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1、上市公司财务报表概述上市公司财务报表概述上市公司财务报表的使用者及信息需求上市公司财务报表的使用者及信息需求o1.公司股东关心的是公司的获利能力和投公司股东关心的是公司的获利能力和投资风险的信息，现金流。资风险的信息，现金流。o2.公司贷款人，分为短期和长期。前者关公司贷款人，分为短期和长期。前者关注的公司资产的流动性，后者关注企业的长注的公司资产的流动性，后者关注企业的长期偿债能力，与企业的获利能力和现金流有期偿债能力，与企业的获利能力和现金流有关。关。o3.商品和劳务供应商，与贷款人相似商品和劳务供应商，与贷款人相似上市公司财务报表的使用者及信息需求上市公司财务报表的使用者及信息需求o4.
2、公司的管理层，负责资本的保值与增值，公司的管理层，负责资本的保值与增值，及时偿债，需要所有信息。及时偿债，需要所有信息。o5.公司的顾客，关注的是公司持续提供某公司的顾客，关注的是公司持续提供某种商品和服务的能力，长期前景和资源投入。种商品和服务的能力，长期前景和资源投入。o6.公司雇员关心工作岗位的稳定性、工作公司雇员关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性、获取报酬的前景。了解公司环境的安全性、获取报酬的前景。了解公司的获利能力和偿债能力。的获利能力和偿债能力。上市公司财务报表的使用者及信息需求上市公司财务报表的使用者及信息需求o7.政府管理部门，与公司为管理与被管理，政府管理部门，与公司为
3、管理与被管理，监督和被监督的关系。不同部门关注重点不监督和被监督的关系。不同部门关注重点不同。同。o8.公众，关注为多方面，如公司的就业政公众，关注为多方面，如公司的就业政策、环境政策、产品政策等方面。策、环境政策、产品政策等方面。o9.竞争对手，关注公司的效率，以及未来竞争对手，关注公司的效率，以及未来收购兼并，需要方方面面的信息，尤其是财收购兼并，需要方方面面的信息，尤其是财务会计信息。务会计信息。上市公司财务报表的基本构成上市公司财务报表的基本构成o由基本报表、附表、附注及财务状况说明书由基本报表、附表、附注及财务状况说明书构成。构成。上市公司财务报表的基本构成上市公司财务报表的基本构成
4、o基本财务报表：基本财务报表：o资产负债表资产负债表o资产负债股东权益资产负债股东权益o反应某一特定日期的资源及其来源反应某一特定日期的资源及其来源（一）资产负债表（一）资产负债表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税金 流动资产合计 流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产 长期借款 持有至到期投资 应付债券 长期股权投资 长期应付款 长期应收款 预计负债 投资性房地产 非流动负债合计 固定资产 负债合计 在建工程所有者权益：无形资
5、产 实收资本（股本）开发支出 资本公积 商誉 盈余公积 长期待摊费用 未分配利润 非流动资产合计 所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计上市公司财务报表的基本构成上市公司财务报表的基本构成o利润表利润表o利润收入费用利润收入费用（二）利润表（二）利润表项 目本年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减
6、：所得税费用 四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益上市公司财务报表的基本构成上市公司财务报表的基本构成o现金流量表反映的是在一定会计期间经营活现金流量表反映的是在一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动引起的现金流入和动、投资活动和筹资活动引起的现金流入和流出状况。流出状况。（三）现金流量表（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动
7、有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计上市公司财务报表的基本构成上市公司财务报表的基本构成o上市公司报表查询：上市公司报表查询：ohttp:/ 财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢？从法律的角度看这是一入的固定资产怎样处理呢？从法律的角
8、度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合“企企业拥有或控制业拥有或控制”的含义。从分析中不难发现，由于的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资从经济实质来看，承租方
9、能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o又如，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预又如，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购
10、建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或企业自身等预先设计、计划或合同造方、购买方或企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据经济实质而非法律形循实质重于形式的原则，依据经济实质而非法律形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。到预定可使用或可销售状态的时点。财务报表编制
11、的一般原则财务报表编制的一般原则o3.相关性原则相关性原则o相关性原则是指会计主体提供的会计信息必相关性原则是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求并有助况、经营成果和现金流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要。的需要。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o相关性原则（相关性原则
12、（relevance）财务会计的基）财务会计的基本原则之一，是指会计信息要同信息使用者本原则之一，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。如果会计信息通过息做出有关的经济决策。如果会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或将来的事件，帮助使用者评估过去、现在或将来的事件，或者通过确正或纠使用者过去的评价，而影或者通过确正或纠使用者过去的评价，而影响到使用者的决策，信息就具有相关性。在响到使用者的决策，信息就具有相关性。在美国等一些西方国家，相关性被视为会计信美国等一些西方国家，相关性被视为会计信息的一项重要的质量特
13、征。息的一项重要的质量特征。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o相关性原则应该满足相关性原则应该满足:o可比性原则（可比性原则（comparability）企业会企业会计制度计制度总则第十一条第（五）项规定：总则第十一条第（五）项规定：“企业的会计核算应当按照规定的会计处理方企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比法进行，会计指标应当口径一致，相互可比”。o可比性原则使得不同企业进行比较的基础，可比性原则使得不同企业进行比较的基础，极大的提高会计信息的可用性。极大的提高会计信息的可用性。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o一贯性原则一贯性
14、原则o一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如果确前后各期保持一致，不得随意改变。如果确有必要变更，应当将变更的原因和变化的情有必要变更，应当将变更的原因和变化的情况及其对会计单位财务状况和经营成果的影况及其对会计单位财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。响，在财务报告中加以说明。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o在会计核算中，会计处理方法的变更，往往在会计核算中，会计处理方法的变更，往往会导致不同会计期间成本、收入等指标口径会导致不同会计期间成本、收入等指标口径的不一致，影响会计信息的可比性，最终影的
15、不一致，影响会计信息的可比性，最终影响到会计信息的价值。坚持一贯性原则，不响到会计信息的价值。坚持一贯性原则，不仅能够提高会计信息的使用价值，而且可以仅能够提高会计信息的使用价值，而且可以制约和防止企业通过变更会计方法人为地操制约和防止企业通过变更会计方法人为地操纵成本、费用和利润等会计指标的行为。纵成本、费用和利润等会计指标的行为。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o及时性原则及时性原则o及时性原则，是指企业的及时性原则，是指企业的会计核算会计核算应当及应当及时进行，不得提前或滞后。时进行，不得提前或滞后。o财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o在当今市场经济条件下，企业竞
16、争日趋激烈，在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这一原则越发显得重要。会计核算工作如果这一原则越发显得重要。会计核算工作如果不及时，就很难准确地反映企业在一定时点不及时，就很难准确地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量。个别企业甚至会通过提前或延后确认流量。个别企业甚至会通过提前或延后确认收入、费用来任为地调节利润，造成会计信收入、费用来任为地调节利润，造成会计信息失真。息失真。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o根据及时性原则的要求，企业应当
17、做到以下根据及时性原则的要求，企业应当做到以下几点：几点：o1.企业要及时取得有关会计凭证；企业要及时取得有关会计凭证；o2.及时进行记账、算账和编制财务报表及时进行记账、算账和编制财务报表o3.将会计信息按规定的时限及时提供有关各将会计信息按规定的时限及时提供有关各方。方。o要求企业发布季报要求企业发布季报财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o4.明晰性原则明晰性原则o明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰明了，便于理解和使用。如果会计信息的晰明了，便于理解和使用。如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信息的使用者表达含糊不清，就容易使会计信
18、息的使用者产生歧义，从而降低会计信息的质量。产生歧义，从而降低会计信息的质量。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确、根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确、清晰，在凭证处理和账簿登记时，应当确有清晰，在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据；账户的对应关系要清楚，文字摘要应依据；账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整，数字要准确。清楚，内容要完整，数字要准确。o企业进行信息披露也有成本，为对手提供免企业进行信息披露也有成本，为对手提供免费情报。费情报。财务报表编制的
19、一般原则财务报表编制的一般原则o5.权责发生制原则权责发生制原则o权责发生制（权责发生制（accrualbasis）亦称应计基）亦称应计基础，是指取得收到现金的权利或支付现金的础，是指取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及用及债权债权和和债务债务。o如销售的收入的认定，现款销售和赊销。如销售的收入的认定，现款销售和赊销。o对费用的认定，费用发生时有现金支出，没对费用的认定，费用发生时有现金支出，没有支出，但是当期受益，如固定资产的支出有支出，但是当期受益，如固定资产的支出财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o与之对
20、应的是收付实现制与之对应的是收付实现制o收付实现制收付实现制(cashbasis/Accountingonthecashbasis/Cashbasisofaccounting)又又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现其发生的期间全部
21、记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o收付实现制提供的信息在以下几个方面有着收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发权责发生制生制不可比拟的优越性。不可比拟的优越性。o用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和各个会计
22、期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。现制丧失了一定的客观性和可比性。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。现金。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一
23、般原则o以收付实现制为基础的现金流量是长期投以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总的实际流入或流出。只有投资
24、期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。被接受的。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值值5000元，货款已收存银行，这项经济业务元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，不管采用应计基
25、础或现金收付基础，5O00元元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。为两者的一致性。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o但在另外的情况下两者则是不一致的，但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收收付基础，这笔
26、货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。入，因为它不是本期获得的。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o在现行财务报表体系中，在现行财务报表体系中，资产负债表资产负债表和损益和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果。现金流量表现金流量表是以收付是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报了一
27、套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。表使用人更好地评价企业的财务状况。综综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。发生制与收付实现制相统一。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o6.配比原则配比原则o配比原则（配比原则（matching）：某个会计期间或）：某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。在该会计期间、该会计主体所获得的净
28、损益。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o配比原则作为会计要素确认要求，用于利润配比原则作为会计要素确认要求，用于利润确定。会计主体的经济活动会带来一定的收确定。会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然要发生相应的费用。有利得必有入，也必然要发生相应的费用。有利得必有所费，所费是为了所得，两者是对立的统一，所费，所费是为了所得，两者是对立的统一，利润正是所得比较所费的结果。利润正是所得比较所费的结果。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承认得失之间存在因用归谁负担。受益原则承认
29、得失之间存在因果关系，但并非所有费用与收入之间都存在果关系，但并非所有费用与收入之间都存在因果关系，必须按照配比原则区分有因果联因果关系，必须按照配比原则区分有因果联系的直接成本费用和没有直接联系的间接成系的直接成本费用和没有直接联系的间接成本费用。直接费用与收入进行直接配比来确本费用。直接费用与收入进行直接配比来确定本期损益；间接费用则通过判断而采用适定本期损益；间接费用则通过判断而采用适当合理的标准，先在各个产品和各期收入之当合理的标准，先在各个产品和各期收入之间进行分摊，然后用收入配比来确定损益间进行分摊，然后用收入配比来确定损益。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o据此，配比
30、原则有三个方面的含义据此，配比原则有三个方面的含义o（1）某产品的收入必须与该产品的耗费相）某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配；匹配；o（2）某会计期间的收入必须与该期间的耗）某会计期间的收入必须与该期间的耗费相匹配；费相匹配；o（3）某部门的收入必须与该部门的耗费相）某部门的收入必须与该部门的耗费相匹配。匹配。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o7.谨慎性原则谨慎性原则o亦称审慎原则在会计环境中存在不确定因素亦称审慎原则在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和到影响的情况下，应运用
31、谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。信息引起报表使用者的盲目乐观。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会
32、计信息。报告提供尽可能全面的会计信息。o具体体现在具体体现在8项准备，如：短期投资跌价准项准备，如：短期投资跌价准备；应收账款坏账准备；其他应收账款坏账备；应收账款坏账准备；其他应收账款坏账准备；存货跌价准备；长期投资减值准备；准备；存货跌价准备；长期投资减值准备；无形资产减值准备；固定资产减值准备；在无形资产减值准备；固定资产减值准备；在建工程减值准备。建工程减值准备。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o8.历史成本原则历史成本原则o历史成本原则（历史成本原则（principleofhistoricalcost）指对会计要素的记录，应以经济业）指对会计要素的记录，应以经济业务发生时
33、的取得成本为标准进行计量计价。务发生时的取得成本为标准进行计量计价。按照会计要素的这一计量要求，资产的取得、按照会计要素的这一计量要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录；负债的取得和偿还都进行计量计价和记录；负债的取得和偿还都按取得负债的实际支出进行计量计价和记录。按取得负债的实际支出进行计量计价和记录。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o资产减负债诉资产减负债诉所有者权益所有者权益自然也是历史成本自然也是历史成本计价的，有别于报表日的重置价值、变现价计价的，有别于报表日的重置价值、变现价值和市价。值和市价。o
34、采用历史成本原则的初衷是认为资产负债表采用历史成本原则的初衷是认为资产负债表的目的不在于以市场价格表示企业资产的现的目的不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通过资本投入与资产形成的对比状，而在于通过资本投入与资产形成的对比来反映企业的财务状况和经营业绩，这种对来反映企业的财务状况和经营业绩，这种对比需以历史成本为基础。比需以历史成本为基础。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o遵循历史成本原则有其合理性：遵循历史成本原则有其合理性：o（1）历史成本是场买卖双方在市场上美德）历史成本是场买卖双方在市场上美德的结果，反映当时的市场价格，符合生原则；的结果，反映当时的市场价格，符合生原
35、则；o（2）历史成本有原始凭证作依据，具备可）历史成本有原始凭证作依据，具备可验证法；验证法；o（3）历史成本数据易于取得，简便易行，）历史成本数据易于取得，简便易行，并与实现原则相联系；并与实现原则相联系；财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o（4）历史成本计价无须经常调整账目，可）历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。靠性。o历史成本原则的局限性：历史成本原则的局限性：o当物价波动较大或币值不稳定时，历史成本当物价波动较大或币值不稳定时，历史成本就不能真实体现会计主体的财务状况和经营就不能真实体现会计主体的
36、财务状况和经营业绩，从而削弱会计信息的有用性，影响当业绩，从而削弱会计信息的有用性，影响当前决策。前决策。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o9.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则o划分资本性支出与收益性支出原则是指会计划分资本性支出与收益性支出原则是指会计核算应严格区分收益性支出、资本性支出的核算应严格区分收益性支出、资本性支出的界限，以正确计算各期损益。界限，以正确计算各期损益。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o凡支出的效益仅及于本会计期间凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营或一个营业周期业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的，应当作为收
37、益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间的效益及于几个会计期间(或几个营业周期或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。只有正确划分收的，应当作为资本性支出。只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。营成果。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o按照配比原则，收益性支出应全部作为本期按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格分别作为多个会计期间的费
38、用。可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。确计算企业当期损益的重要基础。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o在会计核算中，在其他有关因素一定的情况在会计核算中，在其他有关因素一定的情况下，若将收益性支出误作资本性支出，就会下，若将收益性支出误作资本性支出，就会减少本期成本费用，多计盈利，使本期多缴减少本期成本费用，多计盈利，使本期多缴税金。例如，企业本月发生工资费用税金。例如，企业本月发生工资费用12000元，本应作为收益性支出全部列作元，本应作为收益性支出全部列作本期费用。但若将其作为资本性支出，即分本期
39、费用。但若将其作为资本性支出，即分多个会计期分担，假设本期负担多个会计期分担，假设本期负担4000元，元，则使本期费用减少了则使本期费用减少了8000元，在其他因素元，在其他因素不变的情况下，直接使企业盈利增加了不变的情况下，直接使企业盈利增加了8000元，从而使应缴纳的所得税增加。元，从而使应缴纳的所得税增加。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o同样，若将资本性支出误作收益性支出，就同样，若将资本性支出误作收益性支出，就会增加本期成本和费用，少计盈利，少缴税会增加本期成本和费用，少计盈利，少缴税金。例如，假设企业用金。例如，假设企业用50000元购入一台元购入一台设备，预计可用设备
40、，预计可用5年，因为应作为资本性支年，因为应作为资本性支出，每年分摊出，每年分摊10000元，但若交其误作为元，但若交其误作为收益性支出，即将收益性支出，即将50000元全部作为本期元全部作为本期支出，就会使本期费用增加支出，就会使本期费用增加40000元元（50000-10000元）从而使本期盈利减元）从而使本期盈利减少少40000元，从而少缴所得税。元，从而少缴所得税。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o10.重要性原则重要性原则o重要性原则是指在会计核算过程中，对交易重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算或事项应区别其重要程度，采用不同的核
41、算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务并进而影响财务会计会计报告使用者据以做出合报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；中予以充分、准确的披露；财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o对于次要的会计事项，在不影响会计信息真对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。正确判断的前
42、提下，则可适当简化处理。o比如存货管理的比如存货管理的ABC方法方法o比如低值易耗品的处理比如低值易耗品的处理财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o“累计折旧累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了资产专门设置了“累计折旧累计折旧”账户来反映固定资产账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项
43、重要资源，尤其是在以有形资产为主是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的置只反映其原始价值变化的“固定资产固定资产”账户，还账户，还需要设置专门反映其损耗价值的需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧累计折旧”账户，账户，通过通过“累计折旧累计折旧”账户余额对账户余额对“固定资产固定资产”账户余账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原
44、始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。财务报表编制的一般原则财务报表编制的一般原则o国外处理国外处理o美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）对重要）对重要性原则的定义为：性原则的定义为：“根据周围的环境，会计根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的人的判断。这一信息的人的判断。”即该项信息的重要即该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则委员会性大到足以影响决策。国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（）、英国会计准则委员会（ASB）以及我国的独立
45、审计准则也都有类似的定义。以及我国的独立审计准则也都有类似的定义。财务分析的基本方法财务分析的基本方法o财务报表分析的基本方法是比较分析法。财务报表分析的基本方法是比较分析法。o按比较内容分类：（按比较内容分类：（1）总量比较；（）总量比较；（2）结构比较；（结构比较；（3）财务比率比较。）财务比率比较。o按比较对象分类：（按比较对象分类：（1）趋势比较：同历史）趋势比较：同历史比；（比；（2）横向比较：同类企业相比；）横向比较：同类企业相比；（3）差异比较：与计划预算比。）差异比较：与计划预算比。财务分析的基本方法财务分析的基本方法o1.比较分析法比较分析法o（1）本期实际数与预算数进行比较
46、，比如）本期实际数与预算数进行比较，比如年初的财务预算；年初的财务预算；o（2）本期与前期比较，以了解财务指标的）本期与前期比较，以了解财务指标的动态变化趋势；动态变化趋势；o（3）与同行业其它公司比较，尤其是同行）与同行业其它公司比较，尤其是同行业标杆企业，找出差距，即是作行业分析。业标杆企业，找出差距，即是作行业分析。财务分析的基本方法财务分析的基本方法o比率分析法比率分析法财务分析的基本方法财务分析的基本方法o趋势分析法趋势分析法o差异率报告期数基期数差异率报告期数基期数o差异率差异数差异率差异数/基期数基期数x100o趋势比率报告期数趋势比率报告期数/基期数基期数x100o用绘图或者编
47、制报表方式用绘图或者编制报表方式财务分析的基本方法财务分析的基本方法o比重分析法比重分析法o比如收入比如收入o比如费用比如费用财务分析的基本方法财务分析的基本方法o因素分析法因素分析法o因素分析法是财务分析方法中非常重要的一因素分析法是财务分析方法中非常重要的一种分析方法。运用因素分析法，准确计算各种分析方法。运用因素分析法，准确计算各个影响因素对分析指标的影响方向和影响程个影响因素对分析指标的影响方向和影响程度，有利于企业进行事前计划、事中控制和度，有利于企业进行事前计划、事中控制和事后监督，促进企业进行目标管理，提高企事后监督，促进企业进行目标管理，提高企业经营管理水平。业经营管理水平。o
48、在杜邦财务分析体系即是典型代表在杜邦财务分析体系即是典型代表财务分析的基本方法财务分析的基本方法o（1）连环替代法）连环替代法设某一分析指标设某一分析指标M是由相互联系的是由相互联系的A、B、C三个因素相乘得到，报告期（实际）三个因素相乘得到，报告期（实际）指标和基期（计划）指标为：指标和基期（计划）指标为：报告期（实际）指标报告期（实际）指标M1=A1*B1*C1基期（计划）指标基期（计划）指标M0=A0*B0*C0财务分析的基本方法财务分析的基本方法o在测定各因素变动指标对指标在测定各因素变动指标对指标R影响程度时可按顺影响程度时可按顺序进行：序进行：基期（计划）指标基期（计划）指标M0=
49、A0*B0*C0（1）第一次替代第一次替代A1*B0*C0（2）第二次替代第二次替代A1*B1*C0（3）第三次替代第三次替代A1*B1*C1（4）分析如下：分析如下：（2）-（1）A变动对变动对M的影响。的影响。（3）-（2）B变动对变动对M的影响。的影响。（4）-（3）C变动对变动对M的影响。的影响。把各因素变动综合起来，总影响：把各因素变动综合起来，总影响：M=M1-M0财务分析的基本方法财务分析的基本方法o（2）差额分析法）差额分析法用下面公式直接计算各因素变动对用下面公式直接计算各因素变动对M的的影响。影响。（A1-A0）*B0*C0A变动对变动对M的影响。的影响。A1*（B1-B0
50、）*C0B变动对变动对M的影的影响。响。A1*B1*(C1-C0)C变动对变动对M的影的影响。响。财务分析的基本方法财务分析的基本方法o在运用因素分析法进行分析时，要注意：在运用因素分析法进行分析时，要注意：（1）差额分析法是连环替代法的一种简化）差额分析法是连环替代法的一种简化形式，两种方法得出来的结论是一致的。形式，两种方法得出来的结论是一致的。（2）分析顺序不同时，得出的结果不同，）分析顺序不同时，得出的结果不同，关于替代顺序并没有明确的规定，关于替代顺序并没有明确的规定，（3）按先后顺序分析时，分析过的数据固）按先后顺序分析时，分析过的数据固定在报告期或用实际数，未分析过的数据固定在报