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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 04 讲 设定受益计划计入当期损益和其他综合收益的金额第 04 讲 设定受益计划计入当期损益和其他综合收益的金额 3.确定应当计入当期损益的金额 报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括 服务成本服务成本、设定受益净设定受益净负债或净资产的利息净额负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。（1）当期服务成本当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益计划义务 现值现值的 增加额增加额。（2）过去服务成本过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义
2、务现值的 增加或减少增加或减少。当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改。当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。缩减可能源于某单一事件，比如关闭某个厂房、终止一项经营、暂停或终止一项计划。过去服务成本是指由于计划修改或缩减所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变化，所有过去服务成本均在其发生的 当期计入损益当期计入损益。（3）结算利得和损失。企业应当在设定受益计划 结算时结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付
3、福利。设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：在结算日确定的设定受益计划义务的 现值现值。结算价格结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益，而在计划条款中规定的福利的支付（包括可选择福利支付性质的情况）不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益。【例题计算分析题】接前述正保公司的资料。假设正保公司在 222 年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴 800 万元。重组日的该项设定受益计
4、划义务总现值为 1 200 万元。要求：计算重组日的该项设定受益计划结算利得，并编制会计分录。正确答案结算利得1 200800400（万元）。借：应付职工薪酬 1 200 贷：银行存款（或设定受益计划资产）800 管理费用（或相关资产成本）400 （4）设定受益计划净负债或净资产的 利息净额利息净额 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是设定受益净负债或净资产在所处期间由于 时间流逝时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。设定受益计划净负债或净资产的利息净额通过将设定受益计划净负债或净资产 乘以乘以确定的 折现率折现率来确定。设定受益计划
5、净负债或净资产的利息净额的计算应考虑资产 上限的影响上限的影响。计划资产的利息收益是计划资产回报的组成部分之一，通过将计划资产公允价值 乘以折现率乘以折现率来确定。【例题计算分析题】接前述正保公司的资料。假设正保公司 221 年初有设定受益计划净负债 400万元（设定受益计划净负债设定受益计划的总负债 600国债公允价值 200400），221 年初折现率为 10%，假设没有福利支付和提存金缴存。222 年初有设定受益计划净资产 200 万元（企业应当以设定受益计划的盈余 200 万元和资产上限 300 万元两项的孰低者计量设定受益计划净资产，则该项设定受益计划净资产为 200 万元），假设
6、222 年初折现率为 10%。要求：计算 221 年末和 222 年末其利息费用（收入）净额，并编制会计分录。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 正确答案 221 年末其利息费用净额40010%40（万元）。借：财务费用 40 贷：应付职工薪酬 40 222 年末其利息收入净额20010%20（万元）。借：应付职工薪酬 20 贷：财务费用 20 4.确定应当 计入其他综合收益计入其他综合收益的金额 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入 其他综合收益其他综合收益，并且在后续会计期间 不允许
7、转回至损益不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（1）精算利得或损失精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。企业未能预计的过高或过低的职工离职率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪酬、福利的增长以及折现率变化等因素，将导致设定受益计划产生精算利得和损失。精算利得或损失 不包括不包括因设立、修改或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了 过去服务成本过去服务成本或 结算利得或损失结算利得或损
8、失。（2）计划资产回报计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。即：计划资产回报（期末计划资产期初计划资产）（本期缴存额本期支付额）通俗说，计划资产回报越高，计划资产的公允价值就越高，需要缴存的款项就越少，积累的应付职工薪酬就越少，因此，计划资产回报是 权益的权益的一项收益，但是按照会计准则规定不计入当期损益，而 计入计入其他综合收益其他综合收益，但是需要说明的是计划资产回报中利息部分计入当期损益（财务费用）。（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息
9、净额中的金额。与计划资产回报类似，运用资产上限影响的变动也区分两部分，计划净资产或计划净负债的利息净额，计入损益；其他资产上限影响的变动计入其他综合收益。【例题单选题】（2016 年）甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（）。A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益 B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动 C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款 D.将自用房屋转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额 正确答案C 答案解析选项 A，因重新计算设定受益计划
10、净负债产生的保险精算收益，计入其他综合收益，不影响损益；选项 B，因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动，投资企业增加长期股权投资（其他权益变动）和资本公积的账面价值，不影响损益；选项 D，将自用房屋转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益，不影响损益。【提示】重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许不允许转回至损益转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。计划终止，指该计划已不存在，即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!