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1、营业税改征增值税营业税改征增值税基本政策及操作实务基本政策及操作实务（交通运输业）（交通运输业）昆山市国税局昆山市国税局20122012年年8 8月月2929日日内内 容容 提提 示示一、营改增试点时间表一、营改增试点时间表二、营改增试点基本政策二、营改增试点基本政策1 1、纳税人和扣缴义务人、纳税人和扣缴义务人2 2、应税服务的范围、应税服务的范围3 3、增值税税率和征收率、增值税税率和征收率4 4、增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算5 5、纳税义务发生时间纳税义务发生时间6 6、纳税地点纳税地点、纳税期限、纳税期限7 7、增值税税收优惠、增值税税收优惠8 8、
2、出口应税服务零税率与免税出口应税服务零税率与免税内内 容容 提提 示示三、营改增操作实务三、营改增操作实务1 1、一般纳税人资格认定、一般纳税人资格认定2 2、增值税专用发票的领购与开具、增值税专用发票的领购与开具3 3、增值税防伪税控系统、增值税防伪税控系统4 4、增值税普通发票领购与开具、增值税普通发票领购与开具5 5、增值税申报表填报、增值税申报表填报6 6、增值税相关会计处理、增值税相关会计处理一、营改增试点地区试点行业简介（一、营改增试点地区试点行业简介（1 1）试试点点地地区区先先在在交交通通运运输输业业、部部分分现现代代服服务务业业等等生生产产性性服服务务业业开开展展试试点点，逐
3、逐步步推推广广至至其其他他行行业。业。条条件件成成熟熟时时，选选择择部部分分行行业业在在全全国国范范围围内内进进行行全行业试点。全行业试点。一、营改增试点地区试点行业简介（一、营改增试点地区试点行业简介（2 2）综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。根据财税根据财税【20112011】111111号、财税号、财税【20122012】7171号，试点地区时间安排号，试点地区时间安排一、营改增试点地区试点行
4、业简介（一、营改增试点地区试点行业简介（3 3）在在现现行行增增值值税税17%17%标标准准税税率率和和13%13%低低税税率率基基础础上上，新新增增11%11%和和6%6%两两档档低低税税率率。租租赁赁有有形形动动产产等等适适用用17%17%税税率率，交交通通运运输输业业、建建筑筑业业等等适适用用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。交通运输业，包括陆路运输（暂不包括铁交通运输业，包括陆路运输（暂不包括铁路运输）、水路运输、航空运输和管道运输。路运输）、水路运输、航空运输和管道运输。部分现代服务业，一是研发和技术服务；部分现代服务业，一是研发
5、和技术服务；二是信息技术服务；三是文化创意服务；四是二是信息技术服务；三是文化创意服务；四是物流辅助服务；五是有形动产租赁服务；六是物流辅助服务；五是有形动产租赁服务；六是鉴证咨询服务。（详见鉴证咨询服务。（详见实务操作实务操作P137-142)P137-142)（上述生产性服务业，简称（上述生产性服务业，简称“1+61+6”）基本政策基本政策-纳税人和扣缴义务人（纳税人和扣缴义务人（1 1）1 1、营改增纳税人：、营改增纳税人：在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内（以（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，
6、为增值税务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。基本政策基本政策-纳税人和扣缴义务人（纳税人和扣缴义务人（2 2）2 2、承包、承租、挂靠经营的纳税人：、承包、承租、挂靠经营的纳税人：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租单位以承包、承租、挂靠方式经营的
7、，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该担相关法律责任的，以该发包人发包人为纳税人。否则，为纳税人。否则，以承包人为纳税人。以承包人为纳税人。注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：（）以发包人名义对外经营（）以发包人名义对外经营 （）由发包人承担相关法律责任（）由发包人承担相关法律责任 如果不
8、同时满足上述两个条件，以承包人为如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。纳税人。基本政策基本政策-纳税人和扣缴义务人（纳税人和扣缴义务人（3 3）【案例【案例1 1】20122012年年1111月，赵某与山东月，赵某与山东W W运输公司签订挂靠协议，运输公司签订挂靠协议，以以W W运输公司名义对外经营，但运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件领取独立营运证件，自备运输工具在自备运输工具在江苏省内江苏省内独立开展运输服务并承独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人并确定为营业税改征增值
9、税的试点纳税人。基本政策基本政策-纳税人和扣缴义务人（纳税人和扣缴义务人（4 4）3 3、扣缴义务人：、扣缴义务人：境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其的，以其代理人代理人为增值税扣缴义务人；在境为增值税扣缴义务人；在境内内没有代理人没有代理人的，以的，以接受方接受方为增值税扣缴义务人。以境内为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应机构所在地或者居住地应都在试点地区都在试点地区，否则仍按照现行，否则仍按照现
10、行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。基本政策基本政策-纳税人和扣缴义务人（纳税人和扣缴义务人（5 5）【案例【案例2 2】境外境外R R公司在境内没有经营机构，苏州公司在境内没有经营机构，苏州J J科技公司为境科技公司为境外外R R公司的代理人，公司的代理人，20122012年年1212月月R R公司分别向南京公司分别向南京A A公公司、杭州司、杭州B B公司
11、、济南公司、济南C C公司提供信息技术服务。按照公司提供信息技术服务。按照规定，规定，R R公司为南京公司为南京A A公司、杭州公司、杭州B B公司提供信息技术公司提供信息技术服务应由服务应由J J科技公司代扣代缴增值税，科技公司代扣代缴增值税，R R公司为济南公司为济南C C公司提供信息技术服务应由公司提供信息技术服务应由J J科技公司代扣代缴营业科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。税（山东暂未列为试点地区）。基本政策基本政策-纳税人和扣缴义务人（纳税人和扣缴义务人（6 6）4 4、增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税一般纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理模式，以应税
12、服务销售额的按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。模纳税人和一般纳税人。应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过500500万元（万元（500500万元）的纳税人为万元）的纳税人为增值税一般纳税人。增值税一般纳税人。应税服务年销售额应税服务年销售额 2011 2011年年7 7月至月至20122012年年6 6月月期间期间“应税服务应税服务营业额合计营业额合计”（1+31+3），即应税服务营业额合计为），即应税服务营业额合计为超过超过515515万元万元（515
13、515万元）万元）应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500500万元以及新开业的增值税纳万元以及新开业的增值税纳税人税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年销售额未超过年销售额未超过500500万元的原公路、内河货物运输业自开万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人票纳税人可选择是否认定一般纳税人。可选择是否认定一般纳税人。基本政策基本政策-应税服务范围（应税服务范围（1 1）1 1、一般规定、一般规定提供的服务应属于增值税征收范围提供的服务应属于增值税征收范围交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空交通运输业服务包括陆路
14、运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务运输服务、管道运输服务；部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。提供的应税服务应为有偿提供提供的应税服务应为有偿提供有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。应在境内提供应税服务应在境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在在境内提供应税服务，
15、是指应税服务提供方或者接受方在境内。对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内境内。对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。外划分的基本原则。基本政策基本政策-应税服务范围（应税服务范围（2 2）2 2、特殊规定、特殊规定（1 1）与交通运输企业相关的几项服务）与交通运输企业相关的几项服务装卸搬运装卸搬运在营业税税目中归在交通运输业，在营改增注在营业税税目中归在交通运输业，在营改增注释范围中归在释范围中归在“物流辅助业物流辅助业”；如交通运输企业提供如交通运输企业提供仓储服务仓储服务，仓储属于营改增的，仓储属于营改增的“物物流辅助业流辅助业”；如交通运输企业提供如交通运
16、输企业提供货物运输代理服务货物运输代理服务，“货物运输代货物运输代理服务理服务”属于营改增的属于营改增的“物流辅助业物流辅助业”；如交通运输企业提供如交通运输企业提供快递服务快递服务，“快递快递”属于营业税的属于营业税的“邮政通信业邮政通信业”，不属于本次营改增范围。，不属于本次营改增范围。基本政策基本政策-应税服务范围（应税服务范围（3 3）（2 2）视同销售及价格明显异常）视同销售及价格明显异常向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务（但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的
17、除外），视同提供应），视同提供应税服务，需要缴纳增值税。税服务，需要缴纳增值税。纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。格确定。按照组成计税价格确定。组成计
18、税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率成本利润率暂定为暂定为10%10%基本政策基本政策-应税服务范围（应税服务范围（3 3）3 3、不征收增值税的服务不征收增值税的服务（1 1）不在应税服务范围注释范围内的服务；不在应税服务范围注释范围内的服务；（2 2）下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：A A、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。全在境外消费的应税服务。B B、境外单位或者个人向境内单位或者
19、个人出租完境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。全在境外使用的有形动产。C C、财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。基本政策基本政策-应税服务范围（应税服务范围（4 4）(3)(3)、非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务本次增值税改革试点首次提出本次增值税改革试点首次提出“非营业活动非营业活动”的概念，将非营业的概念，将非营业活动排除在征税范围之外。非营业活动，是指：活动排除在征税范围之外。非营业活动，是指：1.1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家非企业性单
20、位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。收费的活动。2.2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业和部分现代服务业服务。3.3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。服务业服务。4.4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系注：在员工的
21、具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。并依法签订劳动合同。基本政策基本政策-应税服务范围（应税服务范围（5 5）【案例【案例3 3】1.1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外载境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为完全在境外消费，故不属于在境内提供应税服务。因为完全在境外消费，故不属于在境内提供应税服务。2.2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在
22、境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内的单位或者使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为相关交通工具完全在境外使用，故也不属于在境内提个人，但因为相关交通工具完全在境外使用，故也不属于在境内提供应税服务。供应税服务。3.3.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收
23、增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。规定缴纳增值税。基本政策基本政策税率和征收率（税率和征收率（1 1）1 1、增值税税率：、增值税税率：（1 1）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。（2 2）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为11%11%。（3 3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为务除外），税率为6%6%。（4 4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，）财政部和国家税务总局
24、规定的应税服务，税率为零。税率为零。基本政策基本政策税率和征收率（税率和征收率（2 2）2 2、征收率、征收率增值税征收率为增值税征收率为3%3%。适用于以下情况：。适用于以下情况：（1 1）小规模纳税人。）小规模纳税人。（2 2）一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择）一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内不得个月内不得变更变更：提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）运、轨道交通、出租车）注：公共交通的两大特点，一是对象不特定，二注：公共交通的两大特点，一
25、是对象不特定，二是路线相对固定是路线相对固定基本政策基本政策税率和征收率（税率和征收率（3 3）动漫企业动漫企业被认定为被认定为动漫企业动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境
26、内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），授权及再授权），自试点开始实施之日至自试点开始实施之日至20122012年年12 12月月31 31日日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。择，在此期间不得变更计税方法。以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。供的经营租赁服务。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（1 1）1 1、增值
27、税计税依据的一般规定、增值税计税依据的一般规定应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价全部价款和价外费用款和价外费用。需要特别注意的是，与营业税不同，增值。需要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计税依据税应税服务的计税依据销售额，不包括向购买方收取的增值销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。税额，即以不含税价格作为计税依据。注：价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但注：价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政府不包括代为收取的政府性基金或者行
28、政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件：性基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件：由由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（2 2）（1 1）一般计税方法下，纳税人采用销售额和销项
29、）一般计税方法下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）（2 2）简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳）简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（3 3）2 2、增值税计税依据的特殊规定、增值税计税依据的特殊规定（1 1）增值税纳税人提供应税服务，将
30、价款和折扣额在同）增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。扣额。（2 2）试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低）试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销售额：定销售额：A.A.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定
31、；B.B.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；确定；C.C.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（4 4）3 3、销售额扣除的规定销售额扣除的规定（差额征收）（差额征收）（1 1）允许扣除的项目允许扣除的项目最关键的是：最关键的是：允许扣除价款的项目，应当符允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。合国家有关营业税
32、差额征税政策规定。纳税人纳税人提供应税服务，按照国家有关营业提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试支付给非试点纳税人点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。价款后的余额为销售额。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（5 5）纳税人中的一般纳税人提供纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理国际
33、货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其业税的，其支付给试点纳税人的价款支付给试点纳税人的价款，允许从其，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。从其取得的全部价款和价外费用中扣除。纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包
34、括已抵扣进项税额的非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。货物、加工修理修配劳务的价款。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（6 6）（2 2）扣除凭证管理的要求扣除凭证管理的要求增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：则，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或
35、者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。者个人开具的发票为合法有效凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确
36、认证明。明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的增值税的计税方法和应纳税额的计算计算（7 7）（3 3）计税销售额的计算计税销售额的计算一般纳税人计税销售额一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+1+对应征税对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）应税服务适用的增值税税率或征收率）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第三十三条规定：施办法
37、第三十三条规定：“销售额，是指纳税人提供应销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。税服务取得的全部价款和价外费用。”。上述全部价款和价外费用指不含税的全部价款和价外费用。上述全部价款和价外费用指不含税的全部价款和价外费用。含税销售额含税销售额=取得的全部含税价款和价外费用取得的全部含税价款和价外费用基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的增值税的计税方法和应纳税额的计算计算（8 8）（4 4）兼有多项差额征收项目的核算要求：）兼有多项差额征收项目的核算要求：纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体
38、应税服务项目、免税和免抵退税应税差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、货物代理、融资租赁额。如：同时经营交通运输业服务、货物代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。扣除项目金额和计税销售额。需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发需分别核算的
39、上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的增值税的计税方法和应纳税额的计算计算（9 9）（5)5)当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款当期允许扣除的支付给其
40、他单位或个人的价款=上期转入本期上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款许扣除的支付给其他单位或个人的价款。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价
41、款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。除。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的增值税的计税方法和应纳税额的计算计算（1010）应税服务减除项目清单应税服务减除项目清单税款所属期：税款所属期：年年 月月 说明：说明：1.1.本清单按照纳税人取得合法票据的内容填写，其中：本清单按照纳税人取得合法票据的内容填写，其中：“凭证种类凭证种类”填写：
42、填写：“发票发票”、“财政票据财政票据”、“境外支付单据境外支付单据”；2.2.“凭证种类凭证种类”为为“发票发票”的，必须填写的，必须填写“开票方纳税人识别号开票方纳税人识别号”；3.3.清单清单“合计合计”栏数据中的栏数据中的“税额税额”应与增值税纳税申报表附列资料（三）减除应与增值税纳税申报表附列资料（三）减除项目本期发生额各栏数据之和一致。项目本期发生额各栏数据之和一致。开票方纳税人开票方纳税人识别号识别号开票方单位开票方单位名称名称凭证种类凭证种类发票代码发票代码发票号码发票号码服务项目名服务项目名称称金额金额合计基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳
43、税额的计算（11 11）（3 3）因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理额的处理 一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期买方的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额中扣减。的销项税额中扣减。一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开票一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字
44、增值税专用发票的，增值专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。具体应依据国家税务总局税额不得从销项税额中扣减。具体应依据国家税务总局关于修订（增值税专用发票使用规定）的通知（国税发关于修订（增值税专用发票使用规定）的通知（国税发20062006156156号）和国家税务总局关于修订增值税专用号）和国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（国税发发票使用规定的补充通知（国税发200720071818号）。号）。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（1212）4 4、营改增营改增过渡期的特殊规定过渡期的特殊
45、规定（1 1）我省增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政）我省增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至以抵减允许扣除项目金额，截至20122012年年1010月月1 1日前尚未扣除的部日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人分，不得在计算试点纳税人20122012年年1010月月1 1日（含）后的销售额时日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管予以抵减，应当向主管地税地税机关申请退还营业税。机关申请退还营业税。（2 2）我省试点纳税人提供应税服务
46、在）我省试点纳税人提供应税服务在20122012年年1010月月1 1日前已缴纳日前已缴纳营业税，营业税，20122012年年1010月月1 1日（含）后因发生退款减除营业额的，应日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管当向主管地税地税机关申请退还已缴纳的营业税。机关申请退还已缴纳的营业税。（3 3）我省试点纳税人）我省试点纳税人20122012年年1010月月1 1日前提供的应税服务，因税日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。缴营业税。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增
47、值税的计税方法和应纳税额的计算（1313）5 5、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税当期销项税额当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。可以结转下期继续抵扣。（
48、1 1）销项税额的计算）销项税额的计算销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率（2 2）进项税额的计算）进项税额的计算进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。应税服务，支付或者负担的增值税税额。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（1414）6.6.进项税额抵扣凭证进项税额抵扣
49、凭证种类种类从货物（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票（包括货物运输业增值税货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票农产品收购发票或者农产品销售发票农产品销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者
50、销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。基本政策基本政策增值税的计税方法和应纳税额的计算增值税的计税方法和应纳税额的计算（1515）接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货票和输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货票和中铁快运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），或中铁快运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票上注明的价税合计数和专用发票