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1、2023年4月全国高等教育自学考试审计学试题及答案课程代码：00160一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目规定的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。1假如注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就也许通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了(C) 2-72 A或有收费B执行不相容的工作C购买审计意见D义务豁免2下列有关审计监督体系的理解表达，对的的是(C) 1-（教材中无法找到标准答案） A内部审计是注册会计师审计的基础B政府审计是独立性最强的一种审计C注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖限度
2、D财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的3会计师事务所应当周期性地选取已完毕的业务进行检查，周期最长不得超过(C) 3-90 A1年B2年C3年D4年4下列选项中，违反“权利和义务”认定的是(C) 4-102 A将已发生的销售业务不登记入账B将未曾发生的销售入账C未将已质押的存货披露D长期待摊费用的摊销期限不恰当5下列选项中，仅属于交易和事项相关的认定是(A) 4-101 A截止B完整性C发生D准确性6注册会计师与政府审计部门假如对同一事项进行审计，最终形成的审计结论也许存在差异。导致差异的最重要的因素是(A) 1-49 A审计的依据不同B审计的独立性不同C审计的性质不同D审计的方式不同7
3、下列关于审计证据的表述，错误的是(C) 5-127 A审计证据并非越多越好B审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可适当减少C审计证据的数量越多，注册会计师所需获取的审计证据的质量就可适当减少D注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序8审计分为具体审计和抽样审计，这种分类依据的标准是(D) A审计对象B审计主体C审计内容D审计证据的检查范围9下列关于审计工作底稿的表述，对的的是(D) 5-137 A审计报告日后将审计底稿归档是一项事务性的工作，涉及实行新审计程序或得出新的结论B审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天C在归档期间对审计工作作出的变
4、动即便是属于事务性的，注册会计师也无权变动 D删除或废弃被取代的审计工作底稿，在审计工作归档时可以予以清理10对于当期减少的固定资产，CPA通常不执行的审计程序是(C) 8-193 A审查有关的批准文献 B审查有关的会计记录C函证固定资产的购买单位D审查出售和报废解决固定资产的净损益11在了解被审计单位的性质时，最有助于注册会计师发现其在经营策略和经营方向上的重大变化的是(C) 6-141 A所有权结构 B组织结构C投资活动 D资本结构12下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是(B) 2-65 A注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事B注册会计师的配偶现在是被审计
5、单位开户银行的业务骨干C注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票D注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任钞票出纳13对于固定薪金的员工，注册会计师通过实行实质性分析程序和获取对期末余额的声明，获取高度保证水平的的认定是(C) 5-124 A发生 B分类和可理解性C完整性D截止、分类14注册会计师向债务人函证应收账款的重要目的是为了(A) 7-172 A证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性B拟定应收账款能否收回C符合专业标准的规定D拟定坏账损失的解决是否恰当15下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是(A) 8-190 A审核期后钞票支出的重要凭证B审核期后未付账单的重要凭证C追查年
6、终前签发的验收单至相关的卖方发票D审核应付账款账簿记录16下列选项中，为获取适当审计证据所实行的审计程序和审计目的最相关的是(D) 5-126 A对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以拟定存货的计价准确性B从被审计单位销售发票中选取样本，追查至相应的发货单，以拟定销售的完整性C实地观测被审计单位固定资产，以拟定固定资产的所有权D复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以拟定银行存款余额的对的性17在货币资金内部控制的关键环节中，下列存在重大缺陷的是(C) 11-255 A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B对重要货币资金支付业务，实行集体决策C钞票收入
7、及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支钞票D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符18在拟定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是(A) 5-126 A从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C特定的审计程序也许只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据19下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保存意见审计报告的是(A) 12-277 A资产
8、负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对公司将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露B资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对公司将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露C审计年度中转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元(累计折旧重要性水平为10万元)被审计单位未予调整D被审计单位将按正常市价出售给子公司商品所有确认为当期收入，已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露20为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效，注册会计师最佳(B) 8-190 A将应付账款的截止测试与存货的实地盘点结合起来B核对购货发票与截止测试报告C核对购货发票与
9、客户对账单D将应付账款的函证与截止测试结合起来二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目规定的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。21应付账款一般不需要函证，但当被审计单位出现以下情况时，注册会计师应实行函证程序的有(AE) 8-190 A被审计单位的内部控制制度较为薄弱B被审计单位没有定期与供应商对账C应付账款存在借方余额D审计人员认为被审计单位的职工有舞弊嫌疑E应付账款余额的账龄较长22下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不对的的有(BCDE) 2-72A接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要
10、沟通，并对沟通结果进行评价，以拟定是否接受委托B接受委托后，假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务所的批准C接受委托后的沟通与接受前沟通性质相同，都是必要程序D前后任注册会计师沟通内容不涉及是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题E前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈23需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应当检查(ABE) 8-193 A采购发票 B行驶证C银行付款凭证D固定资产明细账E车辆年检材料24注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应当考虑的具体情况有(ABCDE) 4-109 A错报对遵守法律法规规定的影响限度B错报对遵守债务契约或其他
11、协议规定的影响限度C错报掩盖收益或其他趋势变化的限度D错报对财务报表中列报的分布信息的影响限度E错报对增长管理层报酬的影响限度25当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导，比如(ACE) 1-44 A加拿大的审计总署 B瑞典的国家审计局C美国的审计总局D菲律宾的审计委员会E西班牙的审计法院26对交易性金融资产实行的实质性程序恰当的有(ABCDE ) 10-242 A获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录的完整性与对的性B对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核算其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当C监盘库存交易性金融资产，并与相
12、关账户余额进行核对，如有差异，应查明因素，并作出记录或进行适当调整D向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程E复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对27审计人员在选用审计方法时，必须遵循的原则有(ACE) 1-54 A应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应B应与审计主体的性质和任务相适应C应与审计的特定目的相适应D应与审计收费水平相适应E应与审计方式或审计工作的地点相适应28注册会计师寄发的银行询证函规定(ACDBE) 11-261 A以被审计单位的名义发往开户银行B采用积极式询证函C银行直接回函至会计
13、师事务所D涉及银行存款和借款余额E涉及委托贷款与担保29审计以后出现复审，其因素有(ABCD) 12-（教材中无法找到标准答案） A被审计单位对审计结论提出异议进行复审B审计机关检查审计小组的工作进行复审C法律诉讼引起复审D注册会计师根据审计准则规定进行复审E每次出具审计报告后都要进行复审30假如注册会计师是初次接受委托，按照规定对存货实行了一定的审计程序，仍不能获得有关期末存货余额充足、适当的审计证据，应出具的审计意见有(BCD) 12-279 A无保存意见 B保存意见C否认意见D无法表达意见E放弃发表意见三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)31控制环境 6-142 答：控制环
14、境涉及治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、结识和措施。良好的控制环境是实行有效内部控制的基础。32审计工作底稿 5-131 答：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实行的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)33重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重限度，这一限度在特定环境下也许影响财务报表使用者的判断或经济决策。为对的理解这一概念，简要回答必须注意的内
15、容。 4-106 答：（1）重要性概念中的错报包含漏报：若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的。（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，由于会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的（3）重要性涉及对数量和性质两个方面的考虑：所谓数量方面是指错报的金额大小，性质方面则指错报的性质。一般来说，金额大的错报比金额小的错报重要。但在某些情况下，有些错报从金额上来看并不重要，但从性质上来看则是重要的，如某些舞弊形成的错报。（4）重要性的判断离不开特定的环境：不同公司面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。（5）对重要
16、性的评估需要运用职业判断：审计重要性实质上是注册会计师所审计的会计报表中存在的差错对会计报表使用者进行决策判断产生影响的最高界线。34简述经济效益审计的特性。 1-50 答：经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的限度和途径为内容,以促进经济效益提高为目的所实行的审计，是政府审计的一种形式。经济效益审计的重要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率,它通过对公司生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查,评价经济效益的高低,经营情况的好坏,并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。五、论述题(本大题共1小题，共10分)35论述在辨认和评估重大错报风险时，注册会计师应当
17、实行的审计程序。 6-144 答：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中辨认风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中辨认风险，并将辨认的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。（2）将辨认的风险与认定层次也许发生错报的领域相联系。（3）考虑辨认的风险是否重大。风险是否重大是指风险导致后果的严重限度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格_F降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以拟定辨认的风险对财务报表的影响是否重大。（4）考虑辨认的风险导致财务报表发生重大错报
18、昀也许性。注册会计师还需要考虑上述辨认的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管辨认的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。注册会计师应当运用实行风险评估程序获取的信息，涉及在评价控制设计和拟定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，拟定实行进一步审计程序的性质、时间和范围。六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)36大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2023年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控
19、制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购协议(零星采购除外)；(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账；(4)由会计员开具付款告知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送；(8)仓
20、库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。 8-187 规定：(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。 (2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。（1）答：1）由仓库验收到货的材料，并填制收货单，一份留存，一份交财务部。2）由会计员开具付款告知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款。3）材料由仓库保管员保管和登记明细账。4）各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存。5）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记。（2）答：1）验收应由专门的验收部门负责，验收人员还应将其中的一联收货单交应付凭单部门。2）开具
21、付款告知单的应是应付凭单部门。3）仓库保管员与登记明细账的人员应由不同的人担任。4）材料领用单为一式三份，一份留存，一份仓库留存，尚有一份交会计部门进行材料收发核算和成本核算。5）仓库发货后，应在仓库的帐册中进行登记。37注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2023年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业公司，注册会计师拟定的X公司2023年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：2023年未经审计财务报表部分项目摘要 单位：万元资产总额25000营业收入5500营业成本4400利润总额1250经审计，注册会计师发现了以下情况：(1)财务资料
22、显示，2023年12月20日X公司于签订销售协议当天收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。(2)2023年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2023年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司15月份共500万元折旧(每月计提100万元)对的无误。(3)监盘结果表白，2023年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤消销售协议。编制财务报表存货项目时，X公司所有依据已签订
23、协议，截止2023年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。 12-282，4-106，4-110 规定：(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。假如需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分派的影响)。 (2)假如考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(假如有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。（1）答：（1）借：主营业务成本 4000000 贷：产成品 4000000（2）借：制造费用 7000000 贷：累计折旧 7000000（3） 借：资产减值损失 3640
24、000 贷：存货跌价准备 3640000（2）答：注册会计师应出具否认意见的审计报告。因未经调整的营业成本为4400万，而因销售少结转的成本400万占营业成本总额的10%。利润总额未调整前为1250万，经调整后利润将为负。因此，公司财务报表中的重大错报风险是很高的，应出具否认意见的审计报告。38X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42023人，大部分客户均为境外客户。其重要经营模式是按客户订单的设计规定加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2023年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保存意见。2023年，X公司与U会计师事务
25、所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2023年度财务报表审计业务的项目负责人。资料一：通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2023年的营业收入普遍比上年增长12，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提高。具体情况如下：(1)2023年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20、毛利率比上年增长3.5的目的，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。(2)为实现经营目的，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强
26、化管理”改为“业绩为主、效益至上”。(3)为提高对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。(4)为实现经营目的，X公司2023年大幅增长了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。(5)2023年后半年，X公司所在地公司普遍上调了职工的最低工资界线。X公司劳资双方协商后，从2023年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30。(6)2023年9月，因X公司专职信息管理部门相关职工的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司导致重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第
27、三天就已恢复正常运营。资料二：(1)2023年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2023年度利润表相应项目发生额：(货币单位：万元)年 份2023年2023年营业收入8700072500营业成本7508065250销售费用32203300管理费用46903910(2)2023年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2023年度相关资料：(货币单位：万元)年份2023年2023直接材料3613030250直接人工2597921750制造费用1582813250合计7793765250规定：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如
28、存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。6-145请将答案填入下列表格中。事项不构成重大错报风险构成重大错报风险财务报表层次(简述理由)认定层次(简述理由)（1）X公司2023年的营业收入增长20%，比同行业高出8%，在同行业毛利率基本无变化的情况下，该公司却实现增长3.5%的目的。因此，存在虚增销售收入的风险。（2）高级管理人员的更换将影响整个财务报表，更换后公司经营理念变为“业绩为主、效益至上”，这将会导致公司员工盲目追求高业绩，从而导致较高的舞弊及违规风险。（3）监事会的设立，对管理层直接报告的审计部门的取消，不构成重大错报风险。（4）财务报表显示2023年该公司销售费用3220万，少于2023年的3300万。而资料中说明2023年大幅增长了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，因此，存在少计销售费用的风险。（5）财务报表显示2023年直接人工成本25979万比2023年的21750万高出20%。而资料显示，从2023年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30，因此，总体直接人工高出20%是合理的。不存在重大错报风险。（6）计算机感染病毒，影响财务软件运营的环境，对整个财务报表都有影响。