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1、LOG第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算 (借贷记帐法的应用借贷记帐法的应用)本章学习目的：本章学习目的：通过本章的学习，使学通过本章的学习，使学生掌握借贷记账法在制造生掌握借贷记账法在制造企业筹集资金、供产销及企业筹集资金、供产销及财务成果业务发生时的具财务成果业务发生时的具体核算方法。从而熟练进体核算方法。从而熟练进行所有者权益，负债，资行所有者权益，负债，资产，费用、成本，收入和产，费用、成本，收入和利润等会计要素的核算。利润等会计要素的核算。第四章第四章 借贷记帐法的应用借贷记帐法的应用(工业企业经济业务核算）工业企业经济业务核算）第一节第一节 企业的基本经济业务企
2、业的基本经济业务P48P48一、制造企业资金运动过程一、制造企业资金运动过程 二、制造企业主要经济业务的内容二、制造企业主要经济业务的内容 筹集资金筹集资金供应过程供应过程生生 产产 过过 程程销售过程销售过程财务成果财务成果货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金 利润形成利润形成（利润分配）（利润分配）制造企业资金运动及经济业务内容：制造企业资金运动及经济业务内容：v三、会计入账基础三、会计入账基础P8P8v权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制v1 1、概念：、概念：v（1 1）权责发生制（应收应付制又叫）权责发生制（应收应付制又叫应计基础）
3、：凡是应该计入本期的费应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。支出款项，均应计入本期。P8P8v（2 2）收付实现制（实收实付制又叫）收付实现制（实收实付制又叫现金基础）：支出与收入均以实际款现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。项的收付时间为准。P8P8v2 2、举例：、举例：v20112011年底预付订年底预付订20122012年度报刊年度报刊费费1200012000元。元。按权责发生制：按权责发生制：20122012年每月各年每月各计计10001000元费用。元费用。按收付实现制：全部计入按收付实
4、现制：全部计入20112011年支付时。年支付时。例题例题P8P8v补充例题：补充例题：v根根据据下下列列经经济济业业务务内内容容按按权权责责发发生生制制和和收收付付实实现现制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。v(1)销售产品销售产品4000元，货款存入银行。元，货款存入银行。（2）销售产品）销售产品10000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（3）预付）预付712月的租金月的租金6000元。元。（4）本月应计提银行借款利息）本月应计提银行借款利息1000元元,季末支付季末支付.（5）收到上月份应收到的销货款）收到上月份应收到的销货款4000元
5、。元。（6）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款8000元，下月交货。元，下月交货。业业务务号号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1）（2）（3）（4）（5）（6）业业务务号号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1）4，000 4，000（2）10，000（3）1，0006，000（4）1，000（5）4，000（6）8，000合计合计14，0002，000 16，0006，000v补充习题：补充习题：根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算确定该企业本月份（
6、十月份）的收入和费现制原则计算确定该企业本月份（十月份）的收入和费用。用。1 1）1010月份销售产品月份销售产品8 8，000000元，货款已存入银行元，货款已存入银行2 2）1010月份销售产品月份销售产品1212，000000元，货款尚未收到元，货款尚未收到3 3）本月应计提银行借款利息）本月应计提银行借款利息2 2，000000元元,季末支付季末支付.4 4）收到上月份应收销货款）收到上月份应收销货款6 6，000000元元5 5）预付第四季度仓库租金）预付第四季度仓库租金9 9，000000元元6 6）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款1010，000000元元,下月交货。下
7、月交货。业业务务号号权责发生制权责发生制收实现制收实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1）8，000 8，000（2）12，000（3）2，000（4）6，000（5）3，0009，000（6）10，000合计合计20，0005，00024，0009，000v 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v一、资金筹集的渠道：一、资金筹集的渠道：v1、吸收投入资本（权益资本）、吸收投入资本（权益资本）v2、取得债务资本、取得债务资本v1）各种借款）各种借款v2）发行债券）发行债券v二、核算内容：二、核算内容：P49v各种筹资渠道筹集资金的经济业务。各种筹资渠道筹集资金的经济业务。v三
8、、投入资本的核算：三、投入资本的核算：P49v（一）投资者：（一）投资者：v国家、法人、自然人（个人）及外商。国家、法人、自然人（个人）及外商。v（二）投资方式：（二）投资方式：v货币资金、实物（存货或固定资产等）货币资金、实物（存货或固定资产等）及无形资产。及无形资产。v注：投入资本一经投入，一般不得退注：投入资本一经投入，一般不得退回，投资者有权参与企业的利润分配。回，投资者有权参与企业的利润分配。v（三）账户设置：（三）账户设置：v1、实收资本：、实收资本：P49v1）性质：所有者权益类。）性质：所有者权益类。v2）用途：核算投入资本的收到及退回。）用途：核算投入资本的收到及退回。v3）
9、结构：）结构：（）投入资本的退回 （）收到投资者投入的各种资本余额：所有者投资的实有数4）明细账：按）明细账：按投资人设置投资人设置。实收资本v5、核算：、核算：v1）贷方业务（收到投入资本）贷方业务（收到投入资本）v借：银行存款借：银行存款v 固定资产固定资产v 无形资产无形资产v 贷：实收资本贷：实收资本Av B等等v2）借方业务（退回投资），一般不发生。）借方业务（退回投资），一般不发生。v借：实收资本借：实收资本v 贷：银行存款等贷：银行存款等v2、固定资产：、固定资产：v1）性质：资产类。）性质：资产类。v2）用途：核算固定资产原价的增加及减少。）用途：核算固定资产原价的增加及减少。
10、v3）结构：）结构：v4）明细账：）明细账：v按固定资产的按固定资产的v具体内容设置。具体内容设置。（）（）各种渠道取得固定资产固定资产原值的减少余额：现有固定资产的原值固定资产v3、无形资产：、无形资产：v1）性质：资产类。）性质：资产类。v2）用途：核算无形资产价值的增加及减少。）用途：核算无形资产价值的增加及减少。v3）结构：）结构：v4）明细账：）明细账：v按无形资产的按无形资产的v具体内容设置。具体内容设置。（）（）各种渠道取得无形资产无形资产的减少余额：现有无形资产的价值 无形资产v（四）核算举例：（四）核算举例：P50v例例4-1、2v本节习题本节习题P79习题一习题一四、借入资
11、本的核算：四、借入资本的核算：P491、借入资本主要是指向银行或其他、借入资本主要是指向银行或其他金融机构等债权人取得的借款，必金融机构等债权人取得的借款，必须按时归还本金及利息。须按时归还本金及利息。借款按偿还期限的长短可分为短期借借款按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。款和长期借款。2、发行债券、发行债券v（一）账户设置：（一）账户设置：P49v1、短期借款：、短期借款：v1）性质：负债类。）性质：负债类。v2）用途：核算短期内必须归还的借款。）用途：核算短期内必须归还的借款。v3）结构：）结构：（）归还借款 （）取得借款余额：尚未归还的借款4）明细账：）明细账：按债权人设按债权人设
12、置。置。短期借款2、财务费用：、财务费用：v1）性质：损益类的费用类。）性质：损益类的费用类。v2）用途：核算筹集资金支付的利息以）用途：核算筹集资金支付的利息以及到金融机构办理业务支付的手续费。及到金融机构办理业务支付的手续费。v3）结构：）结构：（）费用发生 （）期末转利润平时余额在借方，期末结转后余额为04）明细账：）明细账：按费用内容按费用内容设置。设置。财务费用3、应付利息：、应付利息：v1）性质：负债类。）性质：负债类。v2）用途：核算筹集资金应付尚未支付）用途：核算筹集资金应付尚未支付的利息。的利息。v3）结构：）结构：4）明细账：）明细账：按债权人设按债权人设置。置。应付利息付
13、利息费用种用种类支付已支付已计提提的利息的利息费用用按按规定定应计入本入本期的利息期的利息费用用余余额：尚未支付的尚未支付的利息利息费用数用数额A、计算出本期利息：借：财务费用 贷：应付利息B、支付时借：应付利息 贷：银行存款短期借款的核算短期借款的核算核算内容核算内容核算内容核算内容取得借款取得借款支付（或支付（或计提）借款利息提）借款利息归还借款借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款支付（或计提）借款利息：（按季结算）支付（或计提）借款利息：（按季结算）借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款(应付利息）应付利息）归还借款本（及利息）：归还借款
14、本（及利息）：借：短期借款（加应付利息）借：短期借款（加应付利息）贷：银行存款贷：银行存款短期借款核算举例：短期借款核算举例：P51例例43、4、5、6补充习题：补充习题：本企业从银行取得本企业从银行取得3个月期限的借款个月期限的借款3，000，000元，按月计提利息，利率为元，按月计提利息，利率为6.1%,到期一次还本付息。到期一次还本付息。取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 3，000，000 贷：短期借款贷：短期借款 3，000，000按月计提借款利息：（连续提三个月）按月计提借款利息：（连续提三个月）借：财务费用借：财务费用 15，250 贷：应付利息贷：应付利息 15，25
15、0到期归还借款本金及利息：到期归还借款本金及利息：借：短期借款借：短期借款 3，000，000 应付利息应付利息 45，750 贷：银行存款贷：银行存款 3，045，750习题习题P82习题六习题六-（12）习题习题P79习题二（习题二（1）、）、习题四习题四-（6）习题）习题P80习题四习题四-（6）4、长期借款：、长期借款：P55v1）性质：负债类。）性质：负债类。v2）用途：核算超过一年以上归还的借）用途：核算超过一年以上归还的借款。款。v3）结构：）结构：（）归还借款本金 （）借款本金余额：尚未归还的借款本金4）明细账：）明细账：按债权人设按债权人设置。置。长期借款5、应付债券：、应付
16、债券：P55v1）性质：负债类。）性质：负债类。v2）用途：核算发行债券筹集资金应付）用途：核算发行债券筹集资金应付尚未支付的本息。尚未支付的本息。v3）结构：）结构：（-）支付本息 （+）发行债券本息余额：应付债券本息数4）明细账：）明细账：按具体情况按具体情况设置。设置。应付债券（三）长期借款的核算（三）长期借款的核算核算内容核算内容核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款借款利息：借款利息：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款（按月付息）贷：银行存款（按月付息）归还借款本金归还借款本金借：
17、长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款（四）核算举例：（四）核算举例：长期借款P51例47本节习题本节习题P79习题二习题二v补充习题：补充习题：v1、从银行取得、从银行取得3个月期限的借款个月期限的借款v3，000，000元，按月付息，利率元，按月付息，利率为为6.1%,到期一次还本。到期一次还本。v2、本企业收到、本企业收到A公司投资公司投资v1，000，000元，收到元，收到B公司投入公司投入设备一台设备一台600，000元，收到元，收到C公司公司投入专利技术一项价值投入专利技术一项价值500，000元，元，按实际价值确认入账。按实际价值确认入账。1、取得借款：、取得借款：借：银行
18、存款借：银行存款 3，000，000 贷：短期借款贷：短期借款 3，000，000按月支付借款利息：按月支付借款利息：(每月付一次共付每月付一次共付3个月个月)借：财务费用借：财务费用 15，250 贷：银行存款贷：银行存款 15，250 到期归还借款本金：到期归还借款本金：借：短期借款借：短期借款 3，000，000 贷：银行存款贷：银行存款 3，000，000v借：银行存款借：银行存款 1，000，000v 固定资产固定资产 600，000v 无形资产无形资产 500，000v 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司1，000，000v B公司公司 600，000v C公司公司 500，000
19、第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算P52P52v一、制造企业生产准备业务内容一、制造企业生产准备业务内容P52v制造企业生产准备业务包括两个方面制造企业生产准备业务包括两个方面内容：内容：v1、固定资产购买或自行建造。、固定资产购买或自行建造。v2、材料采购和储备。、材料采购和储备。v二、材料采购业务采购业务内容的核算二、材料采购业务采购业务内容的核算v1、采购业务发生支付采购货款及相关采购费用、采购业务发生支付采购货款及相关采购费用v2、材料运到进行采购成本计算将材料验收入库、材料运到进行采购成本计算将材料验收入库三、物资采购成本的构成三、物资采购成本的构成1.1.买价。买价
20、。买价。买价。2.2.运杂费。运杂费。运杂费。运杂费。3.3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4.4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5.5.购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。采购费用采购费用采购费用采购费用注：采注：采购人人员的差旅的差旅费、采采购材料的市内运材料的市内运杂费、专设采采购机构机构经费等不等不计入材料采入材料采购成本成本 管理管理费用用在途物在途物资在途材料的成本在途材料的成本:买价、采价、采购费用
21、用已已验收入收入库物物资的的实际成本成本余余余余额额：尚未完成采尚未完成采购手手续的在途物的在途物资品种、品种、规格格原材料原材料入入库材料的材料的实际成本成本发出材料的出材料的实际成本成本余余余余额额：结存材料存材料的的实际成本成本品种、品种、规格格结转结转入入入入库库材料的材料的材料的材料的实际实际成本成本成本成本四、账户的设置：四、账户的设置：P53P531 1、在途物资：资产类，用以核算企业采购材料的、在途物资：资产类，用以核算企业采购材料的成本发生（材料在途及入库情况）。按材料品种设成本发生（材料在途及入库情况）。按材料品种设置明细账。置明细账。2 2、原材料：资产类，用以核算企业库
22、存各种材料、原材料：资产类，用以核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况。按材料品种设置明细账。的收入、发出及结存情况。按材料品种设置明细账。v核算分录：核算分录：vA A、采购在途（采购成本发生）时：、采购在途（采购成本发生）时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （或）应付帐款（或）应付帐款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 B B、材料入库并结转采购成本时：、材料入库并结转采购成本时：借：原材料借：原材料 货：在途物资货：在途物资v3、应付账款：、应付账款：v负债类，用以核算企业因采购材料和接受劳务应付尚未负
23、债类，用以核算企业因采购材料和接受劳务应付尚未支付的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。支付的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。应付账款（）（）实际归还款项数应付而未支付的款项数余额：尚未付款数v4、应付票据：、应付票据：v负债类，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇负债类，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应设票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应设“应付票应付票据登记簿据登记簿”。应付票据（）（）汇票到期开出承兑的商业汇票余额：尚未到期的票据v核算分录：核算分录：vA、应付账款及应付票据发生时：、应付账款及应付票据发生时：v借：在途物资借
24、：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款 应付票据应付票据vB、支付款项时：、支付款项时：v借：应付账款借：应付账款v 应付票据应付票据v 贷：银行存款贷：银行存款v核算举例：核算举例：P54例例4-8、10、11、13；5、预付账款：、预付账款：资产类，用以核算企业根据购销合同提前支付给资产类，用以核算企业根据购销合同提前支付给销货方的款项。按业务发生的对方单位设置明细销货方的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。账。预付账款（+）（）1、预付货款2、补付货款1、发货或收到货物2、余款退回余额：应补付款数（为应付账款）余额：结存数v核算
25、分录：核算分录：vA、预付货款时：、预付货款时：v借：预付账款借：预付账款v 贷：银行存款贷：银行存款vB、对方发货（采购业务发生）时：、对方发货（采购业务发生）时：v借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款C、补付货款时：、补付货款时：v借：预付账款借：预付账款v 贷：银行存款贷：银行存款D、（采购业务结束）退回余款时：、（采购业务结束）退回余款时：v借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款核算举例核算举例P55：例：例412、14v6、应交税费、应交税费v负债类账户，负债类账户，v应交税费应交税费应交增值税，是
26、应交税金的一应交增值税，是应交税金的一个明细账。该账户应设置进项税额、销项个明细账。该账户应设置进项税额、销项税额、进项税额退出及出口退税等到明细税额、进项税额退出及出口退税等到明细账（三级账）账（三级账）v用以核算企业在购买材料或商品的过程中用以核算企业在购买材料或商品的过程中的流转税的流转税增值税。增值税。v流转税：是以商品生产、商品交换过程中流转税：是以商品生产、商品交换过程中发生的流转额（商品交接额、劳务收入额发生的流转额（商品交接额、劳务收入额等）为课税对象的一类税。等）为课税对象的一类税。增值税增值税(增值税发票增值税发票P86）（一）（一）概念：增值税是对生产经营过程中增概念：增
27、值税是对生产经营过程中增值部分所纳的税。如布值部分所纳的税。如布衣服衣服（二）（二）纳税人与税率纳税人与税率 、小规模纳税人、小规模纳税人、一般纳税人：基本税率、一般纳税人：基本税率17%（）进项税额：购进货物时交出（）进项税额：购进货物时交出（）销项税额：销售货物时收到（）销项税额：销售货物时收到（三）增值税的计算（一般纳税人）（三）增值税的计算（一般纳税人）、进项税额不含税进价、进项税额不含税进价税率（税率（17%17%）、销项税额不含税售价、销项税额不含税售价税率（税率（17%17%）、应纳增值税额销项税额进项税额、应纳增值税额销项税额进项税额（四）（四）增值税的核算增值税的核算、设置帐
28、户、设置帐户 应交税费应交税费 （）（）（）（）交纳交纳 应交未交应交未交 余额：多交余额：多交 余额：应交未交余额：应交未交 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 （）（）（）（）交纳交纳 应交未交应交未交 （）进项税额交出（）进项税额交出 （）销项税额收到（）销项税额收到余额：尚未抵扣的进项税额或多交余额：尚未抵扣的进项税额或多交 余额：应交未交余额：应交未交、举例：、举例：（）购入甲材料不含税进价（）购入甲材料不含税进价10000元，增值税率元，增值税率17%，一并用存款支付，材，一并用存款支付，材料在途料在途 借：在途物资甲材料中借：在途物资甲材料
29、中 10000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700（2）上述材料入库。）上述材料入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 10000 贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 10000（3）销售产品不含税售价）销售产品不含税售价20000元，增值元，增值税率税率17%，款项一并收到存入银行。，款项一并收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额 3400注：根据增值税条例规定注：根据增值税条例规定“增值税增值税”，一般纳税
30、人外购货物所支付的运输，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费依所列运费依 7%计算进项税，予以扣计算进项税，予以扣除，即运费中除，即运费中7%入增值税进项税，入增值税进项税，运费中运费中93%入采购成本。入采购成本。v五、材料采购过程主要经济业务核五、材料采购过程主要经济业务核算举例：算举例：v1、P54v例例4-8、9、10、11、12、13、14本节习题本节习题P82习题六习题六(1-3)习题习题P79P79习题三习题三(1)(1)、（、（3)3)六、材料采购成本计算六、材料采购成本计算P52（一）材料采购成本的构成（一
31、）材料采购成本的构成P52、买价、买价、采购费用、采购费用（二）采购费用的分配（二）采购费用的分配P52对于能分清的采购费用直接入采购成本，对对于能分清的采购费用直接入采购成本，对于不能分清的采购费用需按一定标准（重量、于不能分清的采购费用需按一定标准（重量、买价、体积）进行分配。买价、体积）进行分配。公式如下：公式如下：、分配率采购费用总额总重量（总买价、总体积）、分配率采购费用总额总重量（总买价、总体积）、某种材料应负担的采购费用、某种材料应负担的采购费用该种材料的重量（买价、体积）该种材料的重量（买价、体积）分配率分配率3、某种采购成本某种采购成本=该材料的买价该材料的买价+该种材料应负
32、担的采购费用该种材料应负担的采购费用（五）采购成本计算举例（五）采购成本计算举例P54P54例例4-9本节习题本节习题P79习题三习题三v补充举例：补充举例：v1、企企业业到到外外地地采采购购甲甲材材料料6吨吨，不不含含税税价价值值30000元元，采采购购丙丙材材料料12吨吨，不不含含税税价价值值40000元元，增增值值税税额额11900元元，发发生生杂杂费费720元元，款款项项均均用用银银行行存存款款支支付付，材材料料在在途途。（要要求求杂杂费费按按重重量量分分配配列列出分配计算过程出分配计算过程)v2、将将上上述述甲甲丙丙 材材料料按按实实际际成成本本验验收收入入库库。1、v杂费分配率杂费
33、分配率=720（6+12）=40（元（元/吨）吨）v甲材料应负担的杂费甲材料应负担的杂费=640=240（元）（元）v丙材料应负担的杂费丙材料应负担的杂费=1240=480（元）（元）v甲材料成本甲材料成本=30000+240=30，240v丙材料成本丙材料成本=40000+480=40，480v借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 30，240v 丙材料丙材料 40，480应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11，900v 贷：银行存款贷：银行存款 82，620v2、v借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30，240v 丙材料丙材料 40，480v 贷：在途物资贷：在途
34、物资甲材料甲材料 30，240v 丙材料丙材料 40，480第四节第四节 产品生产业务核算产品生产业务核算P63P63一、生产过程的概念：一、生产过程的概念：P57P57二、生产费用和期间费用：二、生产费用和期间费用：（一）生产费用（一）生产费用 ：生产产品发生的：生产产品发生的耗耗费。费。1 1、直接费用：直接材料、直接人工及其、直接费用：直接材料、直接人工及其他。他。2 2、期间接费用：制造费用。、期间接费用：制造费用。以上费用构成产品成本。以上费用构成产品成本。（二）期间费用：是指会计期（二）期间费用：是指会计期间发生的销售费用、管理费用及间发生的销售费用、管理费用及财务费用，这些不构成
35、产品成本，财务费用，这些不构成产品成本，直接入当期损益直接入当期损益v三、生产过程发生的主要经济业务三、生产过程发生的主要经济业务v1 1、材料消耗、材料消耗v2 2、人工费用发生、人工费用发生(工资工资 福利等福利等)v3 3、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧 v4 4、各部门各项管理费用发生、各部门各项管理费用发生以上业务将引起直接费用(生产成本)、间接费用(制造费用)和期间费用(管理费用)的发生。v5 5、结结转转制制造造费费用用(制制造造费费用用按按一一定定标标准准分分配配入入生生产成本产成本 )v6 6、计算和结转完工入库产品的生产成本、计算和结转完工入库产品的生产成本v四、账户设
36、置四、账户设置1基本账户设置：基本账户设置：v1、生产成本：、生产成本：成本类账户，核算在产品生成本类账户，核算在产品生产过程中发生的构成产品成本的费用（生产过程中发生的构成产品成本的费用（生产费用），按产品品种设明细账户。产费用），按产品品种设明细账户。生产成本生产成本 （）（）（）（）生产费用的发生生产费用的发生1、原材料的耗费、原材料的耗费2、工人工资及福利、工人工资及福利3、制造费用的转来、制造费用的转来产品完工入库产品完工入库余额：未完工产品成本余额：未完工产品成本v1、生产成本核算分录：、生产成本核算分录：v生产费用发生：生产费用发生：v借：生产成本借：生产成本产品产品v 贷：原材
37、料贷：原材料v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 制造费用制造费用v产品完工入库：产品完工入库：v借：库存商品借：库存商品v 贷：生产成本贷：生产成本产品产品v2、制造费用：、制造费用：v成本类账户，核算企业车间为生产产品等成本类账户，核算企业车间为生产产品等所发生的构成产品成本的间接费用，按车所发生的构成产品成本的间接费用，按车间和费用内容设明细账户。间和费用内容设明细账户。制造费用制造费用 （）（）（）（）制造费用的发生制造费用的发生期末分配转入生产成本期末分配转入生产成本平时余额：平时余额：期末余额：期末余额：0v制造费用核算分录：制造费用核算分录：v制造费用发生：制造费用发生：v借：制造费用
38、借：制造费用v 贷：原材料贷：原材料v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 库存现金（或银行存款）库存现金（或银行存款）v 累计折旧等累计折旧等v期末分配转入生产成本账期末分配转入生产成本账v借：生产成本借：生产成本产品产品v 贷：制造费用贷：制造费用v3、管理费用：、管理费用：v损益类费用类账户，核算企业行政管理部损益类费用类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。按费用内容设明细账户。用。按费用内容设明细账户。管理费用管理费用 （）（）（）（）管理费用的发生管理费用的发生期末转入本年利润期末转入本年利润平时余额：平时余额：期末余额：期末余
39、额：0v3、管理费用核算分录：、管理费用核算分录：v管理费用发生：管理费用发生：v借：管理费用借：管理费用v 贷：原材料贷：原材料v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 库存现金（或银行存款）库存现金（或银行存款）v 累计折旧等累计折旧等v期末转入本年利润账户期末转入本年利润账户v借：本年利润借：本年利润v 贷：管理费用贷：管理费用2.2.制造制造费用用费用用项目目期内期内发生生的各种制的各种制造造费用用期末分配期末分配应由由各种各种产品品成本成本负担的制担的制造造费用用无余无余额1.生生产成本成本基本生基本生产成本成本辅助生助生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末分配期末分配转来的来的制造
40、制造费用用完工入完工入库产品品的制造成本的制造成本余余 在在产品的制品的制造成本造成本（产品名称）品名称）9 9、库存商品存商品品种、品种、规格格入入库产品的品的实际成本成本发出出产品的品的实际成本成本余期末余期末库存存产品的品的实际成本成本结转结转入入入入库产库产品品品品实际实际成本成本成本成本3 3、期期间费用用账户管理管理费用用费用用本期管理本期管理费用用的的发生生期末期末转利利润账户无余无余额v五、核算举例五、核算举例1v（一）材料消耗核算：（一）材料消耗核算：v借：生产成本借：生产成本A产品产品v B产品产品v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 贷：原材料贷：原材料vP58例例
41、4-16v习题习题P82习题六（习题六（5）习题习题P80习题四习题四-（1）补充共同消耗材料或费用的分摊：（如水电费用）补充共同消耗材料或费用的分摊：（如水电费用）公式如下：公式如下：、分配率费用总额总定额、分配率费用总额总定额耗用量耗用量、某种产品应负担的费用、某种产品应负担的费用该种产品的该种产品的定额耗用量定额耗用量分配率分配率核算：核算：借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：银行存款贷：银行存款 习题习题P80习题四习题四-（4）v（二）职工薪酬核算：（二）职工薪酬核算：v1、账户设置、账户设置2P58v（1）应付职工薪酬：负债类账户，核算企业）应付职工薪酬：负债类账户
42、，核算企业应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬货币性薪酬和非货币性薪酬.包括包括:工资、福利、工资、福利、五险一金五险一金(医疗保险、养老保险、失业保险、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险、住房公积金工伤保险和生育保险等社会保险、住房公积金原比例为工资的原比例为工资的8%-10%现为现为12%上限有上限有规定。规定。如上限总额是如上限总额是2500元元)、工会经费和职工、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、解除劳动合同补偿教育经费、非货币性福利、解除劳动合同补偿等等.应付薪酬的计算分配及发放或使用情况
43、。应付薪酬的计算分配及发放或使用情况。应付职工薪酬（）（）应付职工薪酬的计算分配发放或使用应付职工薪酬余额：尚未支 付的职工薪酬数2、工资核算说明、工资核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入成本、费用，后者是单纯费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付的以银行存款偿付“应付薪酬应付薪酬”（负（负债）债）v3、应付工资核算分录：、应付工资核算分录：v工资的计算分配：工资的计算分配：v借：生产成本借：生产成本产
44、品产品v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬v支付工资：支付工资：v借借:应付职工薪酬应付职工薪酬v 贷：库存现金（或银行存款）贷：库存现金（或银行存款）v注：如用库存现金支付注：如用库存现金支付 还必须从银行取现还必须从银行取现 借:库存现金 贷：银行存款如有代扣个人工资所得税：如有代扣个人工资所得税：（2011年年9月月1日工资薪日工资薪金所得税费用减除标准由金所得税费用减除标准由2000元月上调为元月上调为3500元元月。即起征点为月。即起征点为3500元）元）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税v4、
45、福利费核算分录：、福利费核算分录：v福利费发放或开支使用福利费发放或开支使用:v借借:应付职工薪酬应付职工薪酬v 贷：库存现金（或银行存款）贷：库存现金（或银行存款）v福利费分配福利费分配(根据发放部门根据发放部门)：v借：生产成本借：生产成本产品产品v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬v5、核算举例、核算举例2v工资及福利费举例：工资及福利费举例：vP60例例423、25、26、27v习题习题82习题六（习题六（9）、（）、（11）v习题习题P80习题四习题四-（2）、（）、（3）v（三）折旧的核算：（三）折旧的核算：1、账户设置、账户设置3：v（1）累
46、计折旧：资产类账户（资产的抵减账户，）累计折旧：资产类账户（资产的抵减账户，核算企业固定资产的价值损耗（有形损耗及无形核算企业固定资产的价值损耗（有形损耗及无形损耗）。损耗）。累计折旧（）（）折旧的提取数（损耗价值入成本费用）固定资产原值减少时折旧的减少余额：固定资产折旧的累计数固定固定资产种种类增加的固定增加的固定资产的原始价的原始价值减少的固定减少的固定资产的原始价的原始价值余余余余现有固定有固定资产的原始价的原始价值累累计折旧折旧累累计折旧的冲折旧的冲销数数提取的折旧提取的折旧额余余余余现有固定有固定资产提取折旧的累提取折旧的累计数数差差差差额额：固定：固定：固定：固定资产净值资产净值从
47、右图可知累计折旧是固定资产的抵减账账户。固定资产净值=固定资产原值（固定资产账面余额）折旧（折旧账面余额）v2、累计折旧核算分录：、累计折旧核算分录：v计提固定资产折旧计提固定资产折旧（固定资产损耗价值记（固定资产损耗价值记入成本费用）：入成本费用）：v借：制造费用（生产用）借：制造费用（生产用）v 管理费用（非生产用）管理费用（非生产用）v 贷：累计折旧贷：累计折旧v折旧减少分录略。折旧减少分录略。v3、核算举例、核算举例3v*固定资产折旧核算举例固定资产折旧核算举例P60例例4-22v习题习题P82习题六（习题六（10）习题习题P81习题四习题四-（5）v（四）各种管理中的费用的核算（四）
48、各种管理中的费用的核算v1 1、制造费用、制造费用v2 2、管理费用、管理费用v3 3、财务费用、财务费用v举例：举例：P59P59例例4-174-17、2020、2121、2424v习题习题P80习题四习题四-（7）v习题习题8282习题六（习题六（4 4）、（）、（6 6）、（）、（1717）v4、各种暂付款发生的费用：差旅费、各种暂付款发生的费用：差旅费v（1）账户设置）账户设置其他应收款：其他应收款：资产类资产类账户，核算企业各种应收及暂付款项账户，核算企业各种应收及暂付款项（各种暂借款、暂垫付款）的增减。按（各种暂借款、暂垫付款）的增减。按债务人开设明细账。债务人开设明细账。（）（）
49、应收及暂付款的发生应收及暂付款的收回余额：未收回的应收及暂付款v（2）其他应收款）其他应收款v核算分录：核算分录：vA、其他应收款发生：、其他应收款发生：v借：其他应收款：借：其他应收款：v 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款vB、其他应收款收回：、其他应收款收回：v借：借：账户账户v 贷：其他应收款贷：其他应收款v（3）其他应收款业务核算举例；）其他应收款业务核算举例；v例例1：张三出差借差旅费张三出差借差旅费1000元，付给现金。元，付给现金。v借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1，000v 贷：库存现金贷：库存现金 1，000v例例2、张三出差回来可报销差旅费、张三出差回来
50、可报销差旅费900元，余款元，余款找回现金。找回现金。v借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 900v 库存现金库存现金 100v 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1，000v例例3、假设张三出差回来可报销差旅费为、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？元呢，应如何处理？v借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 1，100v 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1，000v 库存现金库存现金 100v举例：举例：P59 例例4-18、19习题：习题：P82习题六习题六-（7）、（）、（8）四、制造费用的归集与分配四、制造费用的归集与分配P61v1 1、归集：制造费用账户