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1、 UDC： 657 学校代码： 11832 河北经贸大学 硕士学位论文 (学历硕士） H市商业银行构建增值型内部审计体 系研究 Research on the construction of value added internal audit system in H city commercial bank 作 者 姓 名 ： 万 茹 毅 指导教 师 ： 申 富 平 教 授 学科专业名称：会计 论文完成日期：2016年 06月 二 _六年六月六日 UDC： 657 学校代码： 11832 河北经贸大学 硕士学位论文 (学历硕士） H市商业银行构建增值型内部审计体 系研究 Research o
2、n the construction of value added internal audit system in H city commercial bank 作 者 姓 名 ： 万 茹 毅 指导 教 师 ：申 富 平 教 授 学科专业名称：会计 论文完成日期： 2016年 06月 II 学位论文原创性声明 本人所提交的学位论文 H市商业银行构建增值型内部审计体系研宄，是在导师 的指导下，独立进行研宄工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研宄成果。对本文的研宄做出重要 贡献的个人和集体，均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人
3、承担。 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保 存、汇编学位 论文。 (保密的学位论文在 _ 年解密后适用本授权书） 论文作者（签名 ） ： 年月曰 指导教师确认（签名 ） ： 年月曰 学位论文版权使用授权书 论文作者（签名 ） ： 年月日 指导教师（签名 ） ： 年月 摘要 近年来我国中小商业银行金融案件时有发生。巴塞尔委员会认为，对于商业银行的 损失、倒闭问题，内部控制失灵是很重要的一个原因。而当前，我国
4、银行业经营发展的 内外部环境呈现新的特征，宏观经济政策的不确定性和利率市场化的改革必然会给银行 业的发展带来机遇和挑战，但同时也对其传统的风险管理及盈利模式带来冲击。充分发 挥内部审计的作用是商业银行防范风险减少损失的必要手段和方法，为适应当前形势， 内部审计的重塑具有必要性。完善内部审计体系并充分发挥其作用是当前银行业亟待解 决的问题。 增值型内部审计是独立客观的确认工作与咨询活动，它对银行业提升自身风险防范 水平和减少损失起到了有效的作用。增值型内部审计担负着完善商业银行内部风险控制， 增强风险防范能力和营运水平，提升价值创造力的重要责任。而 H市商业银行相对大型 国有商业银行而言，不论是
5、经营规模、 内部审计力量还是风险控制水平都存在着较大差 距。其现有的组织结构尚不健全，内部审计制度及工作体系尚不完善，内审技术有待提 高，审计部门人员管理需要强化，工作制度多流于形式。为此， H市商业银行的增值型 内部审计体系的构建，对于其充分发挥内部审计的监督作用尤为重要。 本文以 H市商业银行内部审计体系为案例，通过对其组织结构、工作体系、人员管 理以及工作流程等方面进行研讨并进行评价。针对 H市商业银行内部审计体系中的问 题，论文提出要充分发挥内部审计部门的监督作用，就要构建增值型内部审计体系，确 保内部审计的独立性与 客观性，减少审计过程的重复性，避免审计流程流于形式，对内 部审计制度
6、、人员管理和组织结构等多个方面予以完善，重塑流程。结合实际使内部审 计在商业银行操作的各个环节中发挥真正有效的作用。这有助于提升 H市商业银行防范 化解金融风险的能力，同时对 H市商业银行内部审计体系充分发挥作用具有重要的借鉴 意义。 关键词：商业银行增值型内部审计内部审计体系 abstract In recent years, quite a number of medium-sized commercial banks have erupted in illegal cases. The Basel Committee believes that the failure of the in
7、ternal control is a very important reason to the loss of commercial banks.Nowadays, our country banking business development presents new characteristics of internal and external environment,reform of the uncertainty of macroeconomic policy and market-oriented interest rate brings opportunities and
8、challenges to the development of banking industry,also takes great impact to the traditional profit model and risk control methods for the medium and small commercial banks. The internal audit of commercial banks is an important protection mechanism to prevent the risk.To improve the internal audit
9、system,overcome the difficulties in the work, give full play to the functions of internal audit and improve the risk management of the bank is the focus of the current issue of the commercial banks audit department heads need to think about. Value-added internal auditing is an independent, objective
10、 assurance and consulting activity, it takes a systematic and programmatic method to evaluate the risk management,internal control and governance structure to achieve the audit objectives. Value-added internal Audit responsible for the improvement of the internal control and strength the internal ri
11、sk control and improve the operations management level of the bank. There is a big gap between the H city commercial bank and large state-owned commercial banks in the scale of operation, the power of internal audit and risk control level. Its governance structure is imperfect, there is a big flaw i
12、n the internal audit system, internal audit technology needs to be improved, the management of internal audit staff need to be strengthen, he internal audit department is difficult to play a role, working system become a mere formality. Therefore, to improve the construction of the internal audit sy
13、stem of H city commercial bank, is particularly important for the full play to the functions of internal audit. Taking H City Commercial Bank internal audit system as an example, through its internal audit system, personnel and audit process, to evaluate the H City Commercial Banks system of interna
14、l audit, found unreasonable audit governance structure in the process of the internal audit work, internal audit concept and method is not advanced, audit personnel management needs to be strengthened. In view of the problems exposed in the H City Commercial Bankfs internal audit system, this paper
15、puts forward that establish the value-added internal audit system, strengthen the independence of internal audit, improve the quality of personnel management, to carry out off-site audit and improve the internal audit technology. This will not only help to improve the risk management level of H City
16、 Commercial Bank,but also has an important reference for the improvement of the internal audit work. Keywords: Commercial banks Value-added internal audit Internal audit system 目录 . III abstract . IV 1弓丨 w . 1 l.i研宄背景、目的及意义 . 1 l.i.i研究背景 . 1 1.1.2研究目的 . 1 1. 2文献综述 . 2 1. 2. 1开展增值型内部审计的必要性分析 . 2 1.2.
17、2商业银行内部审计体系缺陷分析 . 3 1.2.3商业银行构建增值型内部审计体系的具体思路 . 4 1.3研宄内容及研宄方法 . 5 1.3. 1 研宄内容 . 5 1.3. 2 研宄方法 . 6 1. 4 研宄仓 ijff点 . 7 2增值型内部审计的理论基础 . 8 2.1增值型内部审计的提出与发展 . 8 2. 2受托责任理论 . 9 2. 3价值链理论 . 10 3 H市商业银行内部审计体系 . 12 3. 1 H市商业银行简介 . 12 3. 1.1案例背景 . 12 3. 1. 2 H市商业银行内部审计体系发展历程 . 13 3.2 H市商业银行内部审计体系架构 . 14 3. 2
18、. 1 H市商业银行内部审计机构设置 . 14 3.2.2 内部审计工作体系 . 16 3. 2. 3 H市商业银行内部审计工作流程 . 16 3.2.4内部审计人员管理机制 . 18 3. 3 H市商业银行内部审计体系缺陷分析 . 19 3.3.1组织结构不完善，内部审计难以发挥监督作用 . 19 3. 3. 2内部审计工作体系亟待完善 . 20 3.3.3审计流程存在缺陷，后续审计开展乏力 . 21 3. 3. 4内部审计人员管理机制不健全 . 22 4 H市商业银行构建增值型内部审计体系建议 . 24 4. 1增值型内部审计体系构建原则 . 24 4. 2构建增值型内部审计业务工作体系
19、. 24 4.2. 1建立产品自审制度 . 24 4. 2. 2确立非现场审计体系 . 26 4. 2. 3提升现场审计质量 . 27 4. 2. 4开展专项内部审计 . 28 4. 3构建增值型内部审计管理工作体系 . 29 4.3.1 寓审计咨询于审计监督 . 29 4. 3.2加强基层支行内部审计 . 29 4. 4改进后续审计体系 . 31 4. 4. 1 完善事后反馈流程 . 31 4. 4. 2建立内部审计整改管理体系 . 31 4. 5完善内部审计人员管理体系 . 32 5会吉 i仑 . 34 . 35 后 记 . 38 攻读学位期间取得的科研成果清单 . 39 1.1研究背景、
20、目的及意义 1.1.1研宄背景 商业银行内部审计是提升商业银行经营管理水平的重要保障，也是商业银行防范风 险减少损失的重要手段。商业银行内部审计的发展方向应随着商业银行不同时期的经营 管理模式及发展战略目标的转变而转变。目前我国银行业面临转型，其内部审计体系正 面临严峻挑战，向增值型内部审计体系转型已成为必然。 未来我国商业银行内部审计重点应在商业银行及分支机构的价值创造方面，内部审 计的目的也在于提升商业银行及其分支机构自身的价值增值力。在当今全球经济一体化 的背景下，商业银行若不能提升其核心竞争力，那将会难以立足。其中，内部审计应充 分发挥其自身作用，才有可能在银行业的发展中跻身到战略地位
21、。在我国各类商业银 行 已占据银行业的大半壁江山，其自身经营管理的状况不仅会影响当地经济，也会影响到 国家稳定和社会经济发展。商业银行对国家的金融稳定发展有着重要作用，因此大多数 国家对银行的监管手段非常严格，来保障商业银行的稳健经营，提升利润水平。 中国 2003年金融工作会议指出，加快国有商业银行的改革步伐满足国民经济改革 的需要，以满足加入 WTO后的挑战。从审计的角度看，我们对商业银行的经营状况进 行准确的评析，找出问题和风险，制定有效的解决办法，以便实现防范化解金融风险， 减少经济损失，提升规模效益的审计目标。 1.1.2研宄目的 商业银行内部审计的实质就是提升其内部管理，设置独立的
22、审计机构，对各级机构 的经营管理水平进行监管评价，其根本目的是促使商业银行提高其经营管理水平。增值 型内部审计体系不同于财务审计为主的的传统内部审计体系，其重点是提高商业银行各 级机构的价值增值能力，目的在于不断推进商业银行各级机构价值创造力的提高。 本文研宄的主要目的在于如何构建 H市商业银行增值型内部审计体系，不断促进 H 市商业银行及其分支机构提升价值增值能力，防范风险减少损失，并在此基础上创新业 务，提升附加值，确保银行的正常营运。 1 引言 1.1.3研宄意义 随着商业银行业的发展，商业银行增值型内部审计体系的构建愈发重要，构建增值 型内部审计体系是商业银行实现治理目标和可持续发展的
23、基础，是增强商业银行创造力 的必然要求。要增强核心竞争力就要增强创新能力，最终实现可持续发展，增值已成为 我国商业银行经营管理防范风险的最直接有效的战略目标。 本文选取 H市商业银行构建增值型内部审计体系的研宄意义在于商业银行是经营 货币的特殊企业，其目标在于如何通过各种渠道提高价值创造能力并获得利润。要实现 这一目标，内 部审计就必须发挥应有的作用，只有提升价值创造力，商业银行治理目标 的实现才有坚实的保障。随着经济的发展，商业银行面临着转型，其内部审计向增值型 审计发展是必然趋势，商业银行的内部审计部门必须为其带来附加值，否则将会难以生 存，更谈不上发展。 2000年12月，国际内部审计师
24、协会在其制定颁布的内部审计实 务标准中曾指出，内部审计是一项独立的客观的确认和咨询活动，其目的在于增加价 值及改进组织的经营。因此内部审计的重点在于增加审计对象的附加值，为企业创造价 值提供保障，从而实现内部审计的增值功能。 1.2文献 综述 1.2. 1开展增值型内部审计的必要性分析 (1)国际开展增值型内部审计的必要性分析 20世纪 50年代中期，内部审计界开始研宄业务审计并提出相关概念，将单纯的财 务审计扩展为业务审计。现阶段很多国际先进企业的内部审计部门已演变为一项咨询角 色。 二战后内部审计职能出现了重大变化， McNamee, McNamee (1995)对这种转变 加以分析，提出
25、单纯的交易系统审核已逐渐向向系统的审计职能方向转变，内部审计作 为企业管理的重要环节，监测企业的关键程序，保证运营体系的有效运行 1。内部审计 的培训计 划与认证不容忽视 （ Brown， 1983)，内部审计的传统的培训功能依旧重要 2。 Goodwin， Yeo (2001)指出了影响内部审计受独立性不高的制约，导致客观性较差 3。内部审计职能机构与审计委员会拥有牢固的合作关系 GunHoLee (2010)，经常拥 有直接的报告渠道 4。 内部审计组织存在有其必要性 Arena， Azzone (2009)，协助管理层在某些特殊的 领域进行调查 5。 企业内部审计人员可以对企业不同部门进
26、行评价，从而提高其运行效率 ， MessierW F，Schneider ( 1988) 6，内部审计人员在企业内部进行推行效率最高的运行系统 Suwaidan，Qasim (2010) 7，以此推动新型系统的发展。 (2)国内开展增值型内部审计的必要性分析 2014年我国内部审计师协会颁布的内部审计具体准则第 2201号一内部控制审计 指出内部审计的职责是以风险评估为基础，真实客观的评价经营管理的风险状况。虽然 我国关于内部审计参与企业管理的研宄起步较晚，但相关政策的出台，为我国开展内部 审计工作提供了保障。 王光远 （ 2003)指出，现阶段内部审计己由传统的查错纠弊的财务审计向价值增值
27、型审计转变 8。他同时指出（王光远， 2007)，内部审计应当贯穿到企业的经营管理的每 一环节，对风险提前防范化解 9。 李翠兰 （ 2005)、蔡春 （ 2006)认为随着企业组织体系的重组、产品业务的整合、 营销模式的转变，使企业面临的风险发生实质性变化 1 ，安然事件后，人们开始重视内部 审计功能的履行，内部审计向增值型功能转变 11。 王欣冬、张广斌 （ 2006)认为内部审计可以充分发挥作用是防范化解银行业风险的 重要保障 12。 胡继荣 ,刘慧芳 （ 2008)认为，现阶段内部审计只是对商业银行风险管理的 过程进行评价与确认 13。 琚瑶瑶、杜曼捃 （ 2009)认为建立高效、独立
28、的内部审计体系是商业银行得以不断 发展的内在要求 14。肖文玲 （ 2009)认为我国商业银行内部审计体系需要进一步完善， 创新审计方法，提升审计效率 15。 贺辉辉 （ 2014)认为目前我国内部审计难以发挥监督作用，因此要推进我国商业银 行治理结构的完善 16。闰景峰 （ 2014)认为现阶段商业银行大多内审方式为合规审计， 内部审计体系亟待完善 17。 通过以上 研宄成果的综述可以发现，虽然商业银行内部审计参与了风险管理过程， 但多数未能构建有效的、独立的审计模式，未能充分发挥其增值型、咨询型的作用。 1.2.2商业银行内部审计体系缺陷分析 现阶段商业银行内部审计体系滞后 ， Dumit
29、rescu (2004)认为内部审计工作要贯穿 于经营活动的每一环节，将各个层面的活动都纳入监督范围内 1S。 GunHoLee (2007) 也指出，内部审计充分发挥作用，可以防范银行破产风险，对突发事件做出迅速反应 19。 现如今经济发展迅速，舒平 （ 2007)从机制、效能和服务三个方面的提升来挖掘中小商 业银行内部审计工作的创新 2Q。 李雷 （ 2009)、曾凡良 （ 2011)认为当前经济的飞速发展为商业银行内部审计的转 型带来机遇和挑战 21。危机时期商业银行面临低利润、高束缚等一系列问题，内部审计 要保障银行业务有轨可行 22。 王卫民、吕德蓉 （ 2010)认为我国商业银行内
30、部审计体制亟需改革，加大对硬件及 高新技术的投资力度，构建非现场审计系统 23。胡捃 （ 2010)认为很多商业银行存在庞 大的不良资产需要消化，要健全信贷审计制度 24。 张瑜 （ 2011)认为内部审计制度需要完善，加强独立性，对行内经营问题提出客观 意见 25。刘乐荣 （ 2011)指出中小商业银行内部审计了解行内各项业务的经营状况，避 免审计资源浪费，提升审计资源配置 26。 方秀丽 （ 2011)提出随着经济的发展，商业银行内部审计也要随之转型 t2庞岩、 孔峰 （ 2013)提出内部审计的独立性会影响其作用的发挥 28。 李强 （ 2013)当前商业银行内部审计受限于环境，作用未充
31、分发挥，缺乏全局观， 审计方法单一，制度待完善， 风险评估缺动因 29。朱奕 （ 2013)指出大多商业银行均以 发展业务为第一要务，缺乏内部审计质量管理的意识，应当健全商业银行内部审计质量 管理机制 3 。 王择益、陈枉 （ 2013)通过山东某建行违规发放贷款的案例，提出内部审计应当充 分发挥作用，减少银行的信货风险和负担 31。陈燊 （ 2015)认为近年来在互联网技术飞 速发展的影响下，商业银行的传统盈利模式面临挑战，内部审计方法和手段要适应金融 创新要求 32。 王莹瑛 （ 2015)借鉴发达国家商业银行的内部审计制度，提出我国商业银行亟需建 立新的内部审计组织体系，构建科学、高素质
32、、专业的内部审计团队 33。叶章昊 （ 2015) 分析我国商业银行内部审计的现状，当前我国商业银行内部审计资源未能得到高效的配 置，审计成果利用率不高 34。 1. 2. 3商业银行构建增值型内部审计体系的具体思路 目前我国商业银行正处于战略调整转型的关键时期，其原有的内部审计体系正面临 挑战。穆勇 （ 2010)通过研宄国内外先进商业银行成熟的经验和做法，认为内部审计创 新包括审计战略、技术、制度以及目标等方面的创新 35。 孙壮 （ 2010)建议商业银行创新内部审计 方法 36。王会金、王璨 （ 2011)认为要强 化商业银行的内部审计与内部控制体系，就要完善激励与约束机制，强化沟通和
33、信息披 露机制，加快内部审计队伍建设 37。 杨国芹 （ 2012)提出我国的商业银行审计方式已不适用于当前的经济形势，审计人 员素质普遍不高 38。梁朔 （ 2014)以内部审计师的角度对审计风险进行分析内部审计可 以有效控制审计风险 39。 蒋文定、宋媛媛、蒋卉 （ 2014)提出目前我国商业银行要借鉴国外先进的审计理念， 向提供增值服务的以价值为导 向的内部审计方向转变 4()。李丽坤 （ 2015)认为要提升内 部审计的增值功能，提前防范风险，减少营运损失 41。 刘媛媛 （ 2015)通过总结国外先进银行内部审计经验，发现其优势在于法人治理结 构相对完善，审计文化相对良好，内部审计职
34、能相对健全 42。 张卿雅 （ 2015)通过研宄商业银行内部审计与企业治理之间的关系，认为内部审计 作为企业治理结构构建的一个基本条件，要充分发挥其在企业治理中增值作用 43。曹红 侠 （ 2015)分析了影响商业银行内部审计质量的因素，以及提升审计效率的方式 44。 综上所述，不同的学者对商业银行内部审计的理解不尽相同，对于内部审计作用的 研宄，我国学者分别从其重要性、职责范畴、组织结构等因素入手进行分析，大多认为 现阶段我国商业银行内部审计侧重于传统的以揭错查弊为主的合规性审计，内部审计部 门大多受到高管层的影响导致独立性不高，其评价报告也会有失偏颇。 本文选取 H市商业银行作为研宄对象
35、，在类比研宄过程中，尽管不同学者的意见不 尽相同，但是商业银行内部审计的增值功能未能有相当地位，因此对构建 H市商业银行 增值型内部审计体系展开研宄是值得的。 1.3研究内容及研究方法 1.3.1 研 宄 内 容 本文通过对研宄增值型内部审计出现的背景、目的以及意义进行详述，综述国内外 相关研宄成果并对本文的研宄方法及内容加以说明，进而提出创新之处。对增值型内部 审计的理论基础进行分析，在受托责任和价值链理论的基础上进行延伸，描述其发展历 程。 通过对 H市商业银行内部审计体系进行介绍，并对其缺陷之处加以分析，提出适用 于 H市商业银行构建增值型内部审计体系的思路。根据案例的背景情况，提出对其
36、构建 增值型内部审计体系的可行性建议。通过对 H市商业银行构建增值型内部审计体系进行 研宄，将对我国商业银行推行增 值型内部审计具有借鉴意义。 1. 3. 2研 宄 方 法 本文采用案例研宄法，结合规范研宄法 H市商业银行构建增值型内部审计体系进行 分析。规范分析是基于客观事实，提出主观分析，从而建立理论基础，以此制定政策， 它要回答的是 “ 应该是什么 ” 的问题。内部审计部门不仅是商业银行的风险防线，还应 当在查错纠弊的基础上带来附加值。内部审计部门应当保持独立性和客观性，充分发挥 在经营活动中的作用。 图 1 论 文 结 构 图 1.4研究创新点 地方商业银行作为我国金融行业的特殊产物，
37、是伴随着中国经济体制改革，为适应 多样化、多元经济结构对金融服务的需求而产生的，是地方经济的有生力量。由于大部 分地方商业银行成立旳时间较短，基础薄弱，抗风险能力较小，在其成长方面，很少受 到专家和学者的关注。本文以 H市商业银行为案例，对其现有内部审计体系的不足之处 进行研宄，结合实际提出可行建议。本文具有很强的实效性，随着经济的不断发展，金融 形势不断发生变化，我国的金融业银行业的市场改革促使其内部审计体系要不断优化， 也是目前需要研宄的课题。 2增值型内部审计的理论基础 2.1増值型内部审计的提出与发展 1999年国际内部审计师协会 (IIA)发布的国际内部审计专业实务框架中诠释了 内部
38、审计的新定义： “ 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，目的在于增加价 值和改善组织的运营。国际内部审计专业实务框架提出了系统的方法和标准化的评价， 从而对控制治理以及风险管理提供了有利保障。 ” 该定义明确了以下几点：内部审计必 须具有真实性与独立性，同时是商业银行工作运行中的保障，也是咨询服务运转中的重 要保障，并以此进行评估。为帮助组织实现目标，就必须加强内部审计增值功能，并通 过运营程序使 组织价值最大化。在传统的保证服务的基础上，国际国内内部审计的新定 义具有时代特点，在此基础上必须提高服务的咨询力度和快捷程度，实现增加企业价值， 提高营运效率的目的。为使这两个目的落到实处，这
39、样就要求内部审计可以帮助组织项 目得以实施和落实，为适应时势的需要，反映内部审计的重要性，就必须对企业的风险 管理进行评价。 我国内部审计理论界对此进行了探讨。王光远认为，随着时代的转移更换，更为积 极的增值型内部审计逐渐取代传统消极防弊的内部审计，现如今增值性内部审计不但适 应了时势，而且有了更多的变化，它不但给组织 增加了价值，还能给企业带来效益。内 部审计部门价值和作用，就是帮助创造新的价值，抵抗风险减少损失。其他学者也分别 在相关理论基础方面提出要确保内部审计实施条件，内部审计的作用应以增值来充分体 现。这个定义诠释了新型内部审计：确认和咨询是内部审计活动的两项内容，其目的是 为了价值
40、增值和确保企业经营管理机制的进一步完善，考虑到了更广泛的组织活动，帮 助企业通过事后审计转变为事前审计以实现其目标，这对于如何进行管理审计和内部审 计为经济转型而服务具有重要的指导意义。 内部审计基本准则于 2003年发布，结合中国 的审计工作实务，将内部审计的 概念界定为： “ 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查 和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 ” 该定 义强调了要对企业进行有效的检查和评价，揭示了企业营运的问题，解决经营管理中的 不足，从而提升企业风险防范能力，提高企业的盈利能力，使得股东及相关利益者的价 值得以最大程度的实现，各方目标得以实施。 21世纪初起至今，由财