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1、CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 新新企业所得税法企业所得税法核心政策变化及核心政策变化及热点问题解读热点问题解读 中国税网涉税风险研究室中国税网涉税风险研究室 马秀卿马秀卿 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（一）新法出台背景 内外资企业适用两套税法，全球几乎没有，也不符合内外资企业适用两套税法，全球几乎没有，也不符合WTO国民待遇原则。二者之间的差异直接带来了内外国民待遇原则。二者之间的差异直接带来了内外资企业实际税负的不公平，影响了国家宏观经济的发展。资企业实际税负的不公平，影响了国家宏观经济的发展。在中国已进入在中国已进入W
2、TO后过渡期的情形下，两法合并是中后过渡期的情形下，两法合并是中央政府宏观经济调控一重要举措。央政府宏观经济调控一重要举措。中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法，以下简称新法已由中华人民共和国第十，以下简称新法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于届全国人民代表大会第五次会议于2007年年3月月16日通过，日通过，现予公布，自现予公布，自2008年年1月月1日起施行日起施行。了解新法，企业。了解新法，企业应采取那些应对措施应采取那些应对措施，规避风险，减少纳税成本，不，规避风险，减少纳税成本，不仅是企业财务人员应掌握的问题，更是企业管理层应重仅是企业财务人员应掌握
3、的问题，更是企业管理层应重视的问题。视的问题。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（二）新法划分居民纳税人与非居民（二）新法划分居民纳税人与非居民纳税人，纳税义务有哪些不同纳税人，纳税义务有哪些不同l一般国家所得税的划分分别按属人属地划分，一般国家所得税的划分分别按属人属地划分，我国新法同样采取了即按属人也按属地原则划我国新法同样采取了即按属人也按属地原则划分分l属人原则即划分居民纳税人与非居民纳税人属人原则即划分居民纳税人与非居民纳税人l属地原则即收入按来源地划分属地原则即收入按来源地划分CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站1、怎样划分
4、居民纳税人与非居民、怎样划分居民纳税人与非居民纳税人，纳税义务有哪些不同纳税人，纳税义务有哪些不同l居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业国境内的企业。l所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。施实质性全面管理和控制的机构。l居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。l称为无限纳税义务。称为无限纳税义务。CTAXNEWS
5、CTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l非居民企业，非居民企业，是指依照外国外国（地区）法律成立且实际管理机构不在不在中国境内，但在中国境内境内设立设立机构、场所的，或者在中国境内未设立未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得境内所得的企业。l所称依照外国外国(地区地区)法律成立的企业法律成立的企业，是指依照外国(地区)法律成立的具有企业性质企业性质的组织。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l 所称机构、场所是机构、场所是指在中国境内从事生产经营活生产经营活动动的机构、场所，包括：l(一)管理机构、营业机构、办事机构；l如如 外国企业常驻代表机构 在中国
6、进行了解市场情况、提供商情资料、联络、投标、市场调研、及其他准备性、辅助性活动。l(二)农场、工厂、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；l(四)营业代理人；代理人；l所称营业代理人，营业代理人，是指具有下列情形之一之一的，CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l受非居非居民企业委托委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：l (1)经常代表委托人接洽接洽采购业务，并签订签订购货合同，代为采购商品；l (2)与委托人签订签订代理协议或者合同，经常储存储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付交付其产品或者商品；l (3)有权有权经常代表委托人
7、签订签订销货合同或者接受接受订货；l (4)经常代理委托人从事货物采购、销售以外以外的经营活动。l(六)其他机构、场所。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站2、非居民企业境内、境外的所得、非居民企业境内、境外的所得划分原则划分原则 l非非居民企业居民企业在中国境内设立设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的境内的所得，以及发生在中国境外境外但与其所设机构、场所有实际联系实际联系的所得，缴纳缴纳企业所得税。l所称实际联系，实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等。l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所
8、但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。l非居民非居民企业一般只有对来源于境内的所得境内的所得征税，即其只履行就境内所得向居住国政府纳税的义务，称为有限纳税义有限纳税义务务 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站3、非居民企业境内、境外的所得、非居民企业境内、境外的所得划分原则划分原则 l销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地发生地确定；l 企业从事经营活动企业从事经营活动是指企业利用一定的场地、设施、设备、技术等，通过劳动进行种植、养殖、采掘、制造、加工或从事科技开发、技术转让、组织商品购购销销活动以及为生产、变
9、换、分配、消费提供各种服务服务取得收益的营利性行为行为。l 转让财产所得，不动产不动产按不动产所在地所在地确定，动产按转让动产的企业所在地所在地确定；CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l股息红利所得，按分配分配股息、红利的企业所在地确定；l 利息所得，按实际负担或支付负担或支付利息的企业企业或机构、场所机构、场所所在地确定；l 租金所得，按实际负担或支付负担或支付租金的企业企业或机构、场所机构、场所所在地确定；l 特许权使用费所得，按实际负担或支付负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定；CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（
10、三）新税法（三）新税法税率 基本税率与特殊税率有哪些变化l1、企业所得税的税率为25%；l2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，税率25%l3、非居民企业在中国境内（1）未设立机构、场所的，或者（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率20%减按10税率征收企业所得税 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站4、符合条件的的小型微利企业，减按企业，减按20%的税率征收企
11、业所得税。的税率征收企业所得税。所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制非限制行业并同时符合以下条件的企业：l (一)制造业，年度应纳税所得额所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；l (二)非制造业，年度应纳税所得额所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站5、国家需要重点扶持的需要重点扶持的高新技术企技术企业减按业减按15%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税l所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有国家自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：l
12、 (一)符合国家重点支持的高新技术领域范围；范围；l国家重点支持九大九大领域的高技术领域：节能环保、集成电路和软件、通信、数字音视频、新型元器件、汽车电子、信息增值服务和数字内容服务、新型药物、新材料这九大领域的高技术创业投资项目将获国家重点支持。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l(二)用于高新技术产品和技术的研究开发费研究开发费用占企业当年总收入总收入的比重，l（1）销售收入2亿元以上以上的，为3，l（2）销售收入5000万元至2亿元的，为4，l（3）销售收入5000万元以下的，为6。l (三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入60以上：l (四)具有大专以
13、上学历的职工占企业职工总数30以上，l 其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数职工总数20以上。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（四）什么叫应纳税所得额（四）什么叫应纳税所得额l企业每一纳税年度的收入收入总额，减除（减除（四部分）不不征征税收入、免税免税收入、各项扣除扣除允许弥补弥补的以前年度亏损亏损后的余额余额，为应纳税所得额所得额l应纳税所得额所得额X适用税率等于应缴所得税适用税率等于应缴所得税l1、收入总额形式收入总额形式 l包括包括：l企业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券 投资
14、以及债务的豁免等。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l所称企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。l 所称企业以非货币形式非货币形式取得的收入，应当按公允价值公允价值确定收入额。l 所称公允价值，公允价值，是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价市场价值基础确定的价值。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站2、收入包括内容、收入包括内容l销售货物收入l提供劳务收入l转让财产收入l股息、红利等权益性投资收益l利息收入l租金
15、收入l特许权使用费收入l接受捐赠收入l其他收入：CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站收入确定中需要注意问题收入确定中需要注意问题l1 1、企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入,应应当按照实际利率法确认收入当按照实际利率法确认收入。l2 2、租金收入租金收入,应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。入的实现。l3 3、特许权使用费收入特许权使用费收入,应当按照合同约定的特许权使用人应付特应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的
16、实现许权使用费的日期确认收入的实现。l4 4、接受捐赠收入接受捐赠收入,应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。l5 5、其他收入包括：、其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。约金收入、汇兑收益等。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户
17、网站l6、以分期收款方式销售货物的,应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。l7、以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过十二个月的,应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。l8、采取产品分成方式取得收入的,以企业分得产品的时间确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。l9、企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站3、扣除标准的规定、扣除标准的规定
18、l职工福利费、工会经费、教育经费税前扣除职工福利费、工会经费、教育经费税前扣除l 1、职工福利费。企业实际发生的满足职工共同需要、职工福利费。企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。准予扣除。l 2、工会经费。企业实际发生的职工工会经费支出，、工会经费。企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额在职工工资薪金总额2(含含)内的，准予扣除。内的，准予扣除。l 3、教育经费。除国务院财政、税务主管部门另有、教育经费。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工规定外，
19、企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额工资总额25(含含)以内的，准予据实扣除。以内的，准予据实扣除。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l业务招待费、广告费税前扣除业务招待费、广告费税前扣除l 1、业务招待费。业务招待费。企业实际发生的与经营活动有关有关的业务招待费业务招待费，按实际发生额实际发生额的50扣除。l 2、广告费。广告费。企业每一纳税年度实际发生的符合条件符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除结转扣除。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站企业缴纳的各
20、类保险税前扣除企业缴纳的各类保险税前扣除l1、企业按照国务院有关主管部门或省级省级人民政府规定的范围和标准规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗医疗保险费、基本养老养老保险费、失业失业保险费、工伤工伤保险费、生育生育保险费等基本社会保险费和住房住房公积金公积金，准予税前扣除。扣除。l 2、企业提取的年金提取的年金，在国务国务院财政、税务主管部门规定的标准规定的标准范围内，准予扣除扣除。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l3、企业为其投资者或雇员投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿人寿保险、财产保险等商业保险，不商业保险，不得得扣除。l 4、企业按国家规定为特殊工
21、种特殊工种职工支付的法定人身安全法定人身安全保险费，准予扣除。扣除。l5、企业参加财产财产保险和责任责任保险，按照规定实际缴纳实际缴纳的保险费用，准予扣除。扣除。l 责任保险责任保险包括：公众责任保险、雇主责任保险、产品责任保险、职业责任保险;CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 环境生态恢复专项资金税前扣除环境生态恢复专项资金税前扣除l企业按照国家法律、行政法规有关规定提取规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，专项资金，准予扣除；提取资金改改变用途变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。l关于未经核定的准备金支出不得扣除关于未经核定的准备金支出
22、不得扣除l 在计算应纳税所得额时，未经核定未经核定的准备金支出不得扣除：不得扣除：l所称未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站企业经营期间发生的合理的借款企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除费用可以扣除 l1、借款费资本化范围。、借款费资本化范围。企业为购置、建造和生产固定资产、无形固定资产、无形资产资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货存货（如 制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间
23、购建期间发生的借款费用，应作为资本性资本性支出计入有关资产的成本；l2、借款费当期扣除。借款费当期扣除。有关资产竣工结算并交付结算并交付使用后或达到预定可销售状态销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除当期扣除。l 3、借款费计税限额。借款费计税限额。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定利息水平限定条件的，准予扣除。l 非金融非金融企业在生产、经营期间，（1）向金融金融企业借款的利息支出，准予扣除：l（2）向非金融非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率基准利率计算的数额的部分，准予扣除。l 4、金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出，准予扣
24、除扣除。l 5、企业经批准发行债券发行债券的利息支出，准予扣除。扣除。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站合理的工资薪金税前扣除合理的工资薪金税前扣除l 1、据实工资。据实工资。企业实际发生实际发生的合理的职工工资合理的职工工资薪金，准予在税前扣除扣除。l 前款所称职工工资薪金职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职任职或与其有雇佣关系雇佣关系的员工的所有现金或非现非现金形式金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支其他支出出。l 雇佣关系雇佣关系是指受雇人在雇佣人的指示、监督下，为雇佣人提供劳务
25、，由雇佣人支付报酬的劳动关系。判断雇佣关系成立的主要标准标准：受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同劳动合同（协议），存在长期或连续长期或连续的雇用与被雇用关系；l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l2、限制工资。限制工资。企业发放给在本企业任职任职的主要投资者个投资者个人人及其他有关联关系关联关系的人员的工资薪金，应在合理合理的范围内扣除。l 关联关系，关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理监事、高级管理人员与其直接或者间接控制控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。但是，国家控股的
26、企业之间不仅因为同受国家控股国家控股而具有关联关系。l 实际控制人实际控制人，是指虽不是公司的股东，但通过投资投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人。高级管理人员高级管理人员，是指公司的经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员。公司法 3、计税工资计税工资。对特殊类型特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定规定实行扣除扣除。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站资产类计税基础的确认资产类计税基础的确认l 1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资生物资产产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本历史成本
27、为计税基础。l 前款所称历史成本，历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。l 2、企业持有各项资产期间期间产生资产增值或损增值或损失失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整不得调整有关资产的计税基础。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站固定资产折旧扣除固定资产折旧扣除l1、所称固定资产，固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货非货币币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关有关的设备、器具、工具等。l2、除国务院财政、税务主管部门另有另有规定外，固定资产
28、计算折旧的最短年限最短年限如下：l（一）房屋、建筑物，为20年；l（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；l（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；l（四）电子设备，为3年。l3、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产预计净残值一经确定，不得变更。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站改建支出资本化和调整折旧l固定资产的改建支出，除（一）已足额已足额提取折旧的固定资产的改建改建支出；（二）租入租入固定资产的改建改建支出，计入长期待摊费用，企业改变房屋、建筑物结构、延长使用延长使用
29、年限等发生的支出应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站改建支出资本化和调整折旧l所称固定资产的大修理支出大修理支出，是指符合以下条件条件的支出：l (一)发生的支出达到取得固定资产的计税基础50以上；l (二)发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；l (三)发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；l (四)其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专
30、业门户网站财税专业门户网站其他应当作为长期待摊费用支出其他应当作为长期待摊费用支出 l长期待摊费用，从费用发生的次月起次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3年。l 长期待摊费用，长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开开办费办费。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站企业对外投资的成本扣除规定企业对外投资的成本扣除规定 l企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除，在转让、处置时，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。l关于投资费用和投资损失。国税发2002128号规定，外商投资性投资性公司向其子公司子公司投资所发生的投资决策、投资利息、投资
31、管理人员工资、办公费用等投资费用和投资损失投资费用和投资损失，不得作不得作为营业费用和损失在计算外商投资性公司应纳税所得额中扣除扣除，也不得向其子公司分摊分摊。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站企业重组资产转让所得损失处理企业重组资产转让所得损失处理1、重新确定计税基础。重新确定计税基础。企业重组过程中发生的各项资产交易，凡已已确认确认收益或者损失的，相关资产应当按交易价格交易价格重新确定计税基础。l2、确定计税时间。确定计税时间。企业重组业务，一般应在交易发生时确认有关资产转让所得或损失。l 3、非货币资产处理。非货币资产处理。企业在重组业务中发生的以非货币资产
32、清偿非货币资产清偿债务，或者以非货币资产投资投资购买股权的，应当分解分解为转让转让资产和清清偿偿债务或投资两项投资两项业务，确认确认有关资产的转让所得或损失所得或损失。l 4、债转股处理。债转股处理。企业在债务重组中发生的债权转股权债权转股权业务，应当分解分解为债务的清偿和投资两项两项业务，确认有关债务重组的所得或损失所得或损失。l 5、债务人处理。债务人处理。企业在债务重组业务中，债务人债务人应当按照支付支付的债务清偿额低于低于债务计税基础的差额差额，确认债务重组所得所得；l6、债权人处理债权人处理。债权人应当按照收到收到的债务清偿额低于低于债权计税基础的差额差额，确认债务重组损失。损失。l
33、 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关联方让步债务重组处理关联方让步债务重组处理 l1、关联方之间发生的含有让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，可以按以上规定确认债务重组所得或损失：l (一)经法院裁定裁定的；l (二)有全体全体债权人同意同意的协议；l (三)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件其他条件。l 2、不符合规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，l（1）债权人债权人的让步损失，应当视为捐赠，不得不得在税前扣除，l（2）债务人债务人应当确认捐赠收入；CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l（3）
34、如果债务人是债权人债权人的股东，债权人债权人所作的让步应当推定推定为企业对股东的分配，债务人债务人取得的让步按符合条件的居民居民企业之间之间的股息、红利等权益性投资收益投资收益的规定处理。l3、符合让步规定条件的债务重组，债务人债务人确认的债务重组所得金额超过金额超过当年应纳税所得额20的，可分5年分期计入应纳税所得额。l 4、除企业股权重组业务中，交易方之间存在100控股关系，且有关股权的受让方为中国境内企业的，其他跨境重组交易不得享受本条例规定的免税待遇，应在重组交易发生时确认确认有关重组交易中涉及的资产转让所得或损失转让所得或损失。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业
35、门户网站居民企业分得境外投资收益抵免居民企业分得境外投资收益抵免限额限额l居民企业居民企业从其直接或者间接控间接控制的外国企业外国企业分得的来源于中国境外境外的股息、红利等权益性投投资收益，资收益，外国企业在境外实际缴纳实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免抵免境外所得税税额 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站由居民企业直接或间接控制的外由居民企业直接或间接控制的外国企业国企业 l(一)投资与被投资投资与被投资：由单一居民企业直接持有25以上股份股份的外国企业；l (二)直接与间接直接与间接：由本条第(一)项规定的外国企业直接
36、直接持有25以上股份，且由单一居民企业通过一个或多个前述外国企业间接间接持有 25以上股份股份的外国企业；l (三)被投资与投资被投资与投资：由本条第(一)项或第(二)项规定的外国企业直接直接持有25以上股份，且由单一居民企业通过一个或多个前述外国企业间接间接持有25以上股份股份的外国企业。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l规定抵免境外所得税税额中由其负担负担的税额的，应在符合本条例规定持股比例的企业之间，从最低一层企业起逐层计算由上一层上一层企业负担的税额 l 本层企业所纳税额由上一层企业负担的税额：本层企业所纳税额由上一层企业负担的税额：本层企业就利润和投资
37、收益所实际缴纳实际缴纳和按税法规定计算负担的税额负担的税额x本层本层企业向上一向上一层企业分配的股息红利额本层本层企业所得税后利润额CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关联交易纳税调整关联交易纳税调整 l关联收入或所得额调整。关联收入或所得额调整。企业与其关联方关联方之间的业务业务往来往来，不符合独立交易原则独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权有权按照合理合理方法调整。调整。l所称关联方是指，与企业有下列关联关系之一的企业、所称关联方是指，与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织和个人：其他组织和个人：l (一一)在资金、经营、购销
38、等方面，存在直接或者间在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；接的拥有或者控制关系；l (二二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；l (三三)在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关联方共同成本的分摊关联方共同成本的分摊l企业与其关联方共同开发、受让共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务劳务发生的成本成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则独立交易原则进行分摊。l分摊与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务所发生
39、的成本的，应对实际发生实际发生的共同成本，按照与所有权、用益权所有权、用益权和收益权收益权相配比的原则，以协议的方式协议的方式确定分摊比例及应分摊的数额。数额。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关联方利息支出税前扣除（资本关联方利息支出税前扣除（资本弱化问题）弱化问题）l 1、企业从其关联方关联方接受的债权债权性投资与权益权益性投资的比例超过超过规定标准标准而发生的利息支出，不得利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。扣除。l2、所称企业从其关联方接受的债权性投资，是指企业直接或间接直接或间接从其所有关联方获得的、需要按照合同合同或协议或协议的约定支付利息支付利息
40、或需要以其他方式于以补偿补偿的长短期融资。l 3、所称权益性投资是指所有投资人对企业净资产净资产的所有权，其金额为企业资产减去负债后的余额。包括企业投资人对企业投入资本资本以及形成的资本公积资本公积金、盈余公积金盈余公积金和未分配利润未分配利润等。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l4、企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：l (一)关联方通过无关无关联第三方第三方提供的债权性投资；l (二)无关联无关联第三方提供的、由关联方担保或抵押担保或抵押且负有连带连带责任的债权性投资；l (三)其他间接从关联方获得的具有负债负债实质的债权性投资。l 5、所称规定标准是指
41、：l (一)银行、保险等金融银行、保险等金融企业，包括关联方债权性债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资权益性投资的20倍；l关联交易预约定价关联交易预约定价 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l(二)其他行业，其他行业，包括关联方债权性债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资权益性投资的3倍。l 6、企业全部负息债务超过超过上述规定标准的，其关联方的债权性债权性投资，在全部负息债务超过规定超过规定标准数额内的部分部分所发生的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除，且不得向以后年度结转。l 7、超过上述规定标准标准但企业能够提供相关资料相关资料，并证明其
42、关联方债权性投资的融资条件符合独立交易原则的，不受此限。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关联交易预约定价关联交易预约定价 l 1、企业企业可以向税务机关提出提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方定价原则和计算方法法，税务机关与企业协商、确认协商、确认后，达成预约定价预约定价安排。l 所称预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价方法定价方法和计算标准计算标准，向税务机关提出申请，申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确协商、确认后达成的协达成的协议议。l2、规定，以预约定价安排安排的方式签订成本分摊协议。l 具有下列情形之一的，企业按协议分摊的成本
43、，不得不得在计算应纳税所得额时扣除：扣除：l (一)企业未按照未按照规定报送协议，或准备、保存和提供相关资料；l (二)不符合不符合独立交易原则；l (三)不具有不具有合理商业目的或经济实质实质。l 3、预约定价安排在一定条件下可适用于以前年度的转让定价调整。l 4、预约定价安排包括单边预约定价安排和双边或多边预约定价安排。l 双边或多边预约定价安排，应按照我国政府对外签订的避免双重征税协定有关相互协商程序的规定执行。l 5、企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方关联方之间的业之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表关联业务往来报告表。CTAXNEWSCTAXNEWS
44、财税专业门户网站财税专业门户网站关联交易预约定价关联交易预约定价l3、预约定价安排在一定条件下可适用于以前年度的转让定价调整。l 4、预约定价安排包括单边预约定价安排和双边或多边预约定价安排。l 双边或多边预约定价安排，应按照我国政府对外签订的避免双重征税协定有关相互协商程序的规定执行。l 5、企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表关联业务往来报告表。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关联业务税务调查关联业务税务调查l税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联与关联业务调
45、查有关的其他企业业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料提供相关资料。l所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查被调查企业在经营内容和方式上相类似的企业。l所称相关资料相关资料是指：l (一)企业须提供提供的关联业务往来有关的价格、费用价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；l (二)企业及其关联方须提供提供的关联业务往来所涉及的财产财产、财产使用权使用权、劳务、资金劳务、资金等的再销售再销售(或转让)价格或最终销售最终销售(或转让)价格；价格；l (三)与关联业务调查有关的其他企业须提供提供的与被调查被调查企业可可比比的产品价格、定价价格、定价方式及利润利润水平等资料；
46、l (四)其他其他关联业务往来的资料。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关于核定关联交易所得额关于核定关联交易所得额l 1、企业不提供不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、虚假、不完整不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务税务机关有权依法核定其应纳税所得额。l 2、核定企业的应纳税所得额，可以采用下列方法：l (一)参照参照同类或类似行业中类似企业的利润率利润率水平核定；l (二)按照企业成本加合理成本加合理的费用和利润的方法核定；l (三)按照关联企业集团整体利润的一定比例核定；l (四)按照其他其他合理方法核定。l 3、企业对税务机关
47、按照本条规定的方法核定的应纳税所得额有异议异议的，应当提供相关资料，经税务机关认定后，调整核定调整核定的应纳税所得额。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站 关于实际税负明显偏低纳税调整关于实际税负明显偏低纳税调整 l由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制控制的设立在l（1）实际税负实际税负明显低于25%税率水平税率水平的国家（地区）的企业，l（2）并非并非由于合理的经营需要而对利润不作分不作分配或者减少减少分配的，上述利润利润中应归属于归属于该居民企业的部分，应当计入计入该居民企业的当期收入当期收入。l所称中国居民是指按照中华人民共和国个人所得税法的有关规定，
48、就其境内外所得在中国负有个人所得税纳税义务的个人。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站所称控制是指下列控制关系之一所称控制是指下列控制关系之一 (一)在纳税年度中任何一天居民居民企业或中国居中国居民民直接或间接单一持有外国外国企业10或以上有表决权表决权股份，且共同持有共同持有该外国企业50以上股份股份或有表决表决权股份；l (二)在纳税年度中任何一天单一居民企业或中国居民直接或间接持有外国企业股份股份或有表表决权决权股份在50或以下以下，但由于持有股份或有表决权股份的关系，对该外国企业构成实质控制；l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门
49、户网站l(三)其他构成实质实质控制的关系。l 所称实际税负明显低于25%税率水平，是指构成本条例控制关系控制关系的外国(地区)企业的实际税负，低于25%税率的50（12.5%），但国务院税务主管部门另有规定的除外。l 所称并非由于合理的经营需要是指，构成本条例控制关系的外国(地区)企业，不从事实质性经营活动，而以减少减少或规避规避中国税收为主要目的目的。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站关于减少应税收入或所得额纳税关于减少应税收入或所得额纳税调整调整 l企业实施其他不具有合理商业不具有合理商业目的的安排而减减少少其应纳税收入收入或者所得额所得额的，税务机关有权
50、有权按照合理方法调整调整。l所称不具有合理商业目的，是指以获得减少、减少、免除或推迟免除或推迟缴纳税款等税收利益为主要目的。l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站特别纳税调整补征税款加收利息特别纳税调整补征税款加收利息处理处理l1、税务机关依照特别纳税调整特别纳税调整规定作出纳税调整纳税调整，需要补征补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息加收利息。l 2、税务机关根据特别纳税调整特别纳税调整，对纳税人在本条例施行以后以后的纳税事项作出的调整，应对补征的税款，自税款所属年度所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息加收利息。l3