国际会计第八章国际财务报表.ppt

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1、25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表125 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表2国际会计国际会计幻幻 灯灯 片片制作人：周继华25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表3参考资料：参考资料：121世纪会计学系列教材世纪会计学系列教材 国际会计国际会计常勋编著常勋编著 厦门大学出版社厦门大学出版社2001年年9月月2国国际际会会计计学学弗弗雷雷德德里里克克.D.S.乔乔伊伊、卡卡罗罗尔尔.安安.弗弗罗斯特、加利罗斯特、加利.K.米克米克 李荣林译李荣林译 上海财务大学出版社上海财务大学出版社2003年年5月出版月出版3财务会计的四大难题财务会计的四大难题常勋著常勋

2、著 立信会计出版社立信会计出版社 2002.44 国际会计准则国际会计准则 国际会计准则委员会制定国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 20035会计研究前沿丛书会计研究前沿丛书国际会计前沿国际会计前沿 王松年主编王松年主编 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 20016美美国国财财务务会会计计准准则则美美国国财财务务会会计计准准则则委委员员会会制制定定 经济科学出版社经济科学出版社 200225 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表425 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表5目录目录第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展第二章第二章

3、 会计模式通论（比较）会计模式通论（比较）第三章第三章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（上）国别会计（上）第四章第四章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（下）国别会计（下）第五章第五章 国际会计协调化国际会计协调化第六章第六章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会第七章第七章 会计惯例的国际比较会计惯例的国际比较第八章第八章 国际财务报表国际财务报表25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表6第八章第八章 国际财务报表国际财务报表第一节第一节 三种基本财务报表的国际差异三种基本财务报表的国际差异第二节第二节 对外国公司财务报表的披露要求和调整方法对外国公司财务报表的披露要求和调整

4、方法第三节第三节 财务业绩报告的改革：列报全面收益财务业绩报告的改革：列报全面收益第四节第四节 增值表：一种在西方流行的报表增值表：一种在西方流行的报表第五节第五节 在财务报告中披露企业的社会责任在财务报告中披露企业的社会责任第六节第六节 合并财务报表实务的重大改革趋向合并财务报表实务的重大改革趋向 25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表7第一节第一节 三种基本财务报表的国际差异三种基本财务报表的国际差异一、一、资产负债表和收益表格式的国际差异资产负债表和收益表格式的国际差异二、二、财务状况变动表或现金流量表（变动财务状况变动表或现金流量表（变动的情况）的情况）三、三、报表项目分类

5、和术语差异报表项目分类和术语差异25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表8一、资产负债表和收益表格式的国际差异一、资产负债表和收益表格式的国际差异（一）资产负债表（一）资产负债表1 1格式格式（1 1）账户式）账户式（2 2）报告式）报告式（3 3）财务状况式（营运资本式）：流行于英）财务状况式（营运资本式）：流行于英国和欧洲大陆国和欧洲大陆25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表92 2资产、负债和所有者权益列示的方式资产、负债和所有者权益列示的方式（2 2）资产列在右方，负债及所有者权益列在左方）资产列在右方，负债及所有者权益列在左方 -英联邦国家英联邦国家（1 1）资

6、产列在左方，负债及所有者权益列在右方）资产列在左方，负债及所有者权益列在右方 -美国及受美国会计模式影响的国家美国及受美国会计模式影响的国家25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表103 3项目排列顺序项目排列顺序（1 1）流动性强在前，流动性弱在后）流动性强在前，流动性弱在后 -重视短期偿债能力，如美国。重视短期偿债能力，如美国。（2 2）流动性弱在前，流动性强在后）流动性弱在前，流动性强在后 -重视长期财务实力，多见于欧洲大陆国家。重视长期财务实力，多见于欧洲大陆国家。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表11（二）收益表（二）收益表1 1一步式与多步式一步式与多步式

7、-不是国际差异的标志不是国际差异的标志2 2按销售成本法编制的格式与按总费用法编制按销售成本法编制的格式与按总费用法编制的格式的格式-重大国际差异的体现。重大国际差异的体现。（1 1）按销售成本法编制的格式）按销售成本法编制的格式 销售成本法销售成本法-面向销售面向销售（2 2）按总费用法编制的格式）按总费用法编制的格式总费用法总费用法-面向生产，以德国为代表。面向生产，以德国为代表。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表12二、财务状况变动表或现金流量表（变动的情况）二、财务状况变动表或现金流量表（变动的情况）（一）美国（一）美国1 119711971年，美国会计原则委员会第年，

8、美国会计原则委员会第1919号意见书号意见书-将以将以”营运资本营运资本”为基础的财务状况变动为基础的财务状况变动表列为第三基本财务报表；表列为第三基本财务报表；2 219871987年，美国财务会计准则委员会第年，美国财务会计准则委员会第9595号财号财务会计准则务会计准则-以现金流量表取代财务状况变以现金流量表取代财务状况变动表。动表。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表13（二）（二）IASCIASC1 119771977年，年，IASC7-IASC7-财务状况变动表；财务状况变动表；2 219921992年，年，IASC7-IASC7-现金流量表（取代现金流量表（取代19

9、771977年年的的IASC7IASC7）。）。总之，在国际范围内，现金流量表已基本上总之，在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了作为对外通用财务报表中的奠定了作为对外通用财务报表中的“第三报表第三报表”的地位。的地位。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表14（三）我国（三）我国1 119921992年：年：企业会计准则企业会计准则（基本原则）：财务状况变（基本原则）：财务状况变动表（或现金流量表）；动表（或现金流量表）；行业财务制度和行业会计制度（如行业财务制度和行业会计制度（如工业企工业企业财务制度业财务制度和和工业企业会计制度工业企业会计制度）：只有）：只有财务状况变动表的

10、说明；财务状况变动表的说明；2 219981998年年,企业会计准则企业会计准则-现金流量表现金流量表（具体准则），以现金流量表取代财务状况变动（具体准则），以现金流量表取代财务状况变动表。表。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表15 三、报表项目分类和术语差异三、报表项目分类和术语差异 （一）报表项目分类的差异（一）报表项目分类的差异 1 1区分流动与非流动项目标准的差异区分流动与非流动项目标准的差异（1 1）德国：以）德国：以4 4年为界限来划分；年为界限来划分；（2 2）美、英会计模式影响的世界大多数国家：）美、英会计模式影响的世界大多数国家：以以1 1年为界限。年为界限。

11、2 2库藏股份的列示库藏股份的列示（1 1）美、加等：将）美、加等：将”库藏股份库藏股份”列为列为 股东权股东权益益 的减项；的减项；（2 2）德、意、葡等：将）德、意、葡等：将”库藏股份库藏股份”列为资产列为资产项目。项目。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表16 3 3其他项目的列示其他项目的列示（1 1）递延费用）递延费用 区分为区分为 a.1a.1年内摊销的部分年内摊销的部分-列作流动资产列作流动资产 b.1b.1年以上摊销的部分年以上摊销的部分-列作非流动资产列作非流动资产（2 2）长期负债）长期负债 区分为区分为 a.1a.1年内到期的部分年内到期的部分-列作流动负债

12、列作流动负债 b.1b.1年以上到期的部分年以上到期的部分-列作非流动负债列作非流动负债（3 3）合并商誉）合并商誉 a.a.列为无形资产列为无形资产 b.b.直接冲减股东权益直接冲减股东权益 c.c.作为商誉入账，永久保留，当有证据证明已不存在的时候予以注销。作为商誉入账，永久保留，当有证据证明已不存在的时候予以注销。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表17（二）报表项目在使用术语上的语言差异（二）报表项目在使用术语上的语言差异 1 1语言不同造成的差异语言不同造成的差异 2 2相同语言，会计术语含义的差异相同语言，会计术语含义的差异 a.a.同一名词表示不同的概念同一名词表示

13、不同的概念 b.b.同一概念采用不同的名词同一概念采用不同的名词 表现在：表现在：25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表18 3 3相同语言，相同术语，但具体内容上的差异相同语言，相同术语，但具体内容上的差异 如：如：“前期调整前期调整”一词一词 美国指前期财务报表差错的更正以及主购企美国指前期财务报表差错的更正以及主购企业在购并前的亏损所带来的纳税抵减的实现；业在购并前的亏损所带来的纳税抵减的实现；英国则指前期财务报表差错更正以及会计政英国则指前期财务报表差错更正以及会计政策的变更所产生的影响。策的变更所产生的影响。由以上可知，如果忽视各国财务报表术语的差由以上可知，如果忽视各国

14、财务报表术语的差别完全有可能在使用财务报表提供的信息时导致别完全有可能在使用财务报表提供的信息时导致误解，并作出错误的判断。误解，并作出错误的判断。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表19第二节第二节 对外国公司财务报表的披露对外国公司财务报表的披露要求和调整方法要求和调整方法一、一、披露和调整差异的必要性披露和调整差异的必要性二、二、披露和调整方法披露和调整方法三、三、关键还是实现国际会计准则和关键还是实现国际会计准则和国家会计准则的协调国家会计准则的协调25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表20一、披露和调整差异的必要性一、披露和调整差异的必要性（一）本国报表使用

15、者充分理解外国公司的财（一）本国报表使用者充分理解外国公司的财务报表务报表（二）外国报表使用者充分理解本国公司的财（二）外国报表使用者充分理解本国公司的财务报表务报表25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表21二、披露和调整方法二、披露和调整方法（一）表下注释（一）表下注释（二）翻译和折算（二）翻译和折算 1 1翻译：把财务报表的语言部分译成各主要翻译：把财务报表的语言部分译成各主要读者的语言读者的语言 2 2折算：在语言翻译的基础上，将货币金额折算：在语言翻译的基础上，将货币金额折算以报表使用者所在国的货币为计价单位折算以报表使用者所在国的货币为计价单位25 十二月 2022国际会

16、计第八章 国际财务报表22（三）增加专用信息（三）增加专用信息 如：以瑞典为本土的公司，在寄给非瑞典读如：以瑞典为本土的公司，在寄给非瑞典读者的财务报表中，都附的附有者的财务报表中，都附的附有理解瑞典财务报理解瑞典财务报表入门表入门的资料性小册子。的资料性小册子。（四）重新表述（四）重新表述 按使用者所在国的准则或按使用者所在国的准则或IASsIASs对报表数字重新对报表数字重新表述表述25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表23（五）增加辅助财务报表（五）增加辅助财务报表 辅助报表是相对基本报表而言的。辅助报表是相对基本报表而言的。基本财务基本财务报表报表是指一般意义上的财务报表，

17、即按公司原国是指一般意义上的财务报表，即按公司原国的公认准则，以该国文字和货币编制的财务报表。的公认准则，以该国文字和货币编制的财务报表。辅助财务报表辅助财务报表则是专门为其他国家的财务报告组则是专门为其他国家的财务报告组织编制的，它一般具有以下织编制的，它一般具有以下特征特征：1 1遵从某一外国的财务报告准则或国际会计遵从某一外国的财务报告准则或国际会计准则；准则；2 2全部报表金额折算为某一外国货币额；全部报表金额折算为某一外国货币额；3 3报表的语言部分翻译为某一外国文字。报表的语言部分翻译为某一外国文字。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表24 采用基本报表和辅助报表的采

18、用基本报表和辅助报表的优点优点是：增加是：增加了信息的数量、提高了信息的质量，这种报告了信息的数量、提高了信息的质量，这种报告形式对外国读者更具有相关性。但采用这种形形式对外国读者更具有相关性。但采用这种形式将使编制成本增加和报告对外发布时间延迟。式将使编制成本增加和报告对外发布时间延迟。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表25三三、关关键键还还是是实实现现国国际际会会计计准准则则和和国国家家会计准则的协调会计准则的协调 25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表26第三节第三节 财务业绩报告的改革：列报全面收益财务业绩报告的改革：列报全面收益 1 1关于收益的概念关于收

19、益的概念 20 20世纪初，世纪初，费雪费雪（FisherFisher）提出了不同的收）提出了不同的收益概念：益概念：（1 1）精神收益精神收益（Psychical IncomePsychical Income）：指人）：指人的心理需要的满足程度；的心理需要的满足程度；（2 2）真实收益真实收益（Real IncomeReal Income）：指一定期间）：指一定期间经济财富的增加；经济财富的增加；（3 3）货币收益货币收益（Money IncomeMoney Income）：经济资源）：经济资源货币价格的增加。货币价格的增加。当前的收益反映的是货币收益当前的收益反映的是货币收益。25 十二月

20、 2022国际会计第八章 国际财务报表27 2 2收益确定的会计问题收益确定的会计问题 （1 1）如何把经济交易的影响分配至各个会计）如何把经济交易的影响分配至各个会计期间，而不是仅仅分配在交易发生的当期期间，而不是仅仅分配在交易发生的当期-（产生了）（产生了）配比原则配比原则 （2 2）所有的经济交易是否应包括在当期的净）所有的经济交易是否应包括在当期的净损益中损益中-（产生了两种观点）（产生了两种观点）满计损益观满计损益观（总括概总括概念念）和）和当期经营业绩观当期经营业绩观（当期经营概念当期经营概念）25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表28 a.a.损益满计观损益满计观（总

21、括概念总括概念）：认为净利润应）：认为净利润应包括影响净资产变动的所有交易（除了股利派和包括影响净资产变动的所有交易（除了股利派和资本性交易）。资本性交易）。b.b.当期经营业绩观当期经营业绩观（当期经营概念当期经营概念）：认为）：认为收益应以企业在当期反复发生的一般正常经营活收益应以企业在当期反复发生的一般正常经营活动为重点，而非常项目或前期损益应计入资产负动为重点，而非常项目或前期损益应计入资产负债表的权益部分。债表的权益部分。事实上，事实上，现行的收益表现行的收益表是建立在是建立在修正的损益修正的损益满计观满计观之上的，即将正常的利得和损失列在收益之上的，即将正常的利得和损失列在收益表上

22、，而前期调整直接列在利润分配表上，即区表上，而前期调整直接列在利润分配表上，即区分为正常经营活动的损益和非正常活动的利得或分为正常经营活动的损益和非正常活动的利得或损失列示。损失列示。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表29 3 3现行收益表的不足现行收益表的不足 20 20世纪世纪3030年代以后，收益表逐渐成为财务报表年代以后，收益表逐渐成为财务报表的核心。对收益表信息的关注远远超过了其他信的核心。对收益表信息的关注远远超过了其他信息。如，利特尔顿在息。如，利特尔顿在会计理论结构会计理论结构（19891989）一书中多次强调了收益表的重要性。指出一书中多次强调了收益表的重要性

23、。指出“收益收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题题”，“所有利益集团在大部分情况下最需要的所有利益集团在大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表来提供重要信息只能由系列的收益表来提供”。直至目。直至目前，许多上市公司在其年度报告中都把收益表放前，许多上市公司在其年度报告中都把收益表放在首位。在首位。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表30 但是，但是，现行的现行的收益确定原则收益确定原则过分受制于过分受制于实现实现原则原则，它只反映，它只反映已经实现已经实现的收益，而排斥或忽的收益，而排斥或忽视了其他视了其他未实现未实现

24、的价值增值，使得当期收益报的价值增值，使得当期收益报告不够全面，没有提供对使用者进行经济决策告不够全面，没有提供对使用者进行经济决策有用的全部信息。因此，收益表的重要性逐渐有用的全部信息。因此，收益表的重要性逐渐被资产负债表所取代。被资产负债表所取代。目前，目前，IASCIASC、FASBFASB、ASBASB以及以及G4+1G4+1集团都致集团都致力于研究企业财务业绩报告的改革问题，并先力于研究企业财务业绩报告的改革问题，并先后采取了行动，后采取了行动，ASBASB、FASBFASB和和IASCIASC已已制定了相应制定了相应的准则。的准则。以下作些介绍。以下作些介绍。25 十二月 2022

25、国际会计第八章 国际财务报表31一、英国会计准则委员会（一、英国会计准则委员会（ASBASB）：率先创议编）：率先创议编制制”全面已确认利得和损失表全面已确认利得和损失表”1992 1992年年1010月，月，ASBASB发布了财务报告准则第发布了财务报告准则第3 3号号（FRS3FRS3）：）：报告财务业绩报告财务业绩 通过通过损益表损益表（Profit and Loss AccountProfit and Loss Account）和和全面已确认利得和损失表全面已确认利得和损失表（Statement of Statement of Tatal Recognized Gains Losses

26、Tatal Recognized Gains Losses）共同表述共同表述企企业的全部财务业绩，即将业的全部财务业绩，即将全面已确认利得和损失全面已确认利得和损失表表（Statement of Tatal Recognized Gains Statement of Tatal Recognized Gains LossesLosses）作为对外编报的主要报表。作为对外编报的主要报表。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表32二、美国二、美国FASBFASB：主张在收益表之外报告全面收益：主张在收益表之外报告全面收益 （一）全面收益概念的发展（一）全面收益概念的发展 1 11980

27、1980年，年，FAC3FAC3（财务会计概念第（财务会计概念第3 3号）号）企企业财务报表的要素业财务报表的要素中中“全面收益全面收益”的定义的定义 p209p209 2 219841984年，年，FAC5FAC5（财务会计概念第（财务会计概念第5 5号）号）企企业财务报表中的确认和计量业财务报表中的确认和计量中指出应当报告中指出应当报告“全面收益全面收益”。3 319971997年，年，FAS130FAS130（财务会计准则第（财务会计准则第1313号）号）报告全面收益报告全面收益（Reporting Reporting ComprehensiveComprehensive）将全面收益划分

28、为将全面收益划分为：净收益：净收益（传统）和其他全面收益两部分（传统）和其他全面收益两部分25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表33 （二）报告全面收益的（二）报告全面收益的“双表格式双表格式”和和“单表格式单表格式”（三）报告全面收益的权益变动表格（三）报告全面收益的权益变动表格式式 （四）列报时必须符合的要求（四）列报时必须符合的要求 25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表34三、三、IASC:IASC:借鉴英、美经验提出的两种列报方法借鉴英、美经验提出的两种列报方法 1997 1997年，年，IASCIASC发布修订后的发布修订后的IAS1IAS1财务报表财务报表

29、的列报的列报中，也提出了中，也提出了改革业绩报告改革业绩报告的要求。的要求。IASCIASC认为认为 有两种可用于列报已确认利得和损失的方法：有两种可用于列报已确认利得和损失的方法：方法方法1 1：在权益变动表中列示：在权益变动表中列示 方法方法2 2：单独编制已确认利得和损失表单独编制已确认利得和损失表25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表35四、四、G4+1G4+1集团集团-建议的财务业绩报告模型建议的财务业绩报告模型 19991999年年8 8月，月，G4+1G4+1集团发表了一份征求意见稿集团发表了一份征求意见稿报告财务业绩报告财务业绩。（一）报告全面业绩的重要性：（一）报

30、告全面业绩的重要性：G4+1G4+1认为：所认为：所有的财务报表使用者都需要关于某一主体全面的有的财务报表使用者都需要关于某一主体全面的财务业绩信息。财务业绩信息。其原因有二：其原因有二：（二）现行报表体系的缺陷：（二）现行报表体系的缺陷：现行财务业绩报告存在的缺陷有三个方面：现行财务业绩报告存在的缺陷有三个方面：25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表36（三）结论：（三）结论：G4+1G4+1总结和评价了英、美等准则对财务业绩总结和评价了英、美等准则对财务业绩报告的改革，得出报告的改革，得出三点结论三点结论（四）建议模型（四）建议模型25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务

31、报表37四、财务业绩报告的发展趋势四、财务业绩报告的发展趋势ASBASB、FASBFASB、IASBIASB、G4+1G4+1的共同趋向的共同趋向 总之，造成各国之，造成各国财务报表差异的主要原因：表差异的主要原因：1.会会计观念的差异念的差异（1）“实质重于形式重于形式”还是是“形式重于形式重于实质”；（2）对会会计不确定性的不确定性的态度（适度度（适度稳健与提取秘健与提取秘密准密准备）；）；（3）收益确定的）收益确定的观念（念（总括收益括收益观与当期与当期经营观）；）；（4）对资产的理解（的理解（计价及价及对商誉的商誉的处理）；理）；2.会会计语言的差异言的差异3.财务报告的差异告的差异（

32、1）格式的差异）格式的差异（2）信息披露要求的差异）信息披露要求的差异25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表38跨国公司跨国公司应对国国际需求的措施（方法）需求的措施（方法）1.不作不作为；2.提供提供简易的翻易的翻译信息；信息；3.提供提供简易易报表；表；4.在有限的基在有限的基础上重新上重新编报；5.提供两种提供两种财务报表；表；6.增加特增加特别信息；信息；7.在有限的基在有限的基础上重新上重新陈述；述；8.编制制辅助助财务报表。表。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表3925 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表40第四节第四节 增值表：一种在西方流行

33、的报表增值表：一种在西方流行的报表 最先应用增值会计，编制增值表的国家是英国。最先应用增值会计，编制增值表的国家是英国。年，英国会计标准委员会（年，英国会计标准委员会（ASCASC）建议企业在年）建议企业在年度报告中编制增值表，由此，英国公司开始编制增值表。度报告中编制增值表，由此，英国公司开始编制增值表。其后，荷兰、德国、丹麦、法国、意大利、挪威、瑞士其后，荷兰、德国、丹麦、法国、意大利、挪威、瑞士和瑞典等亦纷纷编制，直接受英国会计影响的英联邦国和瑞典等亦纷纷编制，直接受英国会计影响的英联邦国家，如澳大利西亚、新西兰等也有公司编制。家，如澳大利西亚、新西兰等也有公司编制。当时一位当时一位英国

34、会计教授曾大胆估计英国会计教授曾大胆估计，到世纪末增值表可望取到世纪末增值表可望取代利润表成为会计报表核心代利润表成为会计报表核心。从欧洲国家发展趁势看，。从欧洲国家发展趁势看，增值表逐渐普及。当时有人认为，增值表逐渐普及。当时有人认为，它将继号称第三报表它将继号称第三报表的现金流量表或财务状况变动表之后，发展成为第四报的现金流量表或财务状况变动表之后，发展成为第四报表表。但是，常勋（。但是，常勋（）认为，在国际范围内，）认为，在国际范围内，增增值表还没有奠定它作为通用财务报表的值表还没有奠定它作为通用财务报表的“第四报表第四报表”的的地位地位。不过，不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚。不过

35、，不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚的兴趣。的兴趣。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表41 增值表增值表反映增值额的形成及分配情况的反映增值额的形成及分配情况的会计报表。增值表由会计报表。增值表由两部分组成两部分组成。表的表的上半部分上半部分的反映增值额的形成（的反映增值额的形成（增值额增值额的计算的计算）；）；表的表的下半部分下半部分反映增值额在（其创造中作出反映增值额在（其创造中作出贡献的）各方之间的分配状况（贡献的）各方之间的分配状况（增值额的分配增值额的分配），），包括政府所得、职工所得、投效者所得、等等；包括政府所得、职工所得、投效者所得、等等；此外，企业的留存收益

36、也是增值额分配的一此外，企业的留存收益也是增值额分配的一种特殊形式。种特殊形式。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表42 增值表与利润表的关系：增值表与利润表的关系：二者都说明企业一定期间的经营成果，都是基于权责发生制，二者都说明企业一定期间的经营成果，都是基于权责发生制，都依据基本的会计原则（如实现原则、配比原则等）。都依据基本的会计原则（如实现原则、配比原则等）。但但二者着眼点则不同。二者着眼点则不同。利润归投资人，即业主或股东所有，利润着眼于股东权益，利润归投资人，即业主或股东所有，利润着眼于股东权益，视股东为最终的受益者。视股东为最终的受益者。而增值额则完全从另外一个观点

37、出发，它认为企业是一个合而增值额则完全从另外一个观点出发，它认为企业是一个合作体，是社会的组成部分，企业经营的目标是谋求参与企业活动作体，是社会的组成部分，企业经营的目标是谋求参与企业活动的各个方面的共同利益。的各个方面的共同利益。所以，受益者不限于股东，职工得工资所以，受益者不限于股东，职工得工资薪金、贷款者得利息、政府得税金，正象股东之得股利一样，也薪金、贷款者得利息、政府得税金，正象股东之得股利一样，也是企业收入的受益者。增值额是为全体受益者计算的，而不只是是企业收入的受益者。增值额是为全体受益者计算的，而不只是为投资人计算的。为投资人计算的。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财

38、务报表43 如果不考虑留存收益的期初、期末余额，则如果不考虑留存收益的期初、期末余额，则 本期留存收益本期留存收益 销售收入销售收入耗用的材料和劳务费耗用的材料和劳务费工资薪金工资薪金利息支出利息支出所得税所得税股利股利折旧折旧 （公式）（公式）即：即：销售收入销售收入耗用的材料和劳务费耗用的材料和劳务费 工资薪金利息支出所得税股利折旧工资薪金利息支出所得税股利折旧本期留存收益本期留存收益 (公式公式)也即：也即：销售收入销售收入耗用的材料和劳务费耗用的材料和劳务费折旧折旧 工资薪金利息支出所得税股利本期留工资薪金利息支出所得税股利本期留存收存收 （公式）（公式）增值额的计算：增值额的计算：2

39、5 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表44以上公式说明了增值额的两种计算方法：以上公式说明了增值额的两种计算方法：方法：方法：减法减法以上两个公式以上两个公式左边左边的计算。的计算。用减法计算，结果表明公司在一定时期内所创造用减法计算，结果表明公司在一定时期内所创造的增值额，说明增值的形成过程。它是利润以外，的增值额，说明增值的形成过程。它是利润以外，从另一个角度来考察企业经营成果的一个指标。从另一个角度来考察企业经营成果的一个指标。方法：方法：加法加法又称分配法，即以上两公式又称分配法，即以上两公式右边右边的计算。用加法计算，结果表明增值额在有的计算。用加法计算，结果表明增值额在有

40、关方面之间的分配情况，即增值额归谁所得。关方面之间的分配情况，即增值额归谁所得。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表45 很明显，在正常情况下，任何一个时期，增值额和很明显，在正常情况下，任何一个时期，增值额和它的分配总是相等的。所以，不管用第一种方法还是用它的分配总是相等的。所以，不管用第一种方法还是用第二种方法，计算的结果应当相同。当然，也可能会出第二种方法，计算的结果应当相同。当然，也可能会出现分配数大于增值额的情况，此时表明了用一部分投入现分配数大于增值额的情况，此时表明了用一部分投入资本或期初留存收益来支付工资薪金、支付利息、或甚资本或期初留存收益来支付工资薪金、支付利

41、息、或甚至支付股利。其结果会导致所有者权益的减少。但这毕至支付股利。其结果会导致所有者权益的减少。但这毕竟不是正常的情况。竟不是正常的情况。另外，以上公式和公式等号两边都表明增值额，另外，以上公式和公式等号两边都表明增值额，只是其只是其计算的方法不同计算的方法不同而已。而已。公式（即未减折旧）公式（即未减折旧）的的增值额为增值额为增值额毛额增值额毛额；公式（即减折旧）公式（即减折旧）的增值额为的增值额为增值额净额增值额净额。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表46第五节第五节 在财务报告中披露企业的社会责任在财务报告中披露企业的社会责任 背景：背景：在财务报表中披露企业的社会责任

42、，在财务报表中披露企业的社会责任，始于始于0 0世纪年代，世纪年代，其背景是其背景是：西方发达国：西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的弊端，家在发展经济的同时，也暴露出工业化的弊端，较突出的是较突出的是环境污染事故和职工伤亡事故环境污染事故和职工伤亡事故时有发时有发生，一味追求高额利润的企业不仅受到社会舆论生，一味追求高额利润的企业不仅受到社会舆论的批评，而且受到企业职工的抵制。的批评，而且受到企业职工的抵制。在这种情况产生了在这种情况产生了两种后果两种后果：其一，社会对：其一，社会对企业经营所造成的影响日益关注。其二，企业当企业经营所造成的影响日益关注。其二，企业当局决策时不能不注

43、意到企业的社会形象。这些变局决策时不能不注意到企业的社会形象。这些变化体现在财务报告中，就是披露要企业的社会责化体现在财务报告中，就是披露要企业的社会责任。任。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表47一、社会责任披露的内容和方式一、社会责任披露的内容和方式（一）内容（一）内容 总体上看：总体上看：1 1社会责任披露的发展还很不成熟；社会责任披露的发展还很不成熟；2 2国与国之间、企业与企业之间在披露内容、程度上还存国与国之间、企业与企业之间在披露内容、程度上还存在很大差别，披露方式也有不同做法。在很大差别，披露方式也有不同做法。但综合各国的实务，其但综合各国的实务，其内容内容大致

44、包括：环境、就业大致包括：环境、就业机会、人事、参与社区活动、产品的性能和安全、企业机会、人事、参与社区活动、产品的性能和安全、企业行为、商业道德等。行为、商业道德等。不过绝大部分企业不过绝大部分企业只披露其中的部分内容只披露其中的部分内容。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表48（二）社会责任披露的方式（二）社会责任披露的方式 A A一般有三种方式：一般有三种方式：1 1投入和文字的定性的方式表示；投入和文字的定性的方式表示；2 2投入以定量的、货币计量的方式（如、投资等）投入以定量的、货币计量的方式（如、投资等）表示，而产出以定性的、非货币计量的方式（如实物表示，而产出以定性

45、的、非货币计量的方式（如实物量、社会指标等）表示；量、社会指标等）表示；3 3投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。B B举例：举例：以工伤事故的控制为例，按上述不同的方式表述以工伤事故的控制为例，按上述不同的方式表述如下：如下：25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表49二、法国等主要西方国家的实际做法二、法国等主要西方国家的实际做法 25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表50三、国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力三、国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力（一）联合国跨国中心所属的（一）联合国跨国中心所属的国际会计与

46、报告准国际会计与报告准则专家组则专家组的工作的工作（二）经济合作与发展组织的建议（二）经济合作与发展组织的建议（三）欧洲经济共同体的做法（三）欧洲经济共同体的做法25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表51第六节第六节 合并财务报表实务的重大改革趋向合并财务报表实务的重大改革趋向注意：注意：企业合并与合并会计报表的国际差异企业合并与合并会计报表的国际差异 25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表52 一、企业合并和合并会计报表实务的国际差一、企业合并和合并会计报表实务的国际差异的协调过程异的协调过程（一）（一）2020世纪世纪70-8070-80年代美、英的合并财务报年代美

47、、英的合并财务报表实务与欧洲大陆国家的显著差异与协调趋向表实务与欧洲大陆国家的显著差异与协调趋向 1 1美国：有关企业合并与合并财务报表的美国：有关企业合并与合并财务报表的准则准则 （1 1）19591959年，年，AICPAAICPA的的CAPCAP（会计程序委员会）（会计程序委员会）发布的发布的ARB51ARB51（第（第5151号会计研究报告）号会计研究报告）合并财合并财务报表务报表-是最早的关于合并财务报表的准是最早的关于合并财务报表的准则。则。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表53 （2 2）19701970年，年，AICPAAICPA的的APBAPB（会计原则委员会

48、）（会计原则委员会）发布的发布的APBAPB第第1616号意见书号意见书企业合并企业合并：是第一：是第一个比较全面和完整的会计准则。个比较全面和完整的会计准则。（3 3）19871987年，年，FASBFASB在在FAS94FAS94合并所有多数合并所有多数股权子公司股权子公司中对中对ARB51ARB51合并财务报表合并财务报表进行进行了修订。了修订。（4 4）20012001年年6 6月月3030日，日，FASBFASB发布了发布了FAS141FAS141企业合并企业合并和和FAS142FAS142商誉和无形资产商誉和无形资产取取代了代了APBAPB第第1616号意见书（企业合并）和第号意见

49、书（企业合并）和第1717号意号意见书（无形资产）。见书（无形资产）。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表542 2英国：有关企业合并与合并财务报表的准则英国：有关企业合并与合并财务报表的准则 （1 1）19741974年，年，ASCASC（会计标准委员会）发布（会计标准委员会）发布的的SAP1SAP1（会计标准实务第（会计标准实务第1 1号）号）联营公司会计联营公司会计 （2 2）19781978年，年，ASCASC（会计标准委员会）发布（会计标准委员会）发布的的SAP14SAP14（会计标准实务第（会计标准实务第1414号）号）集团报表集团报表。（3 3）19921992年，

50、年，ASBASB（会计准则委员会）发布的（会计准则委员会）发布的FRS2FRS2（财务报告准则第（财务报告准则第2 2号）号）子公司会计子公司会计。25 十二月 2022国际会计第八章 国际财务报表55 （4 4）19941994年，年，ASBASB（会计准则委员会）发布（会计准则委员会）发布的的FRS6FRS6（财务报告准则第（财务报告准则第6 6号）号）购买和兼并购买和兼并和和FRS7FRS7（财务报告准则第（财务报告准则第7 7号）号）购买会计中的购买会计中的公充价值公充价值。（5 5）19971997年，年，ASBASB（会计准则委员会）发布（会计准则委员会）发布的的FRS9FRS9（