、“所有者权益类”、“收入类”、“费用类”和“利润类”。第二步，由主持人报出题目，然后由相应的同学出列，到前面拿到相应的金额卡片并写出对应的会计分录，再回到原位。注意：每次出列的同学都应该是一男一女；主持人按照所列出的会计分录给每组打分数。欢迎进入会计资讯知识正能量群。与各界会计高手分享，讨论。群内会定期分享最新会计资料。群183522572 群126648727 群112174780(广东群)群324366141 群80905013(广东群)群138565125(广东群)亲，我们都在群里等你，你在哪？扫描二维码,关注更多会计资讯。了解更多会计知识，轻松通过会计考试!会计参考处：会计参考处：http:/