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1、第二章第二章 审计组织形式与审计准则审计组织形式与审计准则审计组织形式审计组织形式审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范审计准则审计准则知识目标知识目标1.了解审计组织形式，明确我国民间审计组织形式了解审计组织形式，明确我国民间审计组织形式2.明确注册会计师职业道德规范的基本原则明确注册会计师职业道德规范的基本原则3.明确注册会计师法律责任明确注册会计师法律责任4.了解审计准则，掌握鉴证业务基本准则了解审计准则，掌握鉴证业务基本准则能力目标能力目标1.遵守注册会计师职业道德规范遵守注册会计师职业道德规范2.遵守注册会计师执业准则。遵守注册会计师执业准则。天健华证中洲（北京）会计师事务所审天健
2、华证中洲（北京）会计师事务所审计夏新电子计夏新电子2006年度财务报表案例年度财务报表案例 第一节第一节 审计组织形式审计组织形式政府审计机关政府审计机关内部审计机构内部审计机构民间审计组织民间审计组织政府审计机关的设置政府审计机关的设置中央审计机关中央审计机关 国务院设立审国务院设立审计署，在国务院计署，在国务院总理领导下，主总理领导下，主管全国的审计工管全国的审计工作。作。地方审计机关地方审计机关 地方各级审计地方各级审计机关对本级人民机关对本级人民政府和上一级审政府和上一级审计机关负责并报计机关负责并报告工作告工作 。特派员办事处特派员办事处 政府审计机关政府审计机关根据工作需要，根据工
3、作需要，可以在其审计管可以在其审计管辖范围内派出审辖范围内派出审计特派员。计特派员。政府审计机关政府审计机关政府审计机关的职责政府审计机关的职责财政收支审计职责财政收支审计职责 财务收支审计职责财务收支审计职责 其他法律、法规规定的审计事项其他法律、法规规定的审计事项 专项审计调查职责专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责管理审计工作的职责 指导和监督内部审计的职责指导和监督内部审计的职责 指导、监督和管理社会审计的职责指导、监督和管理社会审计的职责 政府审计机关的权限政府审计机关的权限l监督检查权监督检查权l采取临时强制措施权采取临时强制措施权l通
4、报或公布审计结果权通报或公布审计结果权l处理、处罚权处理、处罚权l建议纠正处理权建议纠正处理权内部审计机构的设置内部审计机构的设置内部审计机构的设置内部审计机构的设置p 国家机关、金融机构、企业事业组织、国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。规定建立健全内部审计制度。p 设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。设立审计委员会，配备总审计师。p 内部审计机构在本单位主要负责人或者权内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作
5、。力机构的领导下开展工作。内部审计机构的职责内部审计机构的职责内部审计机构的职责内部审计机构的职责 （AA）（1 1）审查本单位及所属单位的财政收支、财）审查本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动；务收支及其有关的经济活动；（2 2）审查本单位及所属单位预算内、预算外）审查本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况；资金的管理和使用情况；（3 3）审查本单位内设机构及所属单位领导人）审查本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任；员的任期经济责任；（4 4）审查本单位及所属单位固定资产投资项）审查本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；目进行审计；内部审计机构的职
6、责内部审计机构的职责（B）（5）对本单位及所属单位内部控制制度的健全）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；性和有效性以及风险管理进行评审；（6）审查本单位及所属单位经济管理和效益情）审查本单位及所属单位经济管理和效益情况；况；（7）法律、法规规定和本单位主要负责人或者）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。权力机构要求办理的其他审计事项。内部审计机构的权限内部审计机构的权限单位主要负责人或者权力机构应当单位主要负责人或者权力机构应当 授予内部审计机构下列权限：授予内部审计机构下列权限：u要求报送资料权；要求报送资料权；u参与决策权；
7、参与决策权；u检查权；检查权；u调查取证权调查取证权u采取强制措施权；采取强制措施权；u建议权建议权；u通报批评权；通报批评权；u处理、处罚权。处理、处罚权。会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所民间审计组织20世纪90年代初期兴起的有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的趋势。到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。会计师事务所的设立会计师事务所的设立 会计师事务所，会计师事务
8、所，会计师事务所是国家批会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。它是注册会计师的工作机构。会计师事务所应报经财政部或省级财政会计师事务所应报经财政部或省级财政部门审查批准，并向当地工商行政管理机关部门审查批准，并向当地工商行政管理机关办理登记，并领取执照后才能开业办理登记，并领取执照后才能开业。设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：l有5名以上股东l有一定数量的专职从业人员l有不少于30万元的注册资本l有股东共同制定的章程l有会计师事务
9、所的名称l有固定的办公场所设立合伙会计师事务所应具备以下条件：有2名以上的合伙人有书面合伙协议有会计师事务所的名称有固定的办公场所注册会计师的业务范围根据财政部于2006年2月15日发布，自2007年1月1日在会计师事务所实施的中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务，鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师的业务范围审阅业务财务报表审 阅验资特殊目的审 计财务报表审 计内部控制鉴 证预测性财务信息审核鉴证业务审计业务其他鉴证业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；审查企
10、业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；务，出具有关的报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。出具相应的审计报告。第二节第二节 审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范|职业道德基本原则职业道德基本原则|可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素|应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施|注册会计师法律责任注册会计师法律责任中国注册会计师协会会员职业道德守
11、则规定：l职业道德基本原则l职业道德概念框架中国注册会计师职业道德基本原则中国注册会计师职业道德基本原则l诚信原则l独立性原则l客观和公正原则l专业胜任能力和应有的关注l保密原则l良好的职业行为独独 立立 原原 则则审计人员在执行审计业务时，应在实质上审计人员在执行审计业务时，应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。和形式上独立于委托单位和其他机构。实质上的独立，实质上的独立，是指审计人员与委托单位之间必是指审计人员与委托单位之间必须没有利害关系。须没有利害关系。形式上的独立，形式上的独立，是指审计人员必须在第三者面前是指审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。呈现出一种独
12、立于委托单位的身份。客客 观观 原原 则则审计人员执行审计业务时，应当实事求审计人员执行审计业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。响其分析、判断和客观性。公公 正正 原原 则则 审计人员执行业务时，应当正直、审计人员执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。专业胜任能力和应有的关注o专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段，即专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。o应有的关注，要求注册会
13、计师勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。保密原则保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：(1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息。（2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。良好的职业行为良好的职业行为要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象，不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积
14、累的经验进行夸大宣传。（2）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较。对注册会计师职业道德基本原则对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素v自身利益v自我评价v过度推介v密切关系v外在压力 执行鉴证业务的注册会计师执行鉴证业务的注册会计师如存在对注册会计师职业道德如存在对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形，基本原则产生威胁的具体情形，应当向所在会计师事务所声明，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。并实行回避。应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括由行业、法律法规或监管机构规定的防范
15、措施以及工作环境中的防范措施。在工作环境中，相关防范措施因具体情形而异。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面。会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施（1）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；（2）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；（3）实施和监控项目质量控制的政策和程序；）实施和监控项目质量控制的政策和程序；（4）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项
16、目组成员与客户之间的利益或关系；利益或关系；（5）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；度；（6）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；同的上级报告工作；（7）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；（8）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单
17、，要求与之保持独立性；立性；（9）建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循。安排鉴证小组以外的注册）建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循。安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。会计师进行复核。具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；与客户治理层讨论职业道德问题；向客户治理层披露服务性质和收费金额；请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；轮换鉴证业务项目组高级员工。注册会计师法律责任
18、注册会计师法律责任X财务报表审计责任X对注册会计师法律责任的认定X注册会计师承担法律责任的种类对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任的认定v违约v过失v欺诈过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失，是指连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按照专业准则的基本要求执行审计。注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关
19、法律位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。责任。注册会计师防止发生执业过错的措施u增强执业独立性u保持应有的职业谨慎u强化执业质量控制注册会计师避免法律诉讼的具体措施u严格遵循职业道德守则和执业准则的要求u建立健全会计师事务所质量控制制度u与委托人签订业务约定书u审慎选择客户u深入了解被审计单位的业务u提取风险基金或购买责任保险u聘请熟悉注册会计师法律责任的律师u按规定妥善保管审计工作底稿第三节第三节第三节第三节 审计准则审计准则审计准则审计准则审计准则的作用审计准则的作用审计准则的框架体系审计准则的
20、框架体系中国注册会计师鉴证业务基本准则的中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容内容国家审计准则国家审计准则国家审计准则国家审计准则2010年修订，年修订，2011年年1月月1日起日起施行的施行的中华人民共和国国家审计中华人民共和国国家审计准则准则包括总则、包括总则、审计机关和审计审计机关和审计人员、审计计划、人员、审计计划、审计实施审计实施、审计、审计报告、审计质量控制和责任、附则，报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。共七章。内部审计准则内部审计准则内部审计准则内部审计准则内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南内部审计准则内部审计基本
21、准则内部审计基本准则总总 则则一般准则一般准则 作业准则作业准则 报告准则报告准则 内部管理准则内部管理准则 附则附则内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。我国现已颁布了内计时应当遵循的具体规范。我国现已颁布了内部审计的审计计划、审计证据书、部审计的审计计划、审计证据书、内部控制审计等内部控制审计等20个具体审计准则。个具体审计准则。内部审计实务指南内部审计实务指南 内部审计实务指南是依据内部审计基本准内部审计实务指南是依据内部审计基本准
22、则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。指导意见。注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系u注册会计师执业准则，是用来规范注册会计注册会计师执业准则，是用来规范注册会计师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。出具审计报告的专业标准。注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则业务准则质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则代 编财务信息商定程序o鉴证业务的定义
23、和分类鉴证业务的定义和分类o鉴证业务要素鉴证业务要素鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。按照保证程度不同分为u合理保证的鉴证业务u有限保证的鉴证业务按照预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同分为u基于责任方认定的业务u直接报告业务合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别u目标不同u证据的收集程序不同u所需证据的数量和质量不同u鉴证业务风险不同u提出结论的方式不同鉴证业务要素l鉴证业务的三方关系l鉴证对象l标准l证据l鉴证报告鉴证业务涉及的三方关系人注册会计师责任方预期使用者注册会计师，是指取得注册会计师证书并
24、在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。l注册会计师就是执行鉴证业务的主体。如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行鉴证业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并充分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在着不同类在注册会计师提供的鉴证业务中，存在着不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。不同的形式。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计鉴证对象信息是按照标准对鉴证对
25、象进行评价和计量的结果。量的结果。鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象特征鉴证对象特征鉴证对象与鉴证对象信息的形式鉴证对象与鉴证对象信息的形式 标标准准是是指指用用于于评评价价或或计计量量鉴鉴证证对对象象的的基基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标标准准是是对对所所要要发发表表意意见见的的鉴鉴证证对对象象进进行行“度度量量”的的一一把把“尺尺子子”，责责任任方方和和注注册册会会计计师师可可以以根根据据这这把把“尺尺子子”对对鉴鉴证证对对象象进进行行“度量度量”。证证 据据注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论做出记录。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。鉴证对象信息获取的保证。