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1、精选优质文档-倾情为你奉上企业会计准则与企业所得税法的比较分析 【摘要】近年来，随着经济市场化和国际化的日益加强，我国加快了会计制度和税收制度改革的步伐。2006年2月，财政部颁布了1项基本准则和38项具体会计准则，标志着我国建立了与国际趋同的会计准则体系；2007年3月，第十届全国人民代表大会通过了中华人民共和国企业所得税法，统一了内外资企业所得税。新准则与新税法颁布实施后，两者之间的差异呈现出新的变化，而分析会计准则与企业所得税法之间的这些差异并按照各自要求进行财税处理，才能达到提高会计信息质量和依法履行纳税义务的目的。 【关键词】会计准则；税法；差异；比较Analysis on Acco
2、unting standard for business enterprises and the enterprise income tax law of the comparative Abstract：In recent years, with the growing of economic marketization and internationalization, our country to speed up the pace of the accounting system and tax system reform. In February 2006, the ministry
3、 of finance issued 1 basic standard and 38 specific accounting standards, marked the our country set up with the international convergence of accounting standards system; In March 2007, the tenth National Peoples Congress passed the law of the Peoples Republic of China on enterprise income tax law,
4、unified the income tax of domestic and foreign enterprises. After the new guidelines and new tax law enacted, the difference between the present new changes, and the analysis of the differences between accounting standards and the enterprise income tax law and tax processing according to their requi
5、rement, and to improve the quality of accounting information and fulfill its obligations to pay taxes in accordance with the purpose.Key words: Accounting standards; Tax law; Differences; compare一、引言（一）研究背景2006年2月15日，财政部颁布了企业会计准则一基本准则和38项具体会计准则，新准则体系将从2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行。随之2007年3月16日，第
6、十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)，2007年n月28日国务院第197次常务会议通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下简称企业所得税法实施条例)，企业所得税法及其实施条例自2008年1月1日起施行。新企业所得税法是在充分考虑新准则体系的基础上制定的，二者的差异较之会计制度和内、外资企业所得税时期已有减少。 在会计准则和企业所得税法先后发生重大变动的历史背景下，作为企业财务人员及税务机关税务人员如何应对二者的变动和差异以及做好相关的纳税调整工作是目前理论研究和实务操作的热点问题。（二）研究意义 研究企业所得税在会计和税法的差异，可以有效
7、防范和控制涉税风险，如果则一务人员没有把握二者的差异，只是掌握了会计准则，势必会给企业带来涉税风险，轻则使企业承担税款、滞纳金、罚款的追征，重责承担刑事责任:其次，有利于企业加强内部则一务管理及提高财务人员业务素质，要做到掌握差异，企业财务是建立在严格执行会计准则和企业所得税法的基础上，这需要企业的则一务体系健全，也需要财务人员加强学习，熟练掌握两个制度;再次，提高税务部门工作质量，两个制度的重大变化对税务工作者也是考验，管理人员在日常管理中要掌握差异指导企业做好报税工作，稽查人员在实施检查中要全面掌握新、旧政策才能做到执法公正。我国现在正执行的企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和
8、应用指南三部分组成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。2007年3月16日，中华人民共和国第十届全国人大第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，并于2008年1月1日起实施。新企业所得税法是在原有内外资企业执行各自的企业所得税法十多年的背景下进行的。原先的两法并行，
9、税率、计税方法、优惠政策、管理体制等都有较大差异，造成内外资税负不公。这次改革，遵循了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。 一、企业会计准则与企业所得税法的关系概述 1、会计准则所产生的会计信息是税收的基础，会计准则的制定同时受税法的影响。会计是税收的微观基础，指的是会计在税收征管过程中的重要作用。要征税就必须确定课税对象和将其具体化的税基，税基与纳税人、税率等共同构成税收本身固有的内在结构。会计信息提供的收益、利润、资本、收入等信息是税额计算的依据和基础。只有在会计信息与税法不一致
10、的情况下，税法才对纳税事项的差异做相应的调整。会计准则的制定受税法的影响，指的是税法的权威性要求会计制度应在不同程度遵从税法的规定。具体来讲，会计准则的制定必须考虑税法对收益和费用处理的规定，特别在会计实务的处理中，需要充分体现税法的要求。根据会计核算所提供的收入和利润等信息资料作为计税依据，不允许在税收征纳上会计制度与税法相违背。 2、会计准则和税法服务的对象不一样，然而两者又存在内在一致性。会计服务的对象包含所有者，对所有者经济利益服务，主要是针对企业生产经营者来监督以及制约，根本目的就在于保障并且维护所有者切身利益。税收服务的对象最为明显的特色就是为国家服务，但是，其最终服务所有者根本利
11、益则要通过国家这条途径来实现。主要由于国家利用税收来筹集一定资金，然后将公共产品以及服务提供向全社会人民，同时保障和维护公共利益的兑现，每一个纳税人都是公共利益服务对象，国家为所有人服务。国家代表着所有者利益，因此可以说会计制度和税法全部是为所有者的根本利益服务，存在有内在一致性。二、企业会计准则与企业所得税法差异分析（一）收入类差异分析 就收入而言会计准则和税法对其概念、范围、确认的时间和金额有不同的规定，就导致在收入中有些收入会计和税法的处理方式不同而产生差异。1.视同销售业务 企业会计准则认为收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才
12、能予以确认，但是由于税法为了规避纳税人将实际上用于销售的货物、财产、劳务，混同为用于捐赠、赞助、集资、广告、样品而逃避税收，本着为国聚财的原则税法将此类行为视同销售，要求企业照章纳税。会计强调实质重于形式，而税法强调的是形式重于实质，更注重法律要件，只要纳税人的经济业务行为符合税法对收入的认定，税法就会对纳税人的所得加以确认，不论是否真有经济利益流入。2.税法未按权责发生制原则确认的收入 企业会计准则按照权责发生制原则确认收入，而企业所得税法是在会计按权责发生制原则确认收入的基础上，对有些收入按收付实现制确认。由于会计和税法在此遵循的原则不完全相同，因此税法确认的收入与企业会计确认的收入产生差
13、异。 企业所得税法实施条例对以下收入确认的时间按照收付实现制原则确认:租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现;特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现;接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（二）扣除类差异分析1.工资薪金、职工福利费、工会经费和职工教育经费 企业所得税税前扣除项目基本以权责发生制原则为基础，但工资薪金的税前扣除是个例外，工资薪金只有企业在实际支付时才能扣除，这是典型的收付实现制。工资薪金只有在实际支付时才能扣除体现了税法扣除项目的确定要符合真实性原则。会计准则要求以权责发生制为基础进行会计确认，工资
14、薪金中就可能包含已计提而未实际支付的。 对于职工教育经费，税法对超过工资薪金总额2.5%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这是因为税法和会计制定目的的不同，会计准则的制定是为了向财务会计报告使用者提供真实、有关、有用的会计信息，以便做出经济决策。税法在担负组织财政收入的同时，也承担着调节社会经济的作用。超出标准的职工教育经费可结转到以后年度扣除，说明国家支持并鼓励企业对员工进行教育投资，也使职工教育经费在税法中实质上更倾向是资本性支出。 2.借款费用 税法对非金融企业向非金融企业借款可在税前扣除的利息支出的利率规定了按照金融企业同期同类贷款利率，这是根据税前扣除项目合理性原则确定的。我国资金
15、借贷主要是通过金融企业，金融企业同期同类贷款的利率是由国家一系列法律、法规制定的，也就可以说该利率符合合理性原则。同时为了规范借贷行为和维护国家金融秩序，税法不可能鼓励企业向非金融企业借款，也保证了金融企业和非金融企业的税负平衡。同时，为了防止资本弱化，税法对关联企业的借款利息、扣除比例进行了限定。会计根据可靠性原则，以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映会计信息，保证会计信息、真实可靠、内容完整，因此非金融企业向非金融企业借款的利息支出如果符合费用化全额计入财务费用，如果符合资本化全额计入资产成本。 （三）资产业务事项处理的差异 1.资产的入账价值 会计处理:企业初始确认金融资产时，应当按
16、照公允价值计量飞对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融资产的公允价值，通常应当以市场交易价格为基础确定。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易费用构成实际利息的组成部分。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息、或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。税务处理:根据企业所得税实施条例第五十六条
17、规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。所以，企业初始确认金融资产时，应当按照取得该项资产时实际发生的支出，即以历史成本为计税基础，#对按照公允价值进行的初始确认应进行纳税调整。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用不应直接计入当期损益，也要进行纳税调整，与其他类别的金融资产一样，相关交易费用应当计入其计税基础。 2.长期资产摊销 会计出于慎重思考
18、，一般着重加快折旧与提早摊销财物，而税法出于确保财政收入思考，一般要规定一些限制性条件。如固定资产折旧，会计上规定折旧方 法、折旧年限和残值估量、应计提折旧的固定财物规模等都由企业自主决议，而税法上对此都有清晰的规定，企业的会计处置如与税法规则不一致，计税时应按税法规定调整；无形资产，如没有合同和法律规则获益年限，会计上规定摊销期限不该超越十年，税法上规定摊销期限不得少于十年;待摊费用，会计上规定若是待摊费用的项目不能为企业带来经济利益，应悉数计入当期损益，税法上着重应按规定期限照实摊销;待处置财产损失，会计上着重期末有必要处置完毕，税法上着重应报经同意后处置，未经同意不得处置等。3.资产的减
19、值准备 会计上规定期末应对各种财物按成本与市价孰低法计价，如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包含坏账准备、短期投资贬价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值预备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等，而税法对各项减值准备均不予供认。 三、协调企业会计准则与企业所得税法差异的建议 （一）建立为税收征管服务的会计观，优化会计准则 会计对税收的基础性作用，客观上要求会计准则应主动地适应宏观经济管理的需要，为税收提供更多可靠的信息。 1.减小会计政策选择范围 会计准则对某些事项赋予企业一定的会计政策选择选则权，如固定资产折旧的计提办法、包装物和低值易耗品的摊销办法、直接费用的分配办法、产
20、品成本的计算办法等。对同一经济事项的会计处置有多种备选的办法，为企业进行会计政策选择留下了必定的空间。出于防止企业利用会计政策人为操纵利润、调理计税根底的思考，应尽量减小会计政策选择的范围。新会计准则撤销发出存货计价办法中的后进先出法，与税法保持了一致，传递的目的值得咱们重视。此外，企业对会计政策的选择应保持稳定，以确保信息具有可比性。2.加强会计信息披露对税收的支持作用 税务机关应充分利用披露的会计信息，并且应加强会计制度的强制性信息披露义务，以提高税务机关的税收征管效率。同时，税务部门应通过对企业有关部门定期抽查来核实企业会计报表披露的会计信息的真实性。特别对于企业可以进行会计政策选择方面
21、的信息要查实，一经查到弄虚作假就从严处理。加强会计制度和税收法规在会计界和税务界的交互宣传，要结合前期宣传培训的薄弱环节，把会计培训与单位负责人的培训纳入日常工作。认真组织各方面各层次的学习宣传，加深对会计准则和企业所得税法的认识，为进一步推进会计和税收改革与发展创造有利条件，以提高会计准则和税收法规协调的有效性。 （二）提高税制建设科学性与合理性 在市场经济中企业所面临的风险无处不在，在会计上充分估计各种风险，采用计提准备金、暂不确认收入等，都是企业抵御风险可能带来损失的有效手段。税法如果无视企业风险的存在，而一味强调保证财政收入，其结果只能是进一步降低企业抵御风险的能力、最终伤及税基。因而
22、，税法有必要从增收与蓄养税源的辩证关系出发，客观地看待企业可能存在的危险，而不是一概加以排挤。税法在收入确认和费用扣减上应更多地学习会计的慎重性准则，不高估财物或收益，也不轻视负债或费用。因此税法应当允许企业计提存货跌价减值准备、短期投资价减值准备、长期投资价减值准备、固定资产减值预备、在建工程价减值准备等。为了防止企业利用风险估计有意进行偷漏税款和延迟纳税，应对计提各种准备的条件和比例做出相应的规范，从而也可以缩小税法与会计准则的差异，减少纳税调整事项。（三）构建差异协调的监管体系 对于企业会计准则与企业所得税法的差异兼具客观性和主观性的特征，本文以为构建税收监管与会计监管相联系的监管系统，
23、对防备和减小差异有协助。当前税收监管通常被以为是“监管主体对企业按章纳税进行的监管，其包含监管主体、监管方针和监管手法三个层次方面的内容”。首要，在监管主体方面，除了要有配套的组织布局支撑政府发扬监管者主体的效果外，本文以为会计中介服务机构承当的外部监管者职责也很重要。比方，美国在对交税申报表的变革中就思考了审计者的需求，尤其在关乎纳税调整的信息方面。而鉴于税收监管的方针主要是税收的丢失行动，有必要在区别的和谐方面，将研讨的要点放置在使用税会区别进行避税的行动方面，由于只要对避税活动研讨的越透彻，才越有利于选用有用的办法处理。而监管的手法的使用方面要害即是加强人才的培育，进步其工作素质，为监管
24、的履行供给保证。其次在会计监管方面，微观方面要注重对会计行动的监督管理，微观方面则要注重对会计制度的组织，以有助供给微观经济管理需求的要害信息。再次即是要经过树立信息交流机制，将税收监管与会计监管有机联系，以完成区别和谐的成本低，效用好的方针。 四、总结 本文通过对会计准则与企业所得税法有关业务事项处理差异的研究，较全面地归纳了当前企业会计准则与企业所得税法有关业务事项处理的差异，在找出差异的同时深入分析差异产生的原因。通过本文的研究分析，可以得出以下结论:一是，差异的产生是必然的，这是由于会计准则与企业所得税法在基本理念和经济职能方面的差异造成二者的经济实质不同，加之二者制定的主体不同、服务
25、对象和制定的目的不同、遵循的原则不同导致二者对同一业务事项的处理必然产生差异;二是，差异的存在不会消除，会计准则体系和企业所得税法相继发生重大变化不久，而且新企业所得税法是在充分考虑新准则体系的基础上制定的，二者的差异较之会计制度和内、外资企业所得税分离的时期己有减少，因此短期内二者之间的差异不会变化，由于二者经济实质的本质区别决定了二者之间必然存在差异，这种差异在理论上不会协调一致、合而为一;三是，差异协调的实务操作方法就是纳税调整，在差异存在的客观情况下，企业既是会计主体又是纳税人，必须按照会计准则和企业所得税相关规定进行业务事项处理，加之二者产生差异是必然的，在实务操作中对会计准则与企业
26、所得税法有关业务事项处理的差异协调最直接实际的方法就是对差异进行纳税调整。 随着世界经济大潮的变化，我国的会计准则体系和企业所得税制度促进了经济的协调发展，今后也会随之不断发展和完善。对当前会计准则与企业所得税法有关业务事项处理的差异进行研究，也有利于二者今后的完善与优化以及减少不必要的差异。 参考文献1财政部.企业会计准则2006M.北京:经济科学出版社，2006.2于小镭，徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解M.北京:机械工业出版社，2006.3中华人民共和国企业所得税法实施条例立法起草小组.中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南明.北京:中国财政经济出版社，2007.4中国注册
27、会计师协会. 2008年度注册会计师考试辅导教材会计M，北京:中国财政经济出版社，2008.5财政部会计准则委员会.所得税会计M.大连:大连出版社，2005.6高金平.新企业所得税与新会计准则差异分析M.北京:中国财政经济出版社，2008.7西蒙.詹姆斯，克里斯托弗.诺布斯.税收经济学M.北京:中国财政经济出版社，1998.8孙瑞标，缪慧频，刘丽坚.中华人民共和国企业所得税法实施条例操作指南M.北京:商业出版社，2007.9朱元午.现代企业制度和深化会计改革的关系一兼论企业会计与税务会计的适当分离J.会计研究，1999，(2).10贡峻，田横.试论财务会计与税务会计的分离闭.财经论丛,1997
28、,(4)11陈大明，葛隆炎，胡嗣驹.试论税务会计与财务会计的分离困.中国税务报，1997(11)12袁新文，论建立税务会计的客观必然性闭.莆田高等专科学校学报，1999，(6).13GaryAMeGill,EdmundOutslay.Lost in translation:Detecting Tax Shelter Activity in Financial Statements，National Tax Journal,2004(9).14GilB.Manzon，Jr.George.A.Plesko.The relation between financial and tax reporting measures of income.Tax Law Review，2002.3.29.15 Leahey，AnneL.A worksheet for accounting for deferred taxes.Jouma1 of Accountacy.NewYorks,1995(6). 专心-专注-专业