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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库及精年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、（2019 年）甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业，于 2018 年在上海证券交易所上市。2019 年初，甲公司决定根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了 2019 年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下：假定不考虑其他因素。根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定，回答下列问题：（1）整合职能部门。将公司的内部控制部和风险管理部合并为风险与内控部，从工作目标、内
2、容、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合。合并后的风险与内控部由总经理直接领导。要求：简要说明资料（1）中对内部控制建设和风险管理工作进行整合的合理性。（2）突出控制重点。在全面控制的基础上，对存在重大风险隐患的业务实施重点控制：加强对子公司投资的管控，通过合法有效形式履行出资人职责，维护公司权益。加强对外担保管理，可为与其他企业存在重大经济纠纷、面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，但应要求其提供反担保。加强存货管理，除存货在公司不同仓库内部流转不必办理出入库手续外，所有采购、生产、销售环节涉及的存货流转均需履行严格的出入库手续。要求
3、：逐项指出资料（2）中至项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）强化自我评价。授权内部审计部门具体实施公司内部控制有效性的年度自我评价工作，评价范围包括集团总部（及分公司），子公司、合营企业和联营企业；评价报告按规定的权限和程序逐层审批并由董事会最终审定后对外披露。要求：指出资料（3）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。（4）加强外部审计。委托为公司提供年度财务报表审计服务的 A 会计师事务所实施年度内部控制审计工作。A 会计师事务所在实施审计工作过程中可结合实际情况适当利用公司自我评价工作的成果，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意
4、见。要求：指出资料（4）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。【答案】（1）合理性：内部控制的最终目标是防控风险，促进企业实现发展战略；风险管理的目标也是防控风险，促进企业实现发展战略，且两者都要求将风险控制在可承受范围之内。内部控制与风险管理二者不是对立的，而是协调统一的整体。可以避免职能交叉，提高运行效率（2）事项不存在不当之处。事项存在不当之处。理由：对于担保申请人出现与其他企业存在较大经济纠纷、面临法律诉讼且可能存在较大赔偿责任情形的，不得提供担保。事项存在不当之处。理由：企业应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符。或：如果存货内部流转不办理出库手续
5、，可能导致存货缺失或被挪用等风险。或：存货在不同仓库内部流转也需要办理出入库手续。（3）存在不当之处。理由：集团性企业的内部控制评价范围是母公司及控股子公司。或：评价范围不包括合营企业和联营企业。（4）存在不当之处。理由：会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见。或：会计师事务所对非财务报告内部控制有效性不发表审计意见。或：会计师事务所对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。二、公司经理层将上述 2017 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续
6、的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润 60%的水平。为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为 60%。假定不考虑其他有关因素。公司简要资产负债表如下：要求：【答案】所需要的资产增量=(62418)*20%3=12.6(亿元)流动负债增加量=24*20%=4.8(亿元)内部留存收益提供的资金=45*(120%)*10%*(160%)=2.16(亿元)外部筹资净额=12.64.82.16=5.64(亿元)三、甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事火力发电业务。2020 年甲公司将加快可再生能源的开发利用，以清洁能源替代化石能源，未来风电和太阳能发电占比将大
7、幅提高。2020 年初，甲公司召开风险管理建立与内部控制优化专题会，风险管理部经理发言要点摘录如下：（1）公司应建立与内部控制相整合的风险管理，实行全面风险管理，由管理层确定风险偏好并决定风险容忍度，董事会、各级管理层及其他人员共同实施。以公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。然后在风险识别的基础上，考虑风险之间的关系以及发生的可能性、对企业目标的影响程度等进行分析，最终将风险控制在可承受度以内。（2）风险容忍度应尽可能用定量表示，其主要决定因素包括：企业财务实力是否雄厚、运营能力是否高效、企业及
8、品牌声誉是否坚不可摧、企业营运市场的竞争能力等。（3）通过调查问卷、高级研讨会及头脑风暴等发现：经济方面，货币政策适中偏紧，资金成本将有所上升，另外世界经济受疫情影响增长缓慢，汇率波动增加，面临的风险也随之加大。自然环境方面，对于污染物及废弃物处理流程、能源利用等，国家监管要求日趋严格。人员方面，因风电和太阳能发电的推广，人员能力不足，再生资源的开发利用进度缓慢。通过上述分析，甲公司对火力发电业务设置了净利润增长 15%的目标。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），指出与内部控制相整合的风险管理的主要体现。（2）根据资料（1），指出风险管理部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，指
9、出不当之处并说明理由。（3）根据资料（2），列举内部控制部门经理在衡量风险容忍度时采用的方法。（4）根据资料（3），分别判断事项对目标实现产生何种影响。（5）根据资料（3），分别判断事项风险管理的类型。【答案】四、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一段时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时
10、派主管会计刘某陪同。（1）范某和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为 80%，非增值作业的比重为 20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。（2）经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分
11、存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（4）通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），分析哪种观点正确。?、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。?、指出改进作业的五个方法。【答案】1.范某的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，增值作业的功能是明确的，能为最终产品或劳务提供价值，而且增值作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。而非增值作业并非是企业生产经营所必需的，是不能为顾客带来价值的作业，因此非增值作业是企业作业成
12、本控制的重点。（3 分）2.一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：（1）该作业的功能是明确的；（2）该作业能为最终产品或劳务提供价值；（3）该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。（3 分）3.改进作业的方法主要有：（1）消除不必要作业以降低成本；（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业；（3）提高作业效率并减少作业消耗；（4）作业共享；（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。（4 分）五、甲公司和乙公司均为手机生产商。甲公司规模大，市场占有率高，乙公司规模小，但是有一项手机生产关键技术，属于未来手机发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收
13、购乙公司 100%股权。甲公司估计价值 20亿元，乙公司的估计价值为 5 亿元，要求转让出价 6 亿元。预计两家公司并购整合后的价值将达到 28 亿元。甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。要求：（1）从并购双方行业相关性划分，指出并购类型。（2）计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。【答案】（1）横向并购。（2）并购收益28（205）3（亿元）并购溢价651（亿元）并购净收益310.51.5（亿元）并购净收益大于 0，从财务管理角度分析，并购交易可行。六、甲会计师事务所具有证券期
14、货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A 公司。A 公司于 2014年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监
15、督职能：高级下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司与2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制收册，C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会
16、计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：【答案】A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。(1.5 分)理由：不符合全面性原则的要求。(1.5 分)或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(1.5 分)七、甲公司是一家专门从事网络信息技术开发
17、的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009 年 12 月，甲公司决定实施股权激励计划。主要内容为：1.激励对象：高级管理人员 5 人和技术骨干 15 人，共计 20 人。2.激励方式：方式一：虚拟股票计划（1）虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。（2）虚拟股票的授予：虚拟股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从 2010 年 1 月 1 日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得
18、分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的 10。方式二：股票期权计划（1）股票期权设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。（2）股票期权的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。【答案】计入资本公积的金额：（10000020000）*30*13800000（元）（3 分）八、信明股份有限公司(以下简称“信明公司”)是一家国内公开上市的公司，也是一家省国有资产管理委员会通过其全资公司(GM 集团有限责任公司)持股40%的国有控股公司，原主营业务是进出.口贸易，2015 年通过资产重组获得了新的业务资产(金融类)，形成了在商品贸易基础上发展金
19、融投资业务。信明公司总资产 80000 万元，举债 20000 万元，债务利率 10%，所得税税率为 25%。信明公司发行在外普通股数为 6000 万股，以 10 元股发行价格募集资本 60000 万元。公司拟于下一年度投资某新项目，投资总额达 40000 万元。现有两种融资方案：(1)年初增发普通股 4000 万股(发行价不变)；(2)年初向银行借款 40000万元，且新增债务利率因资产负债率提高而上升到 12%。根据公司财务部测算，即将投产的新项目预计息税前利润(EBIT)为 15000 万元。要求：【答案】为计算不同筹资方案下的每股收益，则首先需要测算不同融资方案下的利息及发行在外股数：
20、在方案 1(发行普通股票 4000 万元)框架下，其利息费用和普通股股数分别为：利息费用=20000*10%=2000(万元)在外发行普通股股数=60004000=10000(万股)在方案 2(银行贷款 40000 万元)框架下，其利息费用主普通股股数分别为：利息费用=200040000*12%=6800(万元)在外发行普通股股数=6000 万股根据不同融资方案下的利息支出与普通股股数，计算两种融资方案下使 EPS 相等的 EBIT 值(即每股收益无差别点)。即：(EBIT2000)*(125%)10000=(EBIT6800)*(125%)6000EBIT=14000 万元，亦即，当息税前利
21、润为 14000 万元时，发行普通股与银行垡两种方案产生的每股收益是相同的。在此之上，就是债务融资理应更加优先，在此之下，发行普通股更能产生好的每股收益。由于项目预计 EBIT(15000 万元)大于所测算后的无差别点，因此债务融资是最佳的。或者也可以在项目预计 EBIT 为 15000 万元的情况下来比较两种融资方案下的 EPS：方案 1(发行股票)：EPS=(150002000)*(125%)10000=0.975(元)方案 2(举债融资)：EPS=(150006800)*(125%)6000=1.025(元)九、甲公司是一家专门从事网约车平台经营的初创企业。公司主要以互联网为载体为客户和
22、城市客运公司提供信息服务和自动撮合订单成交系统。公司发展初期聚集了一批精通软件开发的技术人员和一批营销人员。该公司已经在北京、上海、广州等大型城市和中心城市落地并开展业务。2015 年 7 月，公司召开半年度经济形势分析会，与会人员发言如下：总经理：公司以免费模式迅速占领市场的战略实施顺利，目前面临的问题是要尽快形成有特色的商业模式。近期我们已经完成了新的软件平台的上线，公司一手抓平台开发，一手抓市场拓展。为此公司准备筹集资金开展业务。请各部门经理围绕这两点来谈谈自己的想法。市场部：过去的半年，我公司的订单数，每日活跃用户量和新增客户数等指标都有 20%以上的增长，但是竞争对手的增长也很快。要
23、迅速占领市场，必须根据互联网传播的特点进行以“病毒式”传播为特征的市场推广计划。初步计划每月拿出一定量的资金作为红包发放给老客户，并以此吸引新客户注册使用我们的产品。以促使我公司用户量和市场占有率迅速上升。财务部：从公司前半年预算执行情况来看，盈利情况依然为亏损，收入预算完成率仅为 20%，费用预算执行率已经超过 100%。去年编制预算时采用了固定预算法，没有预料到今年业务量的巨幅增长，由于市场的发展充满不确定性，未来的业务量无法准确预测。鉴于市场推广需要大量的现金，我部门会根据财务状况、经营成果和存量资金情况编制市场费用预算。人力资源部：鉴于公司飞速发展带来的人手不足情况，建议公司调整人力资
24、源发展计划，加大引进人才力度，同时要保证老员工能够安心工作，不被竞争对手挖角。技术部：同意人力资源部的意见，平台开发任务非常重，现有的程序员都是多任务并行，很多子项目已经出现了延期交付的情况，平台的升级计划受到耽误，势必会影响到客户对服务的体验。请根据上述资料回答下列问题：要求：财务经理关于市场费用预算的编制思路是否存在不妥之处，请说明原因。该预算适合用什么预算编制方法？为什么？【答案】是。财务经理根据公司财务状况和经营成果的情况来分配市场费用的思路是错的，应该根据公司战略目标来配置资源，而不应该根据公司现有的资源决定预算目标。该预算适合用弹性预算法。弹性预算是基于弹性业务量编制的预算，可以更
25、加准确地匹配业务量和费用，避免了对预算的频繁修改。一十、甲单位为一家中央级事业单位，自 2019 年 1 月 1 日起执行政府会计准则制度，2019 年 7 月 25 日，甲单位总会计师组织召开由财务处、采购中心、资产管理处等部门负责人参加的工作会议，与会人员就近期工作进行了交流。有关资料如下：（1）关于预算管理。甲单位 2019 年经批复的财政项目均设定了项目绩效目标，其中“食品安全政策研究”项目的绩效目标主要是编写完成食品安全政策研究报告。该项目预算 60 万元（含数据采集费 25 万元、差旅费 20 万元、劳务费 15 万元），实施周期 1 年（2019 年 1 月 1 日至 12 月
26、31日）。载至本次会议召开之日，项目实施进展缓慢且预算仅支出劳务费 5 万元。为加快项目执行，项目负责人提出将项目剩余资金 55 万元全部用于购置食品安全数据分析监测设备。为此，财务处建议：项目预算执行中应对绩效目标实现程度和预算资金支付状况实行监控，发现问题及时纠正，力保绩效目标如期实现；同意将项目剩余资金 55 万元用于购置食品安全数据分析监测设备，会后立即开始采购。（2）关于政府采购。甲单位对政府采购活动实施归口管理，由采购中心负责。因下半年采购项目多，工作量大，采购中心认真分析了各采购项目需求，力争缩短采购时间，提高采购工作效率。为此，采购中心建议：采购的货物或服务具有特殊性、只能从有
27、限范围的供应商处采购的，可以采用邀请招标方式采购；必须保证原有采购项目一致性或服务配套要求，需要继续从原供应商处添购的，无论添购金额大小，均可以采用单一来源方式采购。（3）关于资产管理。2019 年 6 月，甲单位在资产清查中对存量资产进行了盘点，并对所有资产使用情况进行了摸底调查，发现存在资产使用和保管责任不清、部分资产盘亏、大型仪器设备使用效率不高的问题。为此，资产管理处建议：应当明确资产使用和保管责任人，落实资产使用和保管责任人在资产管理中的责任；应当保证资产账实相符，对盘亏资产做销账处理，并由财务处立即确认资产盘亏损失；应当加强资产使用环节的动态管理，提高大型仪器设备使用效率。（4）关
28、于内部控制。2019 年 6 月，上级部门对甲单位的内部控制情况进行了检查。检查发现，甲单位议事决策的执行存在缺陷。具体表现在：2018 年 11 月，经领导班子集体研究，甲单位决定对单位食堂燃气安全控制系统进行更新改造，责成后勤部门提出更新改造方案并尽快实施，但后勤部门一直未开展相关工作，安全隐患依然存在。为此，财务处提出整改建议：加强对决策执行的追踪问效，注重决策落实，尽快实施单位食堂燃气安全控制系统更新改造相关工作，消除安全隐患。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题：（1）分别判断资料（1
29、）中财务处的建议和是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（2）分别判断资料（2）中采购中心的建议和是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）分别判断资料（3）中资产管理处的建议至是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（4）判断资料（4）中财务处提出的整改建议是否正确；如不正确，说明理由。【答案】（1）建议不存在不当之处。建议存在不当之处。理由：项目应当按照批复的预算实施，执行中不得自行调整。或：项目应当按照批复的预算实施，专款专用。（2）建议不存在不当之处。建议存在不当之处。理由：还应满足添购资金总额不超过原合同金额 10%，才符合单一来源采购条件。（3）建议不存在不当之处。建议存在不当之处。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。建议不存在不当之处。（4）建议正确。