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1、 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确 本章内容：本章内容：第一节第一节 税收要素税收要素第二节第二节 税收分类税收分类 1 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确第一节第一节 税收要素税收要素税税收收制制度度：政府征税必须依据法律，所有规定与征税有关的法律、法规总和被称为税收制度。税税收收要要素素：构成税收制度
2、和税种的必要元素，就是税收要素。税收税收制度制度税种税种税收税收要素要素2 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确税收要素分类：税收要素分类：税收税收要素要素纳税义务纳税义务人人减税免税减税免税税率税率课税对象课税对象纳税期限纳税期限纳税环节纳税环节纳税地点纳税地点3 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确 税收要
3、素是构成税收范畴的基本元素。税收要素是构成税收范畴的基本元素。包含三方面的内容对什么征税，征多少包含三方面的内容对什么征税，征多少及由谁负担缴纳。因此，课税对象、税率和纳及由谁负担缴纳。因此，课税对象、税率和纳税人就构成税收范畴的基本要素。这是税收三税人就构成税收范畴的基本要素。这是税收三要素说。要素说。也有人主张政府作为征税人也是税收要也有人主张政府作为征税人也是税收要素之一。这是税收四要素说。素之一。这是税收四要素说。4 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问
4、题也很明确主要的三个税收要素主要的三个税收要素：课税对象（：课税对象（WHAT）、）、纳税人（纳税人（WHO）和税率（）和税率（HOW MANY）。）。其它的税收要素：税目、计税依据、纳税环节、其它的税收要素：税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点，减税免税、违章处理纳税期限、纳税地点，减税免税、违章处理等。等。5 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确一、纳税义务人一、纳税义务人 概念：概念：纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务人
5、简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税义务的单位和个人，是直接向税务机关缴纳税款的是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人。单位和个人。也称也称“纳税主体纳税主体”。纳税义务人一般分为纳税义务人一般分为自然人自然人和和法人法人两种。两种。自然人自然人：指依法享有民事权利，并承担民事义务的：指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。公民个人。法人法人：指依法成立，能够独立地支配财产，并能以：指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。6 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税
6、收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确与纳税义务人相关的概念与纳税义务人相关的概念 负税人负税人：是：是实际负担税款实际负担税款的单位和个人。纳税人如果的单位和个人。纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。代扣代缴义务人代扣代缴义务人：有义务从持有的：有义务从持有的纳税人收人中扣除纳税人收人中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。其应纳税款并代为缴纳的企
7、业、单位或个人。代收代缴义务人代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。位。代征代缴义务人代征代缴义务人：因税法规定，：因税法规定，受税务机关委托受税务机关委托而代而代征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。7 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确8
8、第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确二二 、课税对象、课税对象 概念：概念：课税对象又称征税对象，是税法中规定的征课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定课税对象，解决课税对象，解决“对什么征税对什么征税”这一问题。这一问题。课税对象是构成税收要素中的课税对象是构成税收要素中的基础性要素基础性要素 1.课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一
9、种税的最主要标志。2.课税对象体现着各种税的征税范围。课税对象体现着各种税的征税范围。3.其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。与课税对象相关的概念：计税依据、税源、税目、征税范围。与课税对象相关的概念：计税依据、税源、税目、征税范围。9 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确 可见，纳税人同课税对象相比，可见，纳税人同课税对象相比，课税对象是第一性的课税对象是第一性的。凡拥有课税对象或发生了课税行为
10、的单位和个人，才有可凡拥有课税对象或发生了课税行为的单位和个人，才有可能成为纳税人。能成为纳税人。又如税率这一要素，也是以课税对象为基础确定的。又如税率这一要素，也是以课税对象为基础确定的。税率本身表示对课税对象征税的比率或征税数额，没有课税率本身表示对课税对象征税的比率或征税数额，没有课税对象，也就无从确定税率。税对象，也就无从确定税率。此外，纳税环节、减税免税等，也都是以课税对象为此外，纳税环节、减税免税等，也都是以课税对象为基础确定的。基础确定的。10 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具
11、有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确由课税对象直接衍生的一些税收要素：由课税对象直接衍生的一些税收要素：（一）（一）计税依据计税依据 又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。款的依据或标准。课税对象与计税依据的区别：课税对象与计税依据的区别：1.1.课税对象是指征税的目的物，计税依据是目的物确定后课税对象是指征税的目的物，计税依据是目的物确定后据以计算税款的依据。据以计算税款的依据。2.2.课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税
12、对象量的表则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。现。11 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确多项选择题多项选择题课税对象与计税依据的区别表现在（课税对象与计税依据的区别表现在（）。）。A.A.课税对象从质的方面对征税所做的规定，计税课税对象从质的方面对征税所做的规定，计税依据是量的方面对征税所做的规定。依据是量的方面对征税所做的规定。B.B.计税依据从质的方面对征税所做的规定，课税计税依据从质的方面对征税所做的规定，课税对象是量的方面对
13、征税所做的规定。对象是量的方面对征税所做的规定。C.C.课税对象是指征税的标的物，而计税依据是对课税对象是指征税的标的物，而计税依据是对标的物据以计算的标准。标的物据以计算的标准。D.D.在从量计税中，课税对象与计税依据一般是不在从量计税中，课税对象与计税依据一般是不一致的。一致的。答案：答案：ACDACD12 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确（二）税源（二）税源 税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终
14、归宿。最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源的大小体现着纳税人的负担能力。能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入各种收入。税源和课税对象有时是一致的，但大多数不一税源和课税对象有时是一致的，但大多数不一致。致。13 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确（三）税目（三）税目 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。围，代表征税的广度。并
15、非所有的税种都规定税目，有些税种的征税并非所有的税种都规定税目，有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要，如增对象简单、明确，没有另行规定税目的必要，如增值税、房产税等。值税、房产税等。但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取较复杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个规定作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。的界限范围，就是税目。14 第二章第
16、二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确例如：例如：现行消费税有烟、酒、化妆品、小汽车、现行消费税有烟、酒、化妆品、小汽车、高尔夫球等高尔夫球等14个税目；个税目；营业税有交通运输业、建筑业、娱乐业等营业税有交通运输业、建筑业、娱乐业等9 9个税目。个税目。个人所得税有工资薪金所得、劳务报酬所得、个人所得税有工资薪金所得、劳务报酬所得、利息股息红利等利息股息红利等1111个税目。个税目。15 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation
17、在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确（四）征税范围（四）征税范围 征税范围一般是指课税对象的范围，即课税征税范围一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。对象的具体内容，或课征税收的具体界限。凡列入征税范围的都应征税；反之，则不征税。凡列入征税范围的都应征税；反之，则不征税。例如：中国现行个人所得税以个人所得为课税对象，例如：中国现行个人所得税以个人所得为课税对象，而纳入征税范围的为税法明确列举的十一项个人而纳入征税范围的为税法明确列举的十一项个人所得所得。16 第二章第二章税收要素与税收分类税收
18、要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确三、税率三、税率 税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度。税额的尺度，代表课税的深度。税率的规定解决了征多少税的问题。税率也是影税率的规定解决了征多少税的问题。税率也是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。我国现行采用的税率形式主要有
19、我国现行采用的税率形式主要有比例税率比例税率、累进税率累进税率、定额税率定额税率三种。三种。17 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确 1产品比例税率产品比例税率2行业比例税率行业比例税率 3地区差别比例税率地区差别比例税率4有幅度的比例税率有幅度的比例税率从量计征：定额税率从量计征：定额税率从价计征从价计征比例税率比例税率累进税率累进税率 2超额累进税率超额累进税率 1.全额累进税率全额累进税率 3超率累进税率超率累进税率分类分类4加成、加倍征收加成
20、、加倍征收18 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确超额累进税率超额累进税率 即把征税对象按数额的大小分成若干等即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每等级规定一个税率，税率依次提高，级，每等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。得出应纳税款。目前采用这种税率的有目前采用这种税率的有个人所得税个人
21、所得税。19 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确超率累进税率超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。的税率计算征税。目前，采用这种税率的是目前，采用这种税率的是土地增值税土地增值税。20 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Ta
22、xation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确单项选择题单项选择题比例税率是（）比例税率是（）对不同征税对象或不同税目，不论数额大小只规对不同征税对象或不同税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。对同一征税对象或同一税目，不论数量大小只规定对同一征税对象或同一税目，不论数量大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定
23、一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。答案：答案：C21 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确全额累进税率与超额累进税率的具体运用及其区别：全额累进税率与超额累进税率的具体运用及其区别：例：例：居民居民居民居民AA与与与与B2011B20
24、11年年年年1 1月份应税工资收入分别为月份应税工资收入分别为月份应税工资收入分别为月份应税工资收入分别为39993999元和元和元和元和40014001元，元，元，元，当时的费用扣除标准为当时的费用扣除标准为当时的费用扣除标准为当时的费用扣除标准为20002000元，不适用附加减除费用。按照超额累元，不适用附加减除费用。按照超额累元，不适用附加减除费用。按照超额累元，不适用附加减除费用。按照超额累进税率和全额累进税率计算，进税率和全额累进税率计算，进税率和全额累进税率计算，进税率和全额累进税率计算，AA和和和和BB应纳税额分别为多少？应纳税额分别为多少？应纳税额分别为多少？应纳税额分别为多少
25、？采用超额累进税率计算：采用超额累进税率计算：采用超额累进税率计算：采用超额累进税率计算：A A和和和和BB各自的应纳税所得额分别为各自的应纳税所得额分别为各自的应纳税所得额分别为各自的应纳税所得额分别为19991999元元元元20012001元。元。元。元。A A应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=5005=5005（19991999500500）1010 =174.90 =174.90（元）（元）（元）（元）B B应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=5005=5005（20002000500500）1010 （2001200120002000）1515=175.15=175.15（元）（元）（
26、元）（元）采用全额累进税率计算：采用全额累进税率计算：采用全额累进税率计算：采用全额累进税率计算：A A应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=199910=199910=199.90=199.90（元）（元）（元）（元）B B应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=200115=200115=300.15=300.15（元）（元）（元）（元）22 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确例例题题分分析析：如如果果采采用用全全额额累累进进税税率率计计算算，B工工资资收
27、收入入只只比比A多多 出出 2元元（4001 3999），B却却 要要 比比 A多多 纳纳 税税100.25元（元（300.15199.90）；）；而而采采用用超超额额累累进进税税率率计计算算，B只只比比A多多纳纳税税0.25元元（175.15174.90）。）。显显然然，超超额额累累进进比比全全额额累累进进更更为为科科学学、合合理理，也也能能为纳税人所接受。为纳税人所接受。23 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确例：例：某企业某年度取得应税利润某企
28、业某年度取得应税利润600600万元，销售收入万元，销售收入16001600万元，如万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率（税率表如下），果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（则该企业本年应纳税额为（）万元。）万元。24 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确 A.210 B.560 C.162 D.82答案答案:D解析解析:805%+16010%+24020%+4035%=4+16+48+14 =82
29、25 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确定额税率定额税率 即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。使用税、车船税等。1、地区差别定额税率。即对同一课税对象按照不、地区差别定额税率。即对同一课税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额。同地区分别规定不同的征税数额。2、分类分项定额税率。即首先按某种标志
30、把课税、分类分项定额税率。即首先按某种标志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。后对每一项分别规定不同的征税数额。26 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确 例：例：A A公司（国有生产企业）本年度拥有并使用车辆情况如下：公司（国有生产企业）本年度拥有并使用车辆情况如下：（1 1）年年初初购购买买载载货货汽汽车车6 6辆辆，其其中中2 2辆辆未未投投入入使使用
31、用，载载货货汽汽车车净净吨位均为吨位均为5 5吨。吨。（2 2）拥拥有有并并使使用用净净吨吨位位为为1010吨吨的的载载货货汽汽车车3 3辆辆，所所挂挂拖拖车车的的净净吨吨位位均均为为3.63.6吨吨（对对车车辆辆净净吨吨位位尾尾数数在在半半吨吨以以下下者者，按按半半吨吨计计算算；超超过过半半吨吨者者，按按1 1吨吨计计算算；机机动动车车挂挂车车，按按机机动动载载货货汽汽车车税税额额的的7 7折计算征收车船税）。折计算征收车船税）。已已知知：假假设设A A公公司司所所在在地地的的车车船船税税年年税税额额：载载货货汽汽车车按按净净吨吨位位每每吨年税额吨年税额4040元计算。元计算。要求：要求：计
32、算计算A A公司本年度应纳的车船税额。公司本年度应纳的车船税额。27 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确答案：答案：载载 货货 汽汽 车车 应应 纳纳 税税 额额=（6 6 2 2）540540 3104031040 344070344070=2336=2336（元）（元）28 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也
33、很明确非税制要素的税率形式非税制要素的税率形式1 1名义税率与实际税率名义税率与实际税率2 2边际税率与平均税率边际税率与平均税率3 3零税率与负税率零税率与负税率4 4累退税率累退税率29 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确理解比例税率具有累退性理解比例税率具有累退性例：例：假定某国对所有消费品征收税率形式为比例税率的一般假定某国对所有消费品征收税率形式为比例税率的一般消费税，甲月收入为消费税，甲月收入为1000元，乙月收入为元，乙月收入为1000
34、0元，元，消费税的税率为消费税的税率为10%，甲的边际消费倾向为，甲的边际消费倾向为0.8，乙的，乙的边际消费倾向为边际消费倾向为0.5。这时：这时：甲承担的税收甲承担的税收=10000.810%=80元元乙承担的税收乙承担的税收=100000.510%=500元元乙的绝对税额高于甲，但实际税负率却不同。乙的绝对税额高于甲，但实际税负率却不同。甲的实际税负率甲的实际税负率=801000=8%乙的实际税负率乙的实际税负率=50010000=5%，这个例子说明了比例税率具有累退的性质。这个例子说明了比例税率具有累退的性质。30 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxatio
35、n在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确四、减税免税四、减税免税（一）减免税的基本形式（一）减免税的基本形式1 1税基式减免税基式减免具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。2 2税率式减免税率式减免3 3税额式减免税额式减免（二）减免税的分类（二）减免税的分类1 1法定减免法定减免2 2临时减免临时减免3 3特定减免特定减免与减税免税相对应，与减税免税相对应，税收附加税收附加和和税收加成税收加成是加重纳税人负担的措施是加重纳税人负担的措施。31 第二章第二章税收要素与税
36、收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确比较起征点与免征额的区别：比较起征点与免征额的区别：1.1.假设某人取得劳务报酬收入假设某人取得劳务报酬收入700700元，免征额元，免征额（起征点）为（起征点）为800800元，按元，按20%20%的比例税率征税，这个人的比例税率征税，这个人应纳税额是多少？应纳税额是多少？按免征额：按免征额：0 0（元）（元）按起征点：按起征点：0 0（元）（元）2.2.假设某人取得劳务报酬收入假设某人取得劳务报酬收入10001000元，免征额元，免征额
37、（起征点）为（起征点）为800800元，按元，按20%20%的比例税率征税，这个人的比例税率征税，这个人应纳税额是多少？应纳税额是多少？按免征额：（按免征额：（1000-8001000-800）20%20%4040（元）（元）按起征点：按起征点：1000 20%1000 20%200200（元）（元）32 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确五、纳税环节五、纳税环节 按照纳税环节的多少，可将税收课征按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：制度划
38、分为两类：一次课征制一次课征制 多次课征制多次课征制33 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确六、纳税期限六、纳税期限我国现行税制的纳税期限有我国现行税制的纳税期限有三种形式三种形式：1.1.按按期期纳纳税税。即即根根据据纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间，通通过过确确定定纳纳税税间间隔隔期期，实实行行按按日日纳纳税税。按按期期纳纳税税的的纳纳税税间间隔隔期期分分为为1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日、1 1个个月月或或1
39、 1个个季度，共季度，共7 7种期限。种期限。2.2.按按次次纳纳税税。即即根根据据纳纳税税行行为为的的发发生生次次数数确确定定纳纳税税期期限。限。3.3.按年计征，分期预缴或缴纳。按年计征，分期预缴或缴纳。一一般般来来说说，对对商商品品课课税税大大都都采采取取“按按期期纳纳税税”形形式式；所得课税采取所得课税采取“按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴”形式。形式。34 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确七、纳税地点七、纳税地点 税税法法本本着着方方
40、便便征征纳纳，有有利利于于对对税税款款源源泉泉控控管管的的原原则则，通通常常要要在在各各税税种种中中明明确确规规定定纳纳税税人人的具体纳税地点。主要有以下的具体纳税地点。主要有以下五种形式五种形式:就地纳税就地纳税营业行为所在地纳税营业行为所在地纳税外出经营纳税外出经营纳税汇总缴库汇总缴库口岸纳税口岸纳税35 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确第二节第二节 税收分类税收分类1.1.世界上最早的税收分类理论是由古典经济学世界上最早的税收分类理论是由古典
41、经济学派的创始人派的创始人亚当亚当斯密斯密提出的，他依据税收提出的，他依据税收来源不同将税收分成地租税系、利润税系和来源不同将税收分成地租税系、利润税系和工资税系。工资税系。2.192.19世纪中后期，德国社会政策学派代表人物世纪中后期，德国社会政策学派代表人物瓦格纳瓦格纳又依据课税对象不同将税收分为收益又依据课税对象不同将税收分为收益税系、所得税系和消费税系，从而奠定了现税系、所得税系和消费税系，从而奠定了现代税收分类理论和税收结构理论基础。代税收分类理论和税收结构理论基础。36 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问
42、题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确一、税收分类的基本依据一、税收分类的基本依据例题：在税法构成的要素中，区别一种税与另例题：在税法构成的要素中，区别一种税与另一种税的重要标志是（一种税的重要标志是（）A.A.课税对象课税对象 B.B.税率税率 C.C.纳税人纳税人 D.D.纳税环节纳税环节答案：答案：A A小提示：税收的三个基本要素是课税对象、纳税人和税率。小提示：税收的三个基本要素是课税对象、纳税人和税率。其中，课税对象是核心要素。不同种类的税收总是以课税其中，课税对象是核心要素。不同种类的税收总是以课税对象的性质不同作为相互区别的标志。由于课税对象不同，对
43、象的性质不同作为相互区别的标志。由于课税对象不同，因而各类税收的作用不同，具体的征收管理办法也不同。因而各类税收的作用不同，具体的征收管理办法也不同。因此，按课税对象的性质不同进行税收分类是最基本的分因此，按课税对象的性质不同进行税收分类是最基本的分类方法。类方法。37 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确1.1.国际通行分类方法国际通行分类方法 目前，世界各国比较通行的分类方法，主目前，世界各国比较通行的分类方法，主要是依据要是依据OECDOECD（
44、经济合作与发展组织）和（经济合作与发展组织）和IMFIMF（国际货币基金组织）所采用的标准。（国际货币基金组织）所采用的标准。OECDOECD把把税收划分为六类。税收划分为六类。所得税（所得税（income taxincome tax）社会保险税（社会保险税（social security contributionsocial security contribution）薪工税（薪工税（taxes on payroll and workforcetaxes on payroll and workforce）财产税（财产税（taxes on propertytaxes on property）商
45、品和劳务税（商品和劳务税（taxes on goods and servicetaxes on goods and service）其它税（其它税（other taxesother taxes）38 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确二、常用的税收分类（及优缺点）二、常用的税收分类（及优缺点）（一一）以以课课征征目目的的为为标标准准，税税收收可可分分为为一一般般税税和特别税和特别税 一一般般税税，是是指指为为实实现现国国家家一一般般政政治治、经经济济
46、目目的的而而征征收收的的税税种种，或或税税款款用用作作一一般般用用途途的的税税种种，故故一一般般税税又又称称为为普普通通税税。这这类类税税通通常常是是税税源源大大、征征收收范范围围明明确确、收收入入持持续续稳稳定定的的税税种。种。特特别别税税，又又称称目目的的税税，是是指指为为实实现现国国家家某某些些特特定定的的政政治治、经经济济目目的的或或税税款款应应作作特特定定用用途途的税种，如中国现行税制中的耕地占用税等。的税种，如中国现行税制中的耕地占用税等。39 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有
47、一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确（二）以计税依据为标准，税收可分为从价税和（二）以计税依据为标准，税收可分为从价税和从量税从量税 （三）以征收实体为标准，税收分为实物税、货（三）以征收实体为标准，税收分为实物税、货币税和劳役税币税和劳役税 （四）以税收和价格的关系为标准，税收可分为（四）以税收和价格的关系为标准，税收可分为价内税和价外税价内税和价外税 40 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确（五）以税负转嫁与否为标准，税收可分为直接（五）以
48、税负转嫁与否为标准，税收可分为直接税和间接税税和间接税 （六）以税收管理权限为标准，税收可以分为中（六）以税收管理权限为标准，税收可以分为中央税、地方税、中央地方共享税央税、地方税、中央地方共享税 （七）以课税对象为标准，税收可以分为货物与（七）以课税对象为标准，税收可以分为货物与劳务税、所得税、收益税、资源税、财产税、劳务税、所得税、收益税、资源税、财产税、行为目的税行为目的税 41 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入深，所提出的问题也很明确中央税中央税包括：关税、消费税
49、、车辆购置税、海关代包括：关税、消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税。征的进口环节增值税。地方税地方税包括：房产税、车船税、土地增值税、城镇包括：房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、烟叶税等。土地使用税、耕地占用税、契税、烟叶税等。中央与地方共享税中央与地方共享税包括：增值税、营业税、城建税、包括：增值税、营业税、城建税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税。企业所得税、个人所得税、资源税、印花税。42 第二章第二章税收要素与税收分类税收要素与税收分类税收学 Taxation在整堂课的教学中，刘教师总是让学生带着问题来学习，而问题的设置具有一定的梯度，由浅入
50、深，所提出的问题也很明确中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入主要包括：主要包括：(1)增值税增值税(不含进口环节由海关代征的部分不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享：中央政府分享75，地方政府分享地方政府分享25。(2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。中央政府，其余部分归地方政府。(3)企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按中央政府，其余部分中央与地方政府