《北京市从业资资格考试《财务成本管理》常考题含答案(二十).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《北京市从业资资格考试《财务成本管理》常考题含答案(二十).docx（30页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、北京市从业资资格考试财务成本管理常考题含答案（二十）不定项选择1被审计单位对以下资费用的分配,审计认为正确的有:A,医务室医生的资记入管理费用”B.车间主任的工资记入生产成本c.办公室主任的资记人制造费用D.营销人员的工资记入营业费用E.基建部门人员的工资记入制造费用【答案】D【解析】暂无解析单选题2公司为了财务报告目的使用直线法折旧,但为了避税目的使用加速折旧法。 为了避税目的使用的财务报表上的下列（）账户余额会比在一般目的的财务报 表上的余额更低。A.累计折旧B.现金C,留存收益D.总固定资产【答案】C【解析】在加速折旧法下,折旧费用更高,净利润更低。因此,用于报税目的的留存收益会比 使用
2、直线折旧法的一般财务报告要低。选项(a)不正确,用于报税目的的财务报表中的累计折旧 余额会更高,因为用加速折旧法得出的折旧费用比用直线折旧法得出的折旧费用更高。选项(b) 不正确，因为折旧费用是种非现金流费用。折旧方法的选用不影响现金账户的余额。选项(d) 不正确,因为固定资产的历史成本是记录在总固定资产账户的。折旧方法的选用不影响固定资 产的历史成本。单选题3分配车间直接参加产品生产工人的职薪酬时,应借记的账户是 A,生产成本B.制造费用C,管理费用D.应付职薪酬【答案】A【解析】考点分配职薪酬时的账务处理单选题4下列各种说法中,正确的是（）A,同一生产车间内,不得同时应用几种不同的成本计算
3、方法B.同一生产车间的同种产品,不得同时应用几种不同的成本计算方法C.同一企业的相同类型的生产车间，可以同时应用几种不同的成本计算方法D,同一企业的不同类型的生产车间,可以同时应用几种不同的成本计算方法【答案】A【解析】解析同一生产车间内如果同时加工不同种类的产品,则可以同时应用几种不同的成本 计算方法。因此,正确答案为A。单选题5根据萨班斯奥克斯利法案,谁应当负责指定、偿付和监督为发行人的 财务报表出具审计意见的会计师事务所的工作A.审计委员会。B.管理层。C.董事会。D.股东。【答案】A【解析】解析A.正确。萨班斯奥克斯利法案把更多的责任交给了审计委员会,除上述责 任之外,它还要负责实施对
4、于会计和审计事项的申诉的接收、保管和处理,它应当得到公司适 当的资金支持，有权自主决定雇请法律顾问和其他咨询人员。单选题6商业银行应按()准备理财计划中各投资工具的财务报表、市场表现情况 及相关材料,相关客户有权査询或要求商业银行向其提供上述信息。A,月B.季度C.半年D,年【答案】B【解析】解析见商业银行个人理财业务管理暂行办法第二十九条。单选题7利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表,其作用不包括()A.可以评价企业的偿债能力和支付能力B.可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果C.可以评价企业的经营绩效D.可以预测企业未来的利润发展趋势及获利能力【答案】A【解析】解析利润表
5、是基本会计报表之一,其作用主要表现在以下方面:可以反映企业一定 会计期间生产经营活动的成果;可以评价企业的经营绩效;可以预测企业未来的利润发 展趋势及获利能力。单选题8证券投资技术分析理论主要包括（）A.经济学、财政金融学、财务管理学、投资学B. K线理论、切线理论、彤态理论、技术指标理论、波浪理论和循环周期理论C.公司产品与市场分析、公司财务报表分析、公司证券投资价值及投资风险分析D.经济分析、行业分析、公司分析【答案】B【解析】暂无解析单选题9分析程序的结果显示:XYZ公司的利润率从2010年的25%下降为2011年的 15%,则注册会计师的下列判断中,恰当的是（）。A.提请XYZ公司在财
6、务报表附注中说明B.考虑XYZ公司财务报表中错报的可能性C,在审计报告中增加强调事项段D.评价XYZ公司管理层的工作表现【答案】B【解析】解析注册会计师通过执行分析程序,发现异常波动,从而判断财务报表中可能存在的 重大错报。单选题10下列不属于商业银行在评级时主要考虑的因素的是（）A.财务报表分析结果B.借款人财务信息的质量C.借款人所在国家D.借款人的家庭背景【答案】D【解析】解析商业银行在评级时主要考虑的因素包括以下方面内容:财务报表分析结果;借款 人的行业特征;借款人财务信息的质量;借款人资产的变现性;借款人的管理水平;借款人所 在国家;特殊事件的影响;被评级交易的结构。单选题11下列应
7、计入产品成本的工资费用是（）A.基本生产车间管理人员资B.行政管理部门人员资c.在建工程人员资D,生活福利部门人员资【答案】A【解析】解答基本生产车间管理人员资,先记入“制造费用”账户,然后按一定的方法分配记入 相关产品成本中。行政管理部门人员资、在建工程人员资、生活福利部门人员资不记入 产品成本,应分别记入管理费用、在建工程、应付福利费账户的借方。故答案为A。单选题12在工程经济评价中,反映项目计算期内各年的利润总额、所得税及税后利润 分配情况的财务报表,称为（）A.现金流量表B.资产负债表C.损益表D.资金来源与运用表【答案】C解析在工程项目财务评价时,评价的数据来源一般取决于财务基本报表
8、,即现金流量 表、损益表、资金来源与运用表、借款偿还计划表等,依据题意，答案应为C。单选题13某企业本月生产甲产品耗用机器时180小时,生产乙产品耗用机器时 120小时。本月发生车间管理人员资3万元,乙产品生产人员资50万元。 该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素,本月乙产品应分配 的制造费用为（）万元。A. 1.2B. 1.32C. 1.8D. 1.98【答案】A【解析】解析乙产品应分配的制造费用=3/（180+120）x120=1.2（万元）。单选题14注册会计师C负责Z上市公司20x9年度财务报表审计,C注册会计师临近 完成审计工作时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影
9、响,请代为做出专业 判断。当上期财务报表未经审计时,注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审 计程序,取得充分、适当的审计证据,以确定期初余额不存在霞大错报。同时为 使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据做出决策,避免加重注册会计师的 责任,降低注册会计师的执业风险,注册会计师C应当在审计报告的()予以 说明。A.引言段B.责任段C.意见段D,强调事项段【答案】A【解析】上期财务报表未经审计时注册会计师需要在引言段中说明。单选题15()不是对贷款安全性的调查。A.对借款人、保证人、法定代表人的品行、业绩、能力和信誉精心调查B.考察借款人、保证人是否已建立良好的公司治理机制C.对借款人、保证人
10、的财务管理状况进行调查D.对购销合同的真实性进行认定解析D是对贷款合法合规性的调查。贷款的安全性是指银行应当尽量避免各种不确定因 素对其资产和贷款等方面的影响避免风险,保证银行稳健经营和发展。调查的内容应包括:单选题16以下不属于硬盘接口总线标准的是(7)A. PC!标准B. SCSI标准C. ATA标准D. SATA标准【答案】A【解析】要点解析小型计算机系统接口(Small Computer System Interface, SCSI)标准是由美国国家 标准协会(ANSI)公布的接口标准。SCSI总线自己并不直接和硬盘之类的设备通信,而是通过控 制器来和设备建立联系。个独立的SCSI总线
11、最多可以支持16个设备,通过SCSI ID来进行控 制。局技术配置接口(Advanced Technology Attachment, ATA),即IDE接口,曾经是硬盘驱动 器采用的主流接口。串行高级技术配件(Serial Advanced Technology Attachment, SATA)标准是 一项新兴的串行接口标准。SATA的性能有望超过并行ATA技术,因为它可以提供更高的性能, 而成本却只是SCSI或光纤通道等传统存储技术的一小部分。外设部件互连标准(Peripheral Component Interconnect, PCI)是由Intel公司于1991年推出的种局部总线标准
12、。它提供目前个人台式电脑中最为广泛的接口,几乎所有的主板产品上都带有这种插槽。多选题17注册会计师在执行J公司2009年度财务报表审计业务的过程中,需要利用 统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序,特别是需要利用抽样表格实施抽 样方案。请代为作出正确的判断。审计J公司甲材料发出业务的计价准确性情况时,注册会计师需要从J公司 全部7500笔甲材料发出业务中抽取20笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些 业务记载在总计15页、每页50行的账簿中,注册会计师决定采用随机数表法选 取样本。为此确定从下列随机数表的第1行第3列的数字开始选取,并将所选随 机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应,选号路
13、线为每行从左至右,依 次从第1行、第2行.按照这些要求,注册会计师选取的前两个号码是（）。132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983
14、A. 09416B. 07411C. 37916D. 09037【答案】B,D【解析】解析前两位应在1到15之间,最后两位应在1到50之间。按此原则选取,前两个号 码应当是选项B、Do多选题18企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择是根据 A,在产品数量的多少B.各月的在产品数量变化的大小C,各项费用比重的大小D,企业成本会计人员的多少【答案】A,B,C【解析】本题考点是企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择根据。生产费用在 完工产品与在产品之间的分配,在成本计算工作中是个重要而又比较复杂的问题。企业应当 根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重
15、的大小,以及定额管理基 础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。多选题19现金流量表的作用主要有（）A.提供企业的现金流量信息,有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价B.可以分析判断企业损益发展变化的趋势,预测企业未来的赢利能力C.可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况,分析企业利润增减变化原因D.有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力E.可以预测企业未来的发展情况【答案】A,D,E【解析】暂无解析多选题20在各种产品成本计算方法中,逐步结转分步法的优点有（）。A.便于考核生产资金的占用情况,有利于加强对生产资金的管理B.可以为各步骤消耗半成品的核算、与同行业进行半成品
16、成本的对比、企业内部成本 的分析和考核等提供半成品成本资料C,其实物结转与半成品的成本结转相一致,因而各成本计算单上月末在产品成本,就 是各步骤该产品实际占用的生产资金D.成本计算方法比较简单,有利于生产企业采用E,有利于企业提高成本计算的及时性【答案】A,B,C【解析】暂无解析多选题21下列说法中,不正确的有（）A,无法从生产过程的分析中找出材料价格差异产生原因B,直接人工资率差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门C,数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的D.变动制造费用耗费差异是实际变动制造费用支出与标准工时和变动制造费用标准分 配率的乘积之间的差额【答案】C, D【
17、解析】本题考点是标准成本差异分析的相关知识。材料价格差异是在采购过程中形成的,因 此,无法从生产过程的分析中找出材料价格差异产生原因,所以A正确;直接人工资率差异 形成的原因复杂而且难以控制，一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉 及生产部门或其他部门,所以B正确;数量差异=（实际数量一标准数量）x标准价格，由此可知, 数量差异的大小是由用量脱离标准的程度和标准价格高低所决定的，所以C不正确;变动制造 费用耗费差异=（实际分配率一标准分配率）x实际时=实际分配率x实际时标准分配率x实际 工时=实际变动制造费用标准分配率x实际时,由此可知,变动制造费用耗费差异是实际变 动制造费用
18、支出与实际时和变动制造费用标准分配率的乘积之间的差额，所以D不正确。多选题22）的基础。制定产品的标准成本是（A.计算标准成本B.进行成本控制C.进行成本分析D.进行成本规划E.消除成本差异【答案】A,B,C【解析】解析标准成本制度由于是在标准成本的基础上计算产品成本的,因此,制定产品的标 准成本是进行标准成本计算和进行成本控制、分析的基础。多选题23除以上内容外,在计算投资项目的现金流量时还应考虑（）A.本项目的机会成本B.项目投产后对本企业其他部门或产品的影响C.本项目的沉没成本D,企业管理者素质【答案】A,B【解析】解析本题所考查的考点是计算投资项目的现金流量时需要考虑的额外因素。为了正
19、确 计算投资方案的增量现金流量，需要正确判断哪些支出会引起企业总现金流量的变动，哪些支 出不会引起企业总现金流量的变动。判断时应注意三个问题:（1）不考虑沉没成本。沉没成本 是指已经支出而无法收回的资金,这种成本对企业当前的投资决策不产生影响,在分析评价投 资方案时不必考虑。 要考虑机会成本。在资源有限的条件下,选择了一个投资方案,意味 着必须放弃其他的投资机会，其他投资机会可能带来的收益就是采纳本方案的种代价，被称 为本方案的机会成本。要考虑投资方案对本企业其他部门的影响。个新的投资方案被采 纳后，有可能对本企业其他部门产生有利或不利的影响。因此,进行投资分析时,不仅要考虑 新项目的销售收入
20、,而且要考虑其他部门因此而增加或减少的销售收入。虽然上述影响很难准 确计量,但在进行投资分析时仍应将其考虑在内。多选题24以下关于变动制造费用差异的计算公式中,正确的有（）。A.变动制造费用实际数变动制造费用预算数B.（实际时标准产量标准工时）x变动制造费用标准分配率C.（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）x实际时D.（实际时实际产量标准工时）x变动制造费用标准分配率【答案】C,D【解析】解析变动制造费用耗费差异=实际时x（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准 分配宰）简答题25某企业本月制造费用有关资料如下:固定制造费用预算总额40000元变动制造费用标准分配率5元/小时实际产
21、量耗用工时9200小时实际发生制造费用90000元（其中固定部分40320元）实际产量标准工时10000小时生产能量标准工时9800小时要求:（1）进行变动制造费用成本差异的分析;（2）分别采用固定制造费用二因素分析法和三因素分析法进行分析。【答案】（1）变动制造费用实际费用=90 000-40 320=49 680（元）【解析】暂无解析简答题26ABC会计师事务所接受委托,审计W公司20x8年度的财务报表。L注册会计师了解和测 试了与应收账款相关的内部控制,并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取 得20x8年12月31日的应收账款明细表,并于20x9年1月10日采用积极式函证方 式对所
22、有重要客户寄发了询证函。L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:异常情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期回函内容(l)32A28000020x9年1月16日购买W公司280000元货物属实,但款项已 于20x8年12月28日用支票支付(2)66B36000020x9年1月12日因产品质量不符合要求,根据购货合同,于 20x9年1月6日将货物退回(3)56C60000020x9年1月12日20x8年12月12日收到W公司委托本公司 代销的货物600000元(售价),尚未销售(视同买断,受托方以后是否卖出与委托 方无关)(4)88D800000因地址错误,被邮局退回要求:针对上
23、述各种异常情况,请问L注册会计师应分别相应实施哪些重要 审计程序【答案】针对第种情况,L注册会计师应检査银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,査 明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;【解析】暂无解析简答题27某产品的生产分两道工序,有关资料如下:(1)某产品2012年7月初在产品直接材料费用为30000元,直接人工为4200 元,制造费用为2800元。某产品2012年7月份发生直接材料费用为22000元,直接人工为30000 元,制造费用为20000元。该产品7月份完工350件。(4)各序在产品的数量和完工率如下:第一道工序的在产品为100件,完工 程度为40%。第二道工序的在产品为20
24、0件,完工程度为90%。(5)采用约当产量比例法,分配计算该产品的完工产品和月末在产品的费用, 其中。材料在生产开始时一次投入。要求:分配直接制造费用并列出算式。【答案】分配直接制造费用【解析】暂无解析简答题28资料(一)：A公司主要从事家用电器的生产和销售,主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于20x0年首次公开发行A股股 票并上市,目前总股本为60000万股(每股面值1元)。A公司为星辰会计师 事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20x3 年度财务报表审计项目合伙人,并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。A公司上市后营业收入保持稳定增长,
25、每年增长5%左右。20x3年4月,A公司 董事会向管理层下达20x3年度经营目标,其中要求20x3年度营业收入较20x2 年度至少增长10%。20x4年1月,市场研究机构发布的报告显示,20x3年家用 电器行业营业收入增长率为6%A公司原财务总监在A公司已供职5年,20x3年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手,数名在A公司供职多年的会计 人员也在20x3年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人资源的副总 经理兼任。由于家电行业企业竞争激烈,A公司的竞争对手于20x3年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品,对A公司电视机产品销售造成较大冲击。 为保持市场占有率,A公司在20x3下半年普遍降
26、低了各类电视机产品销售价格。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏的风险,A公司在20x3年下半年采取了一 系列措施,其中包括:投资并购了若干同行业其他企业,扩大业务规模;开拓海 外市场,并在海外成立了若干分支机构提供售后服务;在全国各地开展了专卖店 加盟业务模式;扩大研发团队规模,增加研发费用的投入,开始研发多项新技术。 P公司是A公司的母公司,向A公司提供部分原材料。20x3年2月,A公司向P 公司预付购买钢板款项5000万元,截至20x3年末P公司尚未交货。20x4年1 月31日,双方终止该采购合同,A公司收回该预付款项5000万元。A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,ERP系统通过
27、处理各模块交易数据自 动生成会计分录,并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司 20x2年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到A公司信息技术一般控制存在 重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书,在20x3年对ERP 系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算 相关的模块。A公司部分合并财务数据摘录如下:金额单位:万元资料（二）审计项目组针对A公司20x3年度审计业务制定了相关的审计计划,部分内容摘录如下:1.将营业收入设定为重要账户,虽然所有销售交易均通过ERP系统,但考虑到20x2年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技 术一般控制存
28、在重大缺陷,计划20x3年对营业收入仅实施实质性程序。2.A公司于20x3年在某西部城市新建成一座仓库,专门针对西部地区客户产品调配 和仓储,库存量约为集团整体库存量的20%由于去往该西部城市路途遥远,交 通成本高,对该仓库年末存货实施存货监盘不可行,计划直接实施替代审计程序。 3.A公司财务经理于20x3年初调任内部审计部门经理,由于其比较熟悉审计项目 组执行的审计程序,并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检査, 计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在20x3年度开展上述检查工作的结果, 并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。资料（三）审计项目组在审计A公司20x3年投资相关
29、事项过程中注意到以下事项:1.20x2年3月,A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票,占B公司总股本 的5%。A公司将该投资确认为可供出售金融资产,以公允价值计量。20x3年9 月1日,A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2300万股A公司普通 股作为对价,另外收购B公司50%的股权,从而获得了对B公司的控制权。20x3 年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元,B公司股票价格为每股4.2 元。A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及 手续费500万元。20x3年9月1日,A公司在其个别财务报表中,将之前所持B公司5%股权（可供
30、出售金融资产）于20x3年9月1日的公允价值!050万元 和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11500万元之和（即12550 万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产 公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益,同时,将定 向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。 2.20x3年12月1日,A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司,A公司出资3000万元拥有C公司30%股权,对C公司具有重大影响。20x3年12月 30日,C公司将成本为200万元的电线作价250万元（不含增值税）出售给A公司, A公
31、司将其作为原材料核算。截至20x3年12月31日,A公司的该原材料尚未 领用和对外销售。A公司与C公司于20x3年未发生其他交易。C公司20x3年12 月实现净利润200万元,除此之外,C公司设立后无其他所有者权益变动。A公 司按照权益法计算其应享有的C公司20x3年净损益为60万元,并据此对长期股 权投资余额进行了调整。20x3年12月31日,A公司个别财务报表中对C公司的 长期股权投资账面价值为3060万元。3.20x3年12月31日,A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司-D公司的全部股权。20x3年12月 31日（购买日），D公司净资产账面价值为600万元,D公司账面记录
32、的各项资产 和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等,除在账面记录的各项资产外, D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公司认为该项 专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利,不能单独确认,故在20x3年度 合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。4.A公司于20x2年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司-E公司全部股权,收购时 产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线,生产的产品直接对外销售。 由于微波炉销量一路下滑,E公司20x3年出现亏损。20x3年12月31日,A公 司将E公司账面所有资产认定为个资产组对其进行减值测试,经测算,
33、该资产 组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000 万元,A公司认为E公司的资产没有发生减值,因此在A公司20x3年度合并财 务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。资料（四）审计项目组在审计过程中注意到以下事项:1.A公司自20x3年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定:A公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性 加盟费100万元,加盟期5年,在加盟经营期间内,A公司定期向加盟商提供产 品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务,不另行收取费用。A公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入。A公司向加盟商提供本公司产品,加盟商可以在收到产品后
34、1个月内无理由退货,并在退货次月结算退款。由于无法 合理估计退货可能性,A公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入,待退货实 际发生时再冲减退货当期营业收入。2.A公司某直营店于20x0年12月完成装修,装修支出50万元,A公司将其作为固定资产核算,预计使用年限为5年, 以年限平均法计提折旧（无残值）。20x3年1月该直营店拆除原有装修,重新进行 了全面装修,并于20x3年内完工投入使用。A公司将原装修支出的账面价值30 万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本, 并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。3.20x3年12月1日,A公司发行了若干优先股。根据合同,
35、优先股持有人享有赎回选择权,即优先股持有人 可以在20x4年6月1日之后的任何时间要求A公司以每股5.5元的价格赎回该 优先股。A公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定,将该 优先股作为权益工具核算。4.20x3年12月30日,A公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞,造成小轿车毁损严重,小轿车车主要求A公司 赔偿其财产损失和医疗费合计12万元,A公司预计很可能需支付上述赔偿。20x3 年12月31日,经保险公司核定,A公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款!0 万元。A公司于20x3年末按预计将向小轿车车主支付的12万元与将从保险公司 收到的10万元的差额2万元确认了
36、预计负债。资料（五） A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在 审计A公司20x3年应交税费过程中注意到以下事项:1.A公司直营店于20x3年2月推出促销活动。消费者在促销期间购买A公司电视机产品,可以免费获赠 一台加湿器。A公司按照电视机销售价款开具普通发票,并以该销售价款作为含 增值税的销售额计算销项税。免费赠送的加湿器未开具发票,也未计算销项税。 2.A公司为鼓励客户提前支付货款,承诺给予客户一定程度的现金折扣,即在信 用期结束前提前支付货款的,可享受一定程度的折扣。A公司在申报20x3年度增值税时,以20x3年度扣除现金折扣的销售净额作为
37、增值税的计税销售额。 3.20x3年6月,A公司向某客户销售批电冰箱,不含增值税的销售价款为80 万元,另外A公司收取代垫运费10万元,并收到了承运方开具给A公司的货运 发票。A公司以销售价款和代垫运费的合计数90万元作为不含增值税的销售额 计算销项税。4.20x3年8月31日,A公司将一台使用过的旧生产设备赠送给某关联企业。该生产设备是A公司于20x1年8月以93.6万元的价格（含17% 增值税）购入的,当时已抵扣了 17%的增值税进项税额,截至20x3年8月31日 累计计提折旧14万元。对上述对外赠送固定资产交易,A公司以原值80万元作 为不含增值税的销售额计算销项税。资料（六）A公司的子
38、公司-F公司是20x3年12月新成立的热水器生产企业,产品同时有内销和自营出口。F公司为 增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。F公司适用 的企业所得税税率为25%审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事 项:1.20x3年12月,F公司购入货物取得的增值税专用发票全部通过认证,合计进项税额为85万元。F公司当月实现内销不含税销售额100万元（均已于当 月收到货款）,出口外销销售额折合人民币300万元。F公司20x3年12月份的增 值税纳税申报表中显示“当期免、抵、退应退税额”为39万元,期末留抵税额为 2.F公司分别在X国和丫国设立了海外分支机构提供产品售后服
39、务（中国与X国和 丫国已经缔结避免双重征税协定）。F公司20x3年12月在境内的应纳税所得额为 100万元,在X国分支机构的应纳税所得额为20万元,X国所得税税率为30%, 在丫国分支机构的应纳税所得额为10万元,丫国所得税税率为20%,两个分支 机构在X国和丫国分别缴纳了 6万元和2万元的企业所得税。F公司20x3年的 企业所得税纳税申报表中显示在中国境内“实际应纳所得税额”为25万元。（F公 司在X、丫两国所得按中国税法计算的应纳税所得额和按X、Y国两国税法计算的 应纳税所得额一致;F公司20x3年未发生需要对境内应纳税所得额进行调整的事 项。）资料（七）注册会计师乙在复核审计项目组部分成
40、员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:L项目组成员在检査A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时,复核了 A公司电视机产品于20x3年末销售价格,发现销 售价格略高于20x3年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出“A公司电视 机产品可变现净值高于成本,无需计提存货跌价准备的结论。2.根据A公司管理制度,财务经理每月对各项产品生产成本进行审核,并与预算数比较,对 于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并 采取跟进措施。项目组成员抽查了 20x3年2个月的分析报告,发现财务经理和 生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出“A公司与上述管理制 度相关的
41、控制运行有效”的结论。3.A公司费用报销制度规定,员报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制,项目组成员按照计划的样本量抽取了 25个费用报销单进行测试,测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字, 但部门经理随即在这3张报销单上作了补签,并表示是由于无意间漏签所致。项 目组成员据此得出“抽取25个样本测试结果无异常,该控制运行有效的结论。4.项目组成员对20x3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序, 没有收到回函。项目组成员从20x3年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款 余额的交易所对应的销售发票和发运凭证,经核对金额相符。项目组成员据此得 出“于20x3年12月31日,
42、A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。5.A公司20x3年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项 目组成员在20x3年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理20x3 年12月31日未在办公室,项目组成员于20x4年1月1日对存放于总经理办公 室保险柜的库存现金进行了监盘,均未发现差异。项目组成员据此得出“于20x3 年12月31日,A公司库存现金余额没有差异”的结论。资料（八）A公司的财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见:G公司是从事家用电器连锁销售的公司,注册资本5000万元,近年来经营业绩不佳。A公司为了扩大销 售网络,目前正在与G公司协商合作事宜
43、,并计划在20x4年下半年与G公司签订合作协议。A公司考虑在合作协议中约定:A公司向G公司提供10000万元委 托贷款,贷款期限10年;在10年贷款期内,G公司利用其全部连锁销售网络专 营A公司品牌家用电器,相关经营策略和销售计划均遵从A公司指令;A公司派 遣销售人员担任G公司各个连锁销售店的经理;G公司除了每年向A公司支付委 托贷款利息外,还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给A公司。财务总监 希望注册会计师甲就相关合作协议生效后A公司是否拥有对G公司的控制权提 出分析意见。要求:根据资料（一）,假定不考虑其他条件,识别A公司20x3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财
44、务报表项目和认定, 并相应逐项设计进步的实质性程序。（7.5分）【答案】A公司20x3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目 和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下:风险:A公司20X3年1-11月的营业收入为2 425 500万元,平均每月的营业收入为220 500万元,而12月份的收入为346 600万 元（2 772 100万元一2 425 500万元）（或20x3年1-11月年化后的营业收入2 646 000万元（2425 500万元/11x12）较20x2年度增长5%,而12月份的收入使得20x3年度营业收入较20x2 年度增长了 10%）,说明A公司在临近期
45、末时销售额大幅增加,并致使恰好满足A公司的经营 目标。另外，应收账款在12月份大幅增加,A公司的营业收入可能存在被高估的风险。财务报表项目和认定:营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。 进步的实质性程序主要包括:1）对营业收入实施分析程序,对有异常情况的项目做进步调査:-将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析-比较本期各月特别是20x3年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常,査 明重大波动的原因;2）检査营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致;3）对本期（包括20x3年12月）交易额进行测试,抽
46、取本期营业收入账面记录,核査至发货单、客户签收记录等原始单据;4）对营业收入进行截止性测试,重点关注:-从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对;同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证,与应收账款和营业收入明细账核对,以 确定是否存在提前确认收入现象; 复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活 动水平是否异常; 取得资产负债表日后的销售退回记录,检査是否存在提前确认收入的 情况; 5）对应收账款项目实施函证程序,选择主要客户函证本期销售额； 6）检査应收 账款的期后收款情况。（2）风险:A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品,对A公司电视机产品的销售造成较大冲击,A公司降低了各类电视机产品的销售价格。20x3年末存货余额相比20x2年末大幅上升,而存货跌价准备未发生变化,可能存在低估存货 跌价准备的风险。财务报表项目和认定:存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。进步的实质性程序主要包括:1）实施存货计价测试;2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法,考虑可 变现净值的确定原则,评估存货跌价准备计提的合理性;3）检査存货（特别是电视产品）的期后销售情况,确定其期后售价是否低于成本;4）年末实施存货监盘程序,并观察存货的状态。（3）风险：A公司20x3