《政策法规管理52438.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政策法规管理52438.docx（231页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章 政策法规管理第一节 政策法规管理概述一、政策法规管管理概述政策法规管理工工作主要包括括负责增值税税、消费税、营营业税、中央央企业所得税税、外商投资资企业和外国国企业所得税税、个人储蓄蓄存款利息所所得税的税政政管理，严格格执行各项税税收政策，搞搞好税收政策策的调研工作作，提高税收收执法水平。其其主要职责包包括：(一) 负责增增值税、消费费税、营业税税、中央企业业所得税、外外商投资企业业和外国企业业所得税、个个人储蓄存款款利息所得税税等有关税法法、条例、规规定的解释；(二) 组织开开展税政政策策调研工作；(三) 把好各各项政策报批批项目的审核核把关；(四) 负责协协调与各部门门工作关系；(
2、五) 不定期期开展税政执执法检查、督督促指导各部部门规范执法法。二、流转税管理理流转税管理工作作主要包括增增值税、消费费税、营业税税的税收政策策的贯彻执行行工作，其主主要职责：(一) 负责增增值税、消费费税、营业税税的政策辅导导和解释工作作；(二) 负责上上级来丈涉及及增值税、消消费税、营业业税政策的贯贯彻工作，指指导有关部门门落实相关工工作，制定本本局贯彻办法法；(三) 根据税税收管理权限限，负责做好好民政福利企企业先征后退退的审批、报报批工作； (四) 根据税税收管理权限限，负责做好好校办企业的的弥补亏损审审批和报批工工作；(五) 根据税税收管理权限限， 负责资源源综合利用企企业、饲料生生
3、产企业、个个体工商户的的政策减免税税审批工作；(六) 负责内内资企业出口口货物专用缴缴款书多缴增增值税退税审审批工作；(七) 根据管管理分局提交交的税收证明明申请，审核核、批复金金银首饰购货货(加工)管理证明单单等税收证证明管理；(八) 根据纳纳税人提交金金银首饰消费费税纳税人认认定申请，审审核相关资料料证件，符合合规定，认定定制发金银银首饰消费税税纳税人认定定登记证；(九) 根据纳纳税人提交金金银首饰消费费税纳税人认认定变更、注注销申请，审审核相关资料料证件，按不不同情况进行行金银首饰消消费税纳税人人认定变更、注注销处理；(十) 负责社社会福利企业业资格认定申申请的审核、批批复和年检工工作；
4、(十一) 负责责社会校办企企业资格认定定申请的审核核、批复和年年鉴工作；(十二) 负责责上级要求的的各类统计数数据和文书的的上报工作；(十三) 负责责税政政策调调研工作；(十四) 负责责本岗资料归归档管理。三、所得税管理理所得税管理工作作主要负责中中央企业所得得税、个人储储蓄存款利息息所提税的政政策解释、执执行和日常管管理工作，其其主要职责：(一) 指导管管理分局分别别汇总纳税与与就地纳税情情况的确定，搞搞好中央企业业所得税纳税税核定工作；(二) 搞好所所得税汇算清清缴工作和考考核准备工作作，做好企业业所得税税源源管理软件应应用，按时上上报所得税税税源报表；(三) 指导搞搞好集体金融融企业财务
5、税税收管理工作作；(四) 按照税税收管理权限限做好企业所所得税税前列列支项目的审审批； (五) 按照税税收管理权限限，做好企业业所得税减免免的审批和报报批工作；(六) 搞好汇汇总纳税成员员企业的所得得税就地监管管工作，包括括纳税申报签签证、 日常检查查、反馈信息息制度执行及及省局统一部部暑的专项检检查； (七) 根据“征管质量情情况表”分析企业所所得税税源情情况，及时掌掌握企业所得得税入库进度度，分析企业业所得税收入入任务完成情情况；(八) 根据国国家税务总局局企业所得得税规范化管管理工作的意意见，搞好好其他所得税税有关工作；(九) 搞好由由上级局直接接监控的重点点税源企业的的纳税申报表表上报
6、工作和和上级布置的的其他工作； (十) 负责个个人储蓄存款款利息所得税税政策的贯彻彻执行及日常常管理工作；(十一) 负责责资料归档管管理。四、进出口税收收管理进出口税收管主主要负责进出出口税收政策策的解释、执执行和管垣工工作，其主要要职责：(一) 负责草草拟转发有关关进出口税收收政策文件及及制定具体的的操作管理办办法；(二) 做好有有关进出口税税收报表的布布置、汇总分分析上报；(三) 负责做做好出口退税税清算工作。根根据上级有关关规定要求及及时布置出口口退税清算工工作，做好清清算表的审核核汇总工作；(四) 负责监监督、辅导分分局对外商投投资企业和外外国企业增值值税专用缴款款书超缴税款款的使用管
7、理理以及外商投投资企业多缴缴税款退还的的审核、审批批工作，及时时汇总、向上上级有关部门门传送出口货货物专用税票票认证系统的的有关数据信信息；(五) 负责外外贸企业、委委托外贸企业业代理出口的的生产企业、有有自营出口的的生产企业、生生产型集团、1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业“先征后退”单证的手工审核和电脑审核工作；(六) 审核企企业上报的有有关进科加工工的资料，审审批进科加工工贸易申报表表；(七) 根据企企业提供的有有关资料开具具有关进出口口税收证明；(八) 根据企企业提供的有有关加工贸易易资料，审核核、审批加加工贸易合同同备案表；(九) 承担出出口货物税收收情况函件的的登记、发送
8、送工作，包括括委托异地稽稽核和受托异异地稽核；(十) 负责有有关进出口税税收资料的整整理和归档工工作。 五、涉外税收管管理涉外税收管理主主要负责：(一) 负责草草拟有关涉外外税收政策性性业务文件的的转发，制定定具体征管措措施；(二) 负责涉涉外税收管理理的各类报表表布置、汇总总、上报和指指标分析工作作；(三) 负责指指导外商投资资企业的所得得税汇算清缴缴管理工作，布布置做好外商商投资企业所所得税汇算清清缴；根据税税收管理权限限，对有关外外商投资企业业各项税前列列支项目和亏亏损弥补情况况表、所得税税优惠政策审审批表文书等等进行审批；汇总有关清清算报表，及及时总结外商商投资企业所所得税清算工工作；
9、(四) 负责做做好19933年底前批准准设立的外商商投资企业(老三资企业业)的出口免税税审核、审批批工作及其年年终清算工作作；(五) 负责外外商投资企业业再投资退税税审核、审批批工作；(六) 负责有有关外国企业业的税收管理理。做好外国国企业常驻代代表机构纳税税方式核定、外外国企业承包包工程应纳企企业所得税的的核定、外国国企业代扣代代缴所得税核核定等文书的的审批工作；(七) 负责做做好其它有关关涉外税收的的管理工作和和有关资料的的整理归档工工作。第二节 流转转税管理第一部分、增值值税管理一、增值税基础础(一)、增值税税的概念根据我国现行增增值税暂行条条例，增值税税是对在我国国境内销售货货物、进口
10、货货物以及提供供加工、修理理修配劳务的的单位和个人人，就其取得得货物的销售售额、进口货货物金额、应应税劳务销售售额计算税款款，并实行税税款抵扣制的的一种流转税税。增值税从其计税税原理上看，是是对商品生产产、商品流通通、劳务服务务中多个环节节的新增价值值（即增值额额）或商品的的附加值征收收的一种税。但但是，商品新新增价值或商商品附加值在在商品的生产产和流通过程程中难以准确确计算，对征征纳双方都不不易操作。因因此，实行增增值税的各国国，增值税在在实际运用时时，一般采用用扣税法进行行增值税的计计算。这种方方法，并不直直接计算增值值额，而是以以企业本期应应税商品的销销售收入额全全值计算出本本期应纳增值
11、值税总额（即即销项税额），然然后扣除购入入商品的已纳纳税额（即进进项税额），求求出本期实际际应纳增值税税额。这种方方法简便易行行，比较准确确，又能有效效地排除重复复征税。增值税最早于11954年起起源于法国，目目前已被世界界上许多国家家所采用。我我国于19779年开始选选择了部分城城市对农业机机具、机械等等行业进行增增值税的试点点，到19883年，在全全国的国营和和集体工业企企业中试行。1984年改革税制，把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围，增值税在我国正式建立。1993年，国务院颁布了新的中华人民共和国增值税暂行条例，再一次对增值税进行了重大改革。经过这次税制改
12、革，增值税的征收范围已延伸到生产、流通环节的所有商品，增值税在我国的税制结构中居于主体地位。 (二)、增值税的的类型增值税的征税对对象为增值额额。从商品价价值构成理论论上讲，增值值额是社会总总商品价值中中VM的部分。但但在实际运用用时，由于各各国的政治经经济状况和具具体的政策不不同，各个国国家税法所使使用的增值额额并不完全等等于VM部分，差异异主要体现在在对待固定资资产价值的扣扣除上，从而而使增值税可可以分为以下下几种类型：1、生产型增值值税。即以生生产经营者的的销售收入或或经营收入，减减去所购进的的除固定资产产折旧费以外外的投入物后后的余额为计计税增值额。从从国民经济整整体看，因其其计税基数
13、就就是国内生产产总值（GDDP），故称称其为生产型型增值税。由由于这种类型型的增值税的的扣除范围不不包括固定资资产，因此，它它在一定程度度上仍带有重重复征税的问问题，不利于于投资较大的的生产企业的的专业化分工工与协作，但但对资本有机机构成低的行行业、企业和和劳动密集型型生产有利。采采用这种类型型增值税的国国家较少，主主要是一部分分发展中国家家。目前，我我国就采用这这种类型的增增值税。2、收入型增值值税。即以“生产型”的增值额减减去固定资产产折旧后的余余额作为计税税增值额。从从国民经济总总体来看，其其计税基数相相当于国民收收入（VM），故称其其为收入型增增值税。其税税基较生产型型增值税稍窄窄，对
14、经济增增长的影响呈呈中性。3、消费型增值值税。即以“生产型”的增值额减减去当期购置置的固定资产产全额的余额额作为计税增增值额。从国国民经济整体体来看，国内内生产总值的的CVM中扣除了C及VM中用于积累累的部分，其其计税基数相相当于全部消消费品的价值值，不包括原原材料、固定定资产等一切切投资转移价价值，故称其其为消费型增增值税。这种种类型的增值值税准许扣除除当期购入的的全部固定资资产的已纳税税款，即对所所有外购项目目价值（非本本企业新创造造的价值）都都实行彻底的的购进扣税法法。因此，它它最能体现增增值税的计税税原理，是最最典型的增值值税。这种增增值税税基较较窄，具有抑抑制消费、刺刺激投资、促促进
15、资本形成成和经济增长长的作用。（三）、增值税税的特点增值税之所以能能在世界范围围内得到很快快的推行，要要归根于增值值税的特点。增增值税的主要要特点有以下下几点：1、征税范围广广作为增值税征税税对象的增值值额遍及于社社会经济的各各部门、各行行业和各企业业。人们不论论是从事矿产产开发、工业业制造，还是是销售货物或或提供劳务，都都会在劳动过过程中形成增增值额，因此此，增值税可可以课征于经经济活动的各各领域、各环环节。2、 实行价外外税增值税价外征收收，实行凭发发票注明税款款进行抵扣，是是增值税的基基本特征。增增值税税金不不包含在商品品的销售价格格内，把税款款同价格分开开，使企业的的成本核算、经经济效
16、益不受受税收的影响响。货物或应应税劳务的增增值税税款，由由纳税人向购购买方收取，可可以更鲜明地地体现增值税税的转嫁性质质，同时也为为使用发票注注明税款办法法奠定了基础础。3、多环节征税税，但不重复复征税增值税保留了传传统间接税对对商品和劳务务道道征税，有有利于广泛筹筹集财政资金金，保证税收收收入均衡入入库的特点。但但增值税又是是以增值额作作为计税依据据的，只对销销售额中本企企业新创造的的、未征过税税的价值征税税，所以，在在理论上增值值税是不存在在重复征税问问题的。然而而在现实运用用中，由于采采用的增值税税类型不同，有有的尚存在部部分重复征税税的问题。4、同一商品，税税负一致在增值税下，同同一种
17、商品，不不论经过多少少生产、经营营环节，只要要其最终售价价相同，其总总体税负相同同，不会因生生产、经营环环节多少的变变化而影响税税收负担。5、税率反映某某一商品的整整体税负一个商品的整体体税负是由各各个生产经营营环节的税收收负担积累相相加而成的。由由于增值税是是对增值部分分的征税，并并且具有征收收的连续性和和商品最后销销售额等于该该商品所经历历的各个生产产经营环节的的增值额之和和的规律。因因此，增值税税对商品各环环节征收额之之和同该商品品最后销售环环节的销售额额乘增值税税税率所求出的的税额是一致致的，这样可可以看出增值值税的税率反反映了该商品品的整体税负负。（四）、增值税税的优点与传统流转税相
18、相比，增值税税主要优点是是：1、能够较好地地体现公平税税负的原则只有税负公平、负负担合理，才才能有利于企企业在同等条条件下开展竞竞争。增值税税税负公平、负负担合理，主主要体现在：一是同一商商品的税收负负担是平等的的，即不论企企业是全能型型还是非全能能型（专业化化程度高），不不论其生产经经营的客观条条件如何，它它们的税收负负担是一致的的；二是税收收负担同其负负担能力相适适应，由于增增值税是以增增值额作为计计税依据，而而商品的盈利利是构成增值值额的主要因因素之一，因因此，增值税税的税收负担担同纳税人的的负担能力是是基本适应的的。2、有利于促进进企业生产经经营结构的合合理化由于增值税将多多环节征税的
19、的普遍性与按按增值额征税税的合理性有有机地结合起起来，有效地地克服了传统统流转税按全全额计税致使使全能企业税税负轻而协作作企业和专业业化程度高的的企业税负重重的缺点，有有利于生产向向专业化、协协作化方向发发展。由于增值税的税税收负担不会会因流转环节节的多少而使使整体税负发发生变化，只只影响整体税税负在各流转转环节间的纵纵向分配结构构。所以，增增值税不但有有利于企业生生产向专业化化、协作化方方向发展，而而且有利于生生产组织结构构的合理化。3、有利于国家家普遍、及时时、稳定地取取得财政收入入凡是从事生产经经营的单位和和个人，只要要其经营中产产生增值额，就就应缴纳增值值税；一种商商品不论其在在生产、
20、经营营中经过多少少环节，每个个环节都应根根据其增值额额计税。因此此，不论从横横向看还是从从纵向看，增增值税在保证证财政收入上上都具有普遍遍性。增值税在理论上上是以增值额额为计税依据据，但在实务务操作上却是是以企业销售售的实现而计计缴的。只要要收入实现，即即应缴税。因因此，在保证证国家财政收收入上，它又又具有及时性性。按照增值税原理理，作为计税税依据的增值值额大体上相相当于企业所所创造的国民民收入。这样样，国家通过过确定税率就就能够将从国国民收入中收收取的比例定定下来，而且且还不受经济济结构变化的的影响，从税税制上有效地地控制了税源源。因此，在在保证国家财财政收入上，它它还具有稳定定性。4、有利
21、于制定定合理的价格格政策商品价格一般是是由成本、利利润、税金三三部分构成。在在阶梯式的流流转税下（传传统流转税），商商品的税负是是一个不确定定因素，从而而也使商品价价格难以确定定；实行增值值税后，商品品的整体税负负成为可确定定的因素，它它只与税率有有关。因此，为为正确制定价价格提供了条条件。在缓解价格体系系中的不合理理因素时，增增值税除了可可以运用税率率和减免手段段外，还可以以利用对增值值额征税的特特点来调节商商品的盈利水水平，而且其其调节作用比比阶梯式流转转税更灵活有有效；在免税税方面，既可可单一环节免免税，也可对对整体税负免免税。5、有利于扩大大国际贸易往往来有利于扩大出口口。在国际贸贸易
22、中，各国国都是以不含含税价格出口口商品。为此此，要将出口口商品从第一一环节到最后后环节所累计计缴纳的税款款全部退给出出口企业。若若退税不足，不不利于鼓励出出口，也不利利于国际竞争争；若退税过过头，成为出出口补贴，既既影响国家财财政收入，还还可能招致进进口国的报复复或抵制。在在实行阶梯式式流转税时，由由于税制本身身存在的局限限性，很难准准确确定累计计已缴税款。实实行增值税后后，因为税率率和整体税负负一致，出口口企业只需以以购入出口产产品所付金额额乘以适用税税率即可计算算。实际上，只只要按购入商商品时所取得得的增值税专专用发票上注注明的税款确确认即可，而而无需再重新新计算。平衡出口商品与与国内商品
23、的的税收负担，有有利于维护国国家利益，保保护我国民族族工业。实行行阶梯式流转转税，其税率率只能体现商商品在某一流流转环节的税税收负担，因因此，它对进进口商品征税税不足而使其其税负轻于国国内商品。而而增值税的税税率是按商品品的整体税负负设计的，对对进口商品只只需按进口金金额乘以税率率计征，使国国内商品与进进口商品在平平等的条件下下竞争。二、增值税的纳纳税人、征收收范围及税率率（一）、增值税税的纳税人1、 一般规定定增值税的纳税义义务人，是指指在我国境内内销售货物或或者提供加工工、修理修配配劳务以及进进口货物的单单位和个人。其其中，单位是是指国有企业业、集体企业业、私有企业业、股份制企企业、外商投
24、投资企业、外外国企业、其其他企业和行行政单位、事事业单位、军军事单位、社社会团体及其其他单位。个个人是指个体体经营者及其其他个人。企业租赁或承包包给他人经营营的，以承包包人或承租人人为纳税人。境外的单位或个个人在境内销销售应税劳务务而在境内未未设有经营机机构的，其应应纳税款以代代理人为扣缴缴义务人；没没有代理人的的，以购买者者为扣缴义务务人。2、两类纳税人人的划分为了便于增值税税的征收管理理并简化计税税，不少国家家都将增值税税纳税人分为为一般纳税人人和小规模纳纳税人两类。一一般都是根据据其经营规模模及会计核算算是否健全，作作为划分标准准。我国也不不例外，将增增值税纳税人人划分为一般般纳税人和小
25、小规模纳税人人。小规模纳税人是是指年应征增增值税销售额额在规定标准准以下，会计计核算不健全全，不能按规规定报送有关关税务资料的的增值税纳税税人。根据现行增值税税暂行条例规规定，小规模模纳税人的规规定标准是：（1）、从事货货物生产或提提供应税劳务务的纳税人，以以及从事货物物生产或提供供应税劳务为为主、兼营货货物批发或零零售的纳税人人，年应征增增值税销售额额在100万元以以下；（2）、从事货货物批发或零零售的纳税人人，以及以从从事货物批发发或零售为主主、兼营货物物生产或提供供应税劳务的的纳税人，年年应征增值税税销售额在1180万元以以下；（3）、年应征征增值税销售售额超过小规规模纳税人标标准的其他
26、个个人、不经常常发生增值税税应税行为的的企业，视同同小规模纳税税人。对上述第一类小小规模纳税人人，只要其有有称职的专职职或兼职会计计人员，有完完整的账册，能能够按会计制制度和税务机机关的要求，准准确核算进项项税额、销项项税额和应纳纳税额的，年年应征增值税税销售额在330万元以上上，经主管税税务机关批准准，也可以认认定为一般纳纳税人。对上述第二类小小规模纳税人人，从19998年7月1日起，凡年年应征增值税税额在1800万元以下的的小规模商业业企业，不论论其财务核算算是否健全，一一律作为小规规模纳税人。一般纳税人是指指年应征增值值税销售额超超过小规模纳纳税人规定标标准的企业、企企业性单位和和个体经
27、营者者。下列纳税人一般般不办理一般般纳税人认定定手续：1、个体经营者者以外的其他他个人；2、年应征增值值税销售额、会会计核算未达达到规定标准准的纳税人；3、全部销售免免税货物的企企业；4、不经常发生生增值税应税税行为的企业业和非企业性性单位。符合一般纳税人人标准的纳税税人，根据有有关规定，要要向主管税务务机关办理认认定手续，提提出书面报告告，并提供营营业执照、银银行账号证明明、有关合同同、章程或协协议书等资料料。经主管税税务机关审核核后，填写增增值税一般纳纳税人申请认认定表，再再经县以上税税务机关批准准后，在其税税务登记证副副本首页上方方加盖“增值税一般般纳税人”确认专章。已已开业的小规规模企
28、业，当当其年应纳增增值税销售额额超过小规模模纳税人标准准时，可以在在次年一月底底以前申请办办理一般纳税税人认定手续续。经税务机关审核核认定的一般般纳税人，可可以按规定领领购和使用增增值税专用发发票，按增值值税条例规定定计算缴纳增增值税。（二）、征收范范围增值税的征收范范围包括在我我国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物。具体可可分为销售货货物、应税劳劳务和进口货货物三类。在中华人民共和和国境内销售售货物，是指指所销售的货货物的起运地地或所在地在在境内；在中中华人民共和和国境内提供供应税劳务，是是指应税劳务务发生在境内内。 1、销销售货物 （11）、一般销销售货物销售货物
29、是指有有偿转让货物物的所有权。有有偿是指从购购买方取得货货款、货物或或者其他经济济利益；货物物是指有形动动产，包括电电力、热力、气气体在内。（2）、视同销销售货物纳税人的下列行行为，视同销销售货物，征征收增值税： 1) 将货物物交付他人代代销； 2) 销售代代销货物； 3) 设有两两个以上机构构并实行统一一核算的纳税税人，将货物物从一个机构构移送其他机机构用于销售售 但相关机构构设在同一县县（市）的除除外； 4) 将自产产或委托加工工的货物用于于非应税项目目； 5) 将自产产、委托加工工或购买的货货物作为投资资，提供给其其他单位或个个体经营者； 6) 将自产产、委托加工工或购买的货货物分配给股
30、股东或投资者者； 7) 将自产产、委托加工工的货物用于于集体福利或或个人消费； 8) 将自产产、委托加工工或购买的货货物无偿赠送送他人。（3）、销售特特殊货物 1) 销售废废料、下脚料料，应当征收收增值税。 2) 基建和和建筑安装企企业用于本单单位的预制件件等。基本建设单位和和从事建筑安安装业务的企企业附设的工工厂、车间生生产的水泥预预制件、其他他构件或材料料，用于本单单位或本企业业的建筑工程程的，应在转转移使用时缴缴纳增值税，但但对其在建筑筑现场制造的的预制构件，凡凡直接用于本本单位或本企企业建筑工程程的则不缴纳纳增值税。这这一规定对建建筑安装企业业制售铝合金金门窗产品同同样适用，但但无论其
31、制作作地点距施工工地点远近，企企业财务核算算形式如何，应应一律照章征征收增值税。 3) 集邮商商品。集邮商品（邮票票、首日封）的的生产应征收收增值税。但但邮政部门、集集邮公司（含含调拨）销售售集邮商品缴缴纳营业税，不不缴增值税；邮政部门、集集邮公司以外外的其他单位位和个人销售售集邮商品缴缴纳增值税。 4) 报刊发发行。邮政部门发行报报刊缴纳营业业税，其他单单位和个人发发行报刊缴纳纳增值税。 5) 银行销销售金银的业业务，不征营营业税，应当当征收增值税税。 6) 货物期期货，包括商商品期货和贵贵金属期货，应应当征收增值值税。 7) 典当业业的死当物品品销售业务和和寄售业代委委托人销售寄寄售物品的
32、业业务，应当征征收增值税。寄售商店代销的的寄售物品（包包括居民个人人寄售的物品品在内），典典当业销售的的死当物品，无无论销售单位位是否属于一一般纳税人，均均依简易办法法依照4%的征收率率计算缴纳增增值税，并且且不得开具专专用发票。 8) 缝纫业业务，应当征征收增值税。 9) 单纯销销售无线寻呼呼机、移动电电话，不提供供有关的电信信劳务服务的的，应当征收收增值税。电信单位（电信信局及电信局局批准的其他他从事电信业业务的单位）自自己销售无线线寻呼机、移移动电话，并并为客户提供供有关的电信信劳务服务的的，属于混合合销售行为，征征收营业税。维修中心销售传传呼机、移动动电话、其他他通讯器材以以及修理通讯
33、讯器材而取得得的收入，均均应征收增值值税。 10) 货物物生产企业为为搞好售后服服务，支付给给经销企业修修理费用，作作为经销企业业为用户提供供售后服务的的费用支出，对对经销企业从从货物的生产产企业取得的的“三包”收入，应按按“修理修配”征收增值税税。（4）、混合销销售行为中的的销售货物如果一项销售行行为既涉及到到货物、又涉涉及非应税劳劳务，则属于于混合销售行行为。非应税税劳务是指属属于应缴营业业税的交通运运输业、建筑筑业、金融保保险业、邮电电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务。混合销售售行为的特点点是：销售货货物与提供非非应税劳务的的价款是同时时从一个购买买方取得的
34、。例例如，企业销销售货物时代代为运输，销销售货物属增增值税的征收收范围，而运运输则属营业业税的征收范范围，如果按按各自的收入入划分不同的的税种，在实实际征收时往往往难以划分分清楚，而且且使征管复杂杂化。因此，税税法明确规定定：从事货物物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位以及及个体经营者者的混合销售售行为，视为为销售货物，应应当征收增值值税；其他单单位和个人的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税，应应当征收营业业税。以上所说的从事事货物生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者，包包括以从事货货物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非应税劳务务的企业、企企
35、业性单位及及个体经营者者在内。具体体是指纳税人人的年货物销销售额与非增增值税应税劳劳务营业额的的合计数中，年年货物销售额额超过50%，非增值值税应税劳务务营业额不到到50%。对以从事非增值值税应税劳务务为主，并兼兼营货物销售售的单位和个个人，其混合合销售行为应应视为销售非非应税劳务，不不征收增值税税。但如果其其设立单独的的机构经营货货物销售并单单独核算，该该单独机构应应视为从事货货物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位，其其发生的混合合销售行为应应当征收增值值税。从事运输业务的的单位与个人人，发生销售售货物并负责责运输所售货货物的混合销销售行为，征征收增值税。纳税人的销售行行为是否属于于
36、混合销售行行为，由国家家税务局所属属征收机关确确定。（5）、兼营非非应税劳务、兼兼营不同税率率货物或应税税劳务兼营非应税劳务务是指增值税税纳税人的销销售行为既涉涉及应税货物物销售或提供供应税劳务，又又涉及非应税税劳务。从货货物的角度看看，是指销售售货物与提供供非应税劳务务不是在同一一项销售行为为中同时发生生；从应税劳劳务的角度看看，无论应税税劳务与非应应税劳务是否否是同时发生生，均为兼营营非应税劳务务。在社会经经济活动中，随随着经济的放放开搞活，企企业充分调动动本单位的人人力、物力，从从事跨行业多多种经营，兼兼营非应税劳劳务的情况已已比较多。比比如，某大型型零售商场，主主要从事的是是零售货物的
37、的业务，同时时，该商场儿儿童部开设了了儿童娱乐场场这样的服务务性业务。因因此，该商场场就发生了兼兼营非应税劳劳务的行为。对兼营非应税劳劳务的税务处处理是：纳税税人兼营非应应税劳务的，应应分别核算货货物或应税劳劳务和非应税税劳务的销售售额，对货物物或应税劳务务的销售额按按各自适用的的税率征增值值税，对非应应税劳务的销销售额（即营营业额）按适适用的税率征征营业税。如如果不分别核核算或者不能能准确核算货货物或应税劳劳务和非应税税劳务销售额额的，其非应应税劳务应与与货物或应税税劳务一并征征收增值税。如如上例零售商商场，零售货货物的销售额额和儿童娱乐乐场的营业额额应分别核算算，零售货物物的销售额按按适用
38、的税率率征增值税，儿儿童娱乐场的的营业额按适适用税率征营营业税。如果果零售货物的的销售额和儿儿童娱乐场的的营业额不分分别核算或者者不能准确核核算，那么两两者的销售额额一并按货物物适用税率征征收增值税。纳税人销售不同同税率货物或或者应税劳务务并兼营应属属一并缴纳增增值税的非应应税劳务，其其非应税劳务务应从高适用用税率。纳税税人兼营不同同税率货物或或应税劳务，应应分别核算不不同税率货物物或者应税劳劳务的销售额额。若未分别别核算或不能能准确核算销销售额的则税税率从高。2、应税劳务应税劳务是指有有偿提供的加加工和修理修修配劳务。但但单位或个体体经营者聘用用的员工为本本单位或雇主主提供的加工工、修理修配
39、配劳务，不包包括在内。所所谓加工，是是指委托方提提供原材料及及主要材料，受受托加工方按按照委托方的的要求制造货货物并收取加加工费的业务务。所谓修理理修配，是指指受托方对损损伤和丧失功功能的货物进进行修复，使使其恢复原状状和功能的业业务。3、进口货物进口货物是指进进入我国境内内的货物。只只要是报关进进口的应税货货物，均属于于增值税的征征税范围，在在进口环节缴缴纳增值税。（三）、增值税税的税率、征征收率1、增值税的税税率（1）、纳税人人销售或进口口货物，除下下列第2项、第3项外、税率率均为17%；提供加工工、修理修配配劳务，税率率为17%。（2）、纳税人人销售或进口口下列货物，适适用低税率113%
40、。 1）、农业产产品、食用植植物油； 2) 自来水水、暖气、冷冷气、热水、煤煤气、石油液液化气、天然然气、沼气、居居民用煤炭制制品； 3) 图书、报报纸、杂志； 4) 饲料、化化肥、农药、农农机、农膜； 5) 金属矿矿采选产品，非非金属矿采选选产品； 6) 国务院院规定的其他他货物。（3）、除国务务院另有规定定外，纳税人人出口货物，适适用零税率。纳税人出口国务务院另有规定定的货物，不不得适用零税税率，纳税人人出口的原油油、援外出口口货物、国家家禁止出口的的货物，包括括天然牛黄、鹿鹿香、铜及铜铜基合金、白白金等，应按按规定缴纳增增值税。 2、 增值税税的征收率商业企业小规模模纳税人的征征收率为4
41、%；其他企业业被认定为小小规模纳税人人的征收率为为6%。一般纳税人生产产下列货物可可按简易办法法，按照6%的征收率计计算缴纳增值值税，并可由由其自己开具具专用发票：县以下小型型水力发电单单位生产的电电力；建筑用用和生产建筑筑材料所用的的砂、土、石石料；以自己己采掘的砂、土土、石料或其其他矿物连续续生产的砖、瓦瓦（特殊规定定除外）、石石灰；原料中中掺有煤矸石石、石煤、粉粉煤灰、烧煤煤锅炉的炉底底渣及其他废废渣（不包括括高炉水渣）生生产的墙体材材料；用微生生物、微生物物代谢产物、动动物毒素、人人或动物的血血液或组织制制成的生物制制品。生产上上述货物的，一一般纳税人也也可不按简易易办法而按有有关对一
42、般纳纳税人的规定定计算并缴纳纳增值税。一一般纳税人生生产上述货物物所选择的计计算并缴纳增增值税的办法法，至少三年年内不得变更更。对这些货货物可以按66%的征收率率计税，主要要是考虑到生生产这些货物物所用的外购购项目少，因因而进项税额额也很少，按按17%的税率率征税会使企企业的税负很很重。单位和个体经营营者销售自己己使用过的游游艇、摩托车车和应征消费费税的汽车，一一律按6%的征收率率计算并缴纳纳增值税，并并且不得开具具增值税专用用发票。寄售商店代销寄寄售物品（含含个人寄售物物品）、典当当业销售死当当物品、销售售旧货、经国国务院或其授授权机关批准准的免税商店店零售免税货货物，不论经经营者是一般般纳
43、税人还是是小规模纳税税人，从19998年8月1日起，一律律按4%的征收率率缴纳增值税税。对增值税一般纳纳税人生产销销售的商品混混凝土，按规规定应当征收收增值税的，自自2000年1月1日起按照6%的征收率征征收增值税，但但不得开具增增值税专用发发票。（四）、增值税税的减免规定定 1、法定的免免税项目免税是指对货物物或应税劳务务在本生产销销售环节的应应纳税额全部部予以免征。免免税与实行零零税率不同：免税只免本本环节的应纳纳税额，对货货物在以前生生产流通环节节所缴纳的税税款不予退还还，免税后的的货物仍然负负担着一定的的增值税，即即进项税额。增值税的主要免免税项目有：（1）、古旧图图书；（2）、农业生
44、生产者销售的的自产农业产产品；（3）、避孕药药品和用具；（4）、直接用用于科学研究究、科学试验验和教学的进进口仪器设备备；（5）、外国政政府、国际组组织无偿援助助的进口物资资与设备；（6）、来料加加工、来件装装配和补偿贸贸易所需进口口的设备；（7）、由残疾疾人组织直接接进口供残疾疾人专用的物物品；（8）、销售自自己使用过的的物品。单位和个体经营营者销售自己己使用过的除除游艇、摩托托车和应征消消费税的小汽汽车外的其他他属于货物的的固定资产，暂暂免征收增值值税。但“使用过的其其他属于货物物的固定资产产”应同时具备备以下几个条条件：1）属于企业业固定资产目目录所列货物物；2）企业按固固定资产管理理，
45、并确已使使用过的货物物；3）销售价格格不超过其原原值的货物。对对不同时具备备上述条件的的，无论会计计制度规定如如何核算，均均应按6%的征收率率征收增值税税。除上述规定外，增增值税的免税税、减税项目目由国务院规规定，任何地地区、部门均均不得规定免免税、减税项项目。纳税人经营免税税、减税项目目的，应当单单独核算免税税、减税项目目的销售额；未单独核算算销售额的，不不得免税、减减税。2、起征点的规规定增值税规定了起起征点，对纳纳税人未达到到起征点的销销售额或营业业收入额不征征增值税；达达到或超过起起征点的销售售额或者营业业收入额，按按全额征收增增值税。增值值税的起征点点的适用范围围只限于个人人。增值税
46、起起征点的幅度度规定为：（1）、销售货货物的起征点点为月销售额额60022000元。（2）、销售应应税劳务的起起征点为月销销售额2000800元元。（3）、按次纳纳税的起征点点为每次（日日）销售额55080元元。各地区适用的起起征点，由国国家税务总局局直属的省国国家税务局根根据实际情况况，在规定的的幅度内确定定，并报国家家税务总局备备案。3、不征收增值值税的货物和和收入（1）、融资租租赁的货物融资租赁业务，无无论租赁的货货物的所有权权是否转让给给承租方，均均不征收增值值税。（2）、因转让让著作权而发发生的销售电电影母片、录录像带母带、录录音磁带母带带的业务，及及经国家版权权局注册登记记，在销售
47、时时一并转让著著作权、所有有权的计算机机软件的业务务，不征收增增值税。（3）、供应和和开采未经加加工的天然水水（如水库供供应农业灌溉溉用水，工厂厂自采地下水水用于生产），不不征收增值税税。（4）、对国家家管理部门行行使其管理职职能，发放的的执照、牌照照和有关证书书等取得的工工本费收入，不不征收增值税税。（5）、对体育育彩票的发行行收入不征收收增值税。三、增值税应纳纳税额的计算算我国增值税税额额的计算方法法分为一般纳纳税人应纳税税额的计算方方法、小规模模纳税人应纳纳税额的计算算方法和纳税税人进口货物物应纳税额的的计算方法。（一）、一般纳纳税人应纳税税额的计算按照税法规定，纳纳税人销售货货物或者提
48、供供应税劳务应应缴纳的增值值税税额为当当期销项税额额抵扣当期进进项税额后的的余额。其计计算公式为：应纳增值税税额额=当期销项税税额当期进项税税额1、销项税额的的计算销项税额是纳税税人当期销售售货物或应税税劳务，按照照销售额和规规定的适用税税率计算并向向购买方收取取的增值税税税额。其计算算公式为：销项税额销售售额税率（1）、销售额额的一般规定定销售额为纳税人人销售货物或或者应税劳务务而向购买方方收取的全部部价款和价外外费用，但不不包括收取的的销项税额。价外费用，是指指价外向购买买方收取的手手续费、补贴贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金（延期付款款利息）、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸费、代收收款项、代垫垫款项，以及及其他各种性性