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1、第七章第七章标准成本法标准成本法第一节第一节标准成本及成本差异标准成本及成本差异第二节标准成本的制定第二节标准成本的制定第三节变动成本差异的计算、分析和控制第三节变动成本差异的计算、分析和控制第四节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第四节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第五节成本差异的账务处理第五节成本差异的账务处理本章思考题本章思考题 第一节标准成本及成本差异第一节标准成本及成本差异 标准成本法是指通过制定标准成本，将标标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一成
2、本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种种会计信息系统会计信息系统和和成本控制系统成本控制系统。20世纪20年代产生于美国。第一节第一节 标准成本及成本差异标准成本及成本差异 标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在已达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当已达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的达到的单位产品成本目标单位产品成本目标单位产品成本目标单位产品成本目标。它是事先制定的一种预。它是事先制定的一种预定的目标成本。定的目标成本。也可以解释为：成本预测所测定的目标总成也可以解释为：成本预测所测定的目标总成本，往往不便于进行日常的成本控
3、制，因而在实施本，往往不便于进行日常的成本控制，因而在实施日常成本控制时，要结合企业生产经营的具体情日常成本控制时，要结合企业生产经营的具体情况，对成本控制的各个环节进行细致地分析，并按况，对成本控制的各个环节进行细致地分析，并按成本项目逐一细致地制定出各种产品的成本项目逐一细致地制定出各种产品的单位成本标单位成本标单位成本标单位成本标准准准准，即标准成本。，即标准成本。标准成本及成本差异标准成本作用标准成本及成本差异标准成本作用1.1.便于企业编制预算和进行预算控制。便于企业编制预算和进行预算控制。2.2.可以有效地控制成本支出。可以有效地控制成本支出。3.3.可以为企业的例外管理提供数据。
4、可以为企业的例外管理提供数据。4.4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。5.5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。处理工作。标准成本及成本差异标准成本种类标准成本及成本差异标准成本种类标标准准成成本本的的种种类类现实标准成本现实标准成本理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件制定，实现的最高生产能力的利用程度等条件制定，即在最佳的工作状态下可以达到的成本水平。即在最佳的工作状态下可以达到的
5、成本水平。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。因此，实际工作中很少采用。根据正常的耗用量、正常的价格水平根据正常的耗用量、正常的价格水平和正常的生产能力利用程度等条件制和正常的生产能力利用程度等条件制定，即在正常的工作状态下应该达到定，即在正常的工作状态下应该达到的成本水平。的成本水平。在这种标准成本下，
6、允在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间。反映过去一段时间实际成修理时间。反映过去一段时间实际成本水平的平均值，可以本水平的平均值，可以较长时间采用较长时间采用。是在现有的生产条件下应该是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，是根据现达到的成本水平，是根据现在所采用的价格水平、生产在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本，用程度而制定的标准成本，最接近实际成本，最切实可最接近实际成本，最切实可行。需要根据现实情况的变行。需要
7、根据现实情况的变化不断进行化不断进行修改修改。标准成本及成本差异成本差异的种类标准成本及成本差异成本差异的种类成本差异是指实际成本与标准成本之间的差成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。包括：额，也称标准差异。包括：(1)(1)直接材料成本差异直接材料成本差异(2)(2)直接人工成本差异直接人工成本差异(3)(3)变动制造费用差异变动制造费用差异(4)(4)固定制造费用差异固定制造费用差异直接材料价格差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工效率差异直接人工效率差异变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异变动制造费用效
8、率差异变动制造费用效率差异固定制造费用支固定制造费用支出出差异差异固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异任意一成本项目的标准成本用量标准任意一成本项目的标准成本用量标准价格标准价格标准 第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定成本成本项目项目 用量标准用量标准 价格标准价格标准 直接直接材料材料单位材料单位材料消耗量消耗量主要由生产技主要由生产技术部门主持制术部门主持制定定 原材料原材料单价单价采购部门负责采购部门负责 直接直接人工人工单位直接单位直接人工工时人工工时主要由生产技主要由生产技术部门主持制术部门主持制定定 小时工小时工资率资率劳资部门和
9、生产劳资部门和生产部门对小时工资部门对小时工资率负责率负责制造制造费用费用单位直接单位直接人工工时人工工时主要由生产技主要由生产技术部门主持制术部门主持制定定 小时制小时制造费用造费用率率各生产车间对小各生产车间对小时制造费用率承时制造费用率承担责任担责任1.1.直接材料标准成本直接材料标准成本 标准用量标准用量标准价格标准价格2.2.直接人工标准成本直接人工标准成本标准工时标准工时标准工资率标准工资率3.3.变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 标准工时标准工时变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 标准工时标准工时（变动制造费用预算总数（变动制造费用预算总数/直接人工标准总直接人
10、工标准总工时）工时）4.4.固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 标准工时标准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 标准工时标准工时（固定制造费用预算总数（固定制造费用预算总数/预算工时）预算工时）标准成本的制定标准成本的制定直接材料成本差异直接材料成本差异 =直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料实际成本直接材料实际成本 =实际价格实际价格实际用量实际用量直接材料标准成本直接材料标准成本 =标准价格标准价格标准用量标准用量标准用量标准用量实际用量实际用量=直接材料单位实际耗用量直接材料单位实际耗用量实际产量实际产量标准用量标准用量标准用量标准
11、用量=直接材料耗用标准直接材料耗用标准实际产量实际产量实际产量实际产量 第三节变动成本差异的计算、分析和控制第三节变动成本差异的计算、分析和控制 一、直接材料成本差异一、直接材料成本差异直接材料成本差异是指直接材料成本差异是指一定产量一定产量一定产量一定产量产品的直接材料实际产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。成本与直接材料标准成本之间的差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。成成本差异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数
12、，称为逆差或不利差异，用数，称为逆差或不利差异，用 U U 表示；表示；当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用称为顺差或有利差异，用 F F 表示。表示。第三节变动成本差异的计算、分析和控制第三节变动成本差异的计算、分析和控制 成本差异成本差异=实际成本实际成本-实际产量的标准成本实际产量的标准成本价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异：价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异：材料价格差异材料价格差异 =(=(实际价格实际价格-标准价格标准价格)实际用量实际用量=(=(实际价格实际价格-标准价格标准价格)实际产量实际产量
13、材料单位实际耗用量材料单位实际耗用量数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异：生的差异：材料数量差异材料数量差异（材料单位实际耗用量（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量材料单位标准耗用量)标准价格标准价格第三节变动成本差异的计算、分析和控制第三节变动成本差异的计算、分析和控制 价差价差=实际用量实际用量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）量差量差=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析直接材料成本差异直接材料成本差异直接材料价格差异直接材料用量差异直
14、接材料价格差异直接材料用量差异直接材料实际成本直接材料实际成本实际价格实际价格实际用量实际用量标准价格标准价格实际用量实际用量直接材料标准成本直接材料标准成本标准价格标准价格标准用量标准用量用量差异标准价格用量差异标准价格(实实际用量标准用量际用量标准用量)价格差异实际用量价格差异实际用量(实际价格实际价格-标准价格）标准价格）材料价格差异：原因：采购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等。责任：一般一般一般一般由采购部门负责材料用量差异：原因：工人技术熟练程度、责任感、材料质量、生产设备状况等。责任：一般一般一般一般由生产部门负责但注意：采购低质量材料、设备管理不善除外。直接材料
15、成本差异分析直接材料成本差异分析 例例 新新机械厂生产新新机械厂生产A A产品需用甲材料，标准价格产品需用甲材料，标准价格为为4 4元元/千克，实际价格为千克，实际价格为4.204.20元元/千克，甲材料的标千克，甲材料的标准用量为准用量为500500千克，实际用量为千克，实际用量为460460千克。求甲材料千克。求甲材料的成本差异。的成本差异。解：材料成本差异解：材料成本差异4604.24604.250045004 19321932 200020006868（元）（元）（F F）6868元的有利差异由下面两部分组成：元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异（甲材料的价格差异（4.2-4
16、4.2-4）460460 9292（元）（元）（U U）甲材料的数量差异（甲材料的数量差异（460460500500）44 160160（元）（元）（F F）6868元元9292（160160）直接人工成本差异直接人工成本差异 =直接人工实际成本直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本 =标准工资率标准工资率标准工时标准工时标准工时标准工时 =单位产品工时耗用标准单位产品工时耗用标准实际产量实际产量二、直接人工成本差异二、直接人工成本差异直接人工成本差异是指直接人工成本差异是指一定产量一定产量一定产量一定产量产品的直接人工实际产品的直接人工实际成本与直
17、接人工标准成本之间的差额。成本与直接人工标准成本之间的差额。直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：率所产生的差异，其计算公式如下：直接人工工资率差异直接人工工资率差异 =（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）实际工时实际工时直接人工工时耗用量差异（直接人工效率差异）直接人工工时耗用量差异（直接人工效率差异）直接人工工时耗用量差异（直接人工效率差异）直接人工工时耗用量差异（直接人工效率差异）是是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工指单位实际人工工时耗用量脱离单位标
18、准人工工时耗用量所产生的差异，其计算公式如下：时耗用量所产生的差异，其计算公式如下：直接人工工时耗用量差异直接人工工时耗用量差异 =（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率二、直接人工成本差异二、直接人工成本差异二、直接人工成本差异分析二、直接人工成本差异分析直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工工资率差异直接人工效率差异。直接人工工资率差异直接人工效率差异。直接人工实际成本直接人工实际成本实际工资率实际工资率实际工时实际工时标准工资率标准工资率实际工时实际工时直接人工标准成本直接人工标准成本标准工资率标准工资率标准工时标准工时工资率差异实际工时工资率差异实际工时(实际工
19、资率实际工资率-标准工资率标准工资率)效率差异标准工资率效率差异标准工资率 (实际工时标准工时实际工时标准工时)例：例：新新机械厂生产新新机械厂生产A A产品，其标准工资率为产品，其标准工资率为5 5元元/工时，实际工资率为工时，实际工资率为6 6元元/工时，标准工时为工时，标准工时为500500工工时，实际工时为时，实际工时为450450工时，试求该产品直接人工的工工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异。资率差异和效率差异。解：直接人工成本差异解：直接人工成本差异6450645055005500 200200（元）（元）（U U）200200元的逆差由以下两部分组成：元的逆差由以下两
20、部分组成：直接人工工资率差异（直接人工工资率差异（6 65 5）450450 450450（元）（元）（U U）直接人工效率差异（直接人工效率差异（450450500500）55 250250（元）（元）（F F）200200450450250250直接人工工资率差异直接人工工资率差异原因：生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事了要求较低的工作。责任：生产部门、劳资部门直接人工效率差异直接人工效率差异原因：生产工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等。责任：生产部门、采购部门、设备管理部门等。二、直接人工成本差异分析二、直接人工成本差异分析变动制造费用成本差异变动制
21、造费用成本差异 =实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用实际变动制造费用=实际分配率实际分配率实际工时实际工时标准变动制造费用标准变动制造费用=标准分配率标准分配率标准工时标准工时实际分配率实际分配率=实际变动制造费用实际变动制造费用实际工时实际工时三、变动制造费用成本差异三、变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异是指变动制造费用成本差异是指一定产量一定产量产品的实际产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异 =（实际分配率标准分配率）（实际分配率标准分配
22、率）实际工时实际工时变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 =标准分配率标准分配率（实际工时（实际工时标准工时标准工时标准工时标准工时）变动制造费用差异变动制造费用差异 =实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用标准变动制造费用 =变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异三、变动制造费用成本差异三、变动制造费用成本差异变动制造费用实际成本变动制造费用实际成本=实际分配率实际分配率实际工时实际工时标准分配率标准分配率实际工时实际工时变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本标准分配率标准分配率标准工时标准工时分配率差异实际工时分配率差异实际工
23、时（实际分配率标准分配（实际分配率标准分配率）率）效率差异标准分配率效率差异标准分配率 (实际工时标准工时实际工时标准工时)三、变动制造费用成本差异分析三、变动制造费用成本差异分析变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异变动制造费用效率差异。变动制造费用效率差异。例例 某厂本月预算应完成某厂本月预算应完成1000010000人工工时，单位产品标准工人工工时，单位产品标准工时时2 2小时，预算的变动性制造费用小时，预算的变动性制造费用3000030000元。实际完成产量元。实际完成产量46004600件，实际耗用件，实际耗用90009000人工工时，实
24、际发生变动性制造费用人工工时，实际发生变动性制造费用2790027900元。计算变动性制造费用成本差异。元。计算变动性制造费用成本差异。解：实际分配率解：实际分配率27900/9000=3.127900/9000=3.1元元/工时工时标准分配率标准分配率30000/1000030000/100003 3元元/工时工时变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异2790027900460046002323300300元（元（U U）其中，变动性制造费用分配率差异其中，变动性制造费用分配率差异 （3.13.13 3）9000=9009000=900元（元（U U）变动性制造费用效率差异变动性制造费
25、用效率差异 （900090004600 4600 2 2）3=-6003=-600元（元（F F）原因和责任：具体明细项目具体分析。原因和责任：具体明细项目具体分析。原因和责任：具体明细项目具体分析。原因和责任：具体明细项目具体分析。由于变动制造费用是由许多明细项目组成的，并且与一定的生产水平相联系，因此，实际工作中通常是根据变动制造费用各明细项目的弹性预算与实际发生数进行对比分析，并采取必要的相应控制措施。三、变动制造费用成本差异分析三、变动制造费用成本差异分析第四节第四节 固定制造费用成本差异的计固定制造费用成本差异的计算、分析和控制算、分析和控制固定制造费用成本差异是指固定制造费用成本差
26、异是指一定期间一定期间的实际固定制的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中：其中：固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用实际固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用标准固定制造费用标准固定制造费用 =固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率标准工时标准工时固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率 =(=(预算固定制造费用预算固定制造费用/预算工时预算工时)固定制造费用实际成本固定制造费用实际成本实际分配率实际分配率实际工时实际工时标准分配率标准分配率实际工时实际工时固定制造费用预算成本固定制造费用预算成本标准分
27、配率标准分配率预算工预算工时时固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本标准分配率标准分配率标准工标准工时时开支差异实际成本开支差异实际成本-预算预算成本成本能力差异标准分配率能力差异标准分配率(预算工时预算工时-实际工时实际工时)效率差异标准分配率效率差异标准分配率 (实际工时标准工时实际工时标准工时)第四节固定制造费用成本差异第四节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制的计算、分析和控制 三因素法三因素法例：例：本月实际产量本月实际产量400400件，发生固定制造费用件，发生固定制造费用14241424元，实际工时元，实际工时890890小时，企业生产能量为小时，企业生产能量为500500件
28、，预件，预算工时算工时10001000小时，每件产品制造费用标准成本小时，每件产品制造费用标准成本3 3元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2 2小时，标准分配率为小时，标准分配率为1.501.50元元/小时。小时。固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异解：实际分配率解：实际分配率1424/8901424/8901.601.60元元/小时小时 固定制造费用差异固定制造费用差异=1424-1.52400=224=1424-1.52400=224（元）（元）（U）开支差异开支差异142414241.51.51000=1000=7676（元）（元）（F F）能力差异（能力差异（1
29、0001000890890）1.5 1.5 165165（元）（元）（U U）效率差异（效率差异（89089040024002）1.51.5 135135（元）（元）（U U）135+165-76=224135+165-76=224（元）（元）（U）见见P275P275例题例题固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制随业务量的变动而变动。因此，固定制 造费用成本造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，根
30、据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的预算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。因此，固定制造费用差异除了像变动用程度差异。因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括生产能力利用差异。生产能力利用差异。固定制造费用成本差异分析和控制固定制造费用成本差异分析和控制对固定制造费用的分析
31、和控制是通过编制固定制造费用预算与实际预算与实际发生数对比来进行的。应该就每个部门及明细项目分别进行。预算差异预算差异预算差异预算差异的原因：资源价格的变动、某些固定成本因管理上的新决策而有所增减，资源的数量比预算有所增减，为了完成预算而推迟某些固定成本的开支。能力差异能力差异能力差异能力差异：只反映计划生产能力的利用程度，可能由于产销量达不到一定规模造成的，一般不能说明固定制造费用的超支或节约。效率差异效率差异效率差异效率差异：具体明细项目具体分析。固定制造费用成本差异分析和控制固定制造费用成本差异分析和控制 第五节成本差异的账务处理第五节成本差异的账务处理 账户设置：账户设置：“材料价格差
32、异材料价格差异”“材料用量差异材料用量差异”“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”“直接人工效率差异直接人工效率差异”“变动制造费分配率差异变动制造费分配率差异”“变动制造费效率差异变动制造费效率差异”“固定制造费开支差异固定制造费开支差异”“固定制造费能力差异固定制造费能力差异”“固定制造费效率差异固定制造费效率差异”各种成本差异类账户的借方各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异，贷方核算发生的不利差异，贷方核算发生的有利差异。核算发生的有利差异。成本差异的账务处理成本差异的账务处理 成本差异的处理主要有两种方法成本差异的处理主要有两种方法 1.1.直接处理法直接处理法 是指将本期发生
33、的各种成本差异全部转是指将本期发生的各种成本差异全部转入入“产品销售成本产品销售成本”账户，由本期的销售产账户，由本期的销售产品品负担，并全部从利润表的销售收入项下扣负担，并全部从利润表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。品项目只反映标准成本。这种方法可以避免期末繁杂的成本这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时本期发生的成本差差异分配工作，同时本期发生的成本差异全部反映本期的利润上，使利润指标异全部反映本期的利润上，使利润指标能如实
34、地反映本期生产经营工作和成本能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要控制的全部成效，符合权责发生制的要求。但这种方法要求标准成本的制定要求。但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订，合理和切合实际并且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产品和产成品这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。项目反映的成本才能切合实际。成本差异的账务处理成本差异的账务处理成本差异的账务处理成本差异的账务处理 2.2.递延法递延法 是将本期的各种成本差异，按标准成是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品本的比例分配给
35、期末在产品、期末产成品 和本期已销售产品。和本期已销售产品。这样分配后，期末资产负债表的在产这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。产品的实际成本。成本差异的账务处理成本差异的账务处理 这种方法期末差异分配非常复杂，这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售映的都是实际成本，利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。所以，西方企业一般都采用析和控制。所以，西方企业一般都采用第一种方法。第一种方法。本章思考题本章思考题试述期末不同的成本差异处理方法与会计试述期末不同的成本差异处理方法与会计报表信息披露的关系报表信息披露的关系。