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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 02 讲 税法原则第 02 讲 税法原则 第二节 税法原则第二节 税法原则 【知识点 1】税法基本原则【知识点 1】税法基本原则 【考情分析】重要考点 税法的原则反映税收活动根本属性，是税收法律制度建立的基础。包括税法基本原则和税法适用原则。基本原则（4）：税收法定、税法公平、税收效率、实质课税 适用原则（6）：法律优位、法律不溯及既往、新法优于旧法、特别法优于普通法、实体从旧程序从新、程序优于实体 一、税收法定原则一、税收法定原则核心基本原则核心基本原则 党的十八届三中全会决定中提出“落实税收法定原则”，首次在党的文件中明确提出这一最根本的原则
2、。（一）含义：税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。（二）内容：1.税收 要件法定要件法定原则立法角度 国家对其 开征开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；征税要素的 变动变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素规定应尽量 明确明确。2.税务 合法性合法性原则征收程序法定 立法中要对各个税种征收的法定 程序程序加以明确规定，使纳税得以程序化；征税机关及其工作人员在 征征税税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使职权、履行职责。二、税法公平原则源于法律上的平等原则二、税法公平原则源于法律上的平等原则 1.内涵：税收负
3、担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同负不同。2.强调：禁止不平等对待（歧视性对待、无理由的特别优惠）。三、税收效率原则三、税收效率原则 1.经济效率：要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。2.行政效率：要求提高税收行政效率。四、实质课税原则四、实质课税原则 应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的 真实负担能力真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。【例如】企业所得税法中的特别纳税调整。【多选题2017 年】下列关于税收原则的表述中，正确的有（）。A.税收法定原则是税法基本原则
4、中的核心 B.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则 C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本 D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原则 正确答案ABCD 答案解析以上选项均正确。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 【知识点 2】税法适用原则【知识点 2】税法适用原则 【考情分析】重要考点 内容 要点 1.法律优位原则（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力；（2）作用：主要处理不同等级税法的关系；（3）效力低的税法与效力高的税法
5、发生冲突，效力低的税法即是无效。【关系总结】法律行政法规行政规章法律行政法规行政规章。2.法律不溯及既往原则（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法；（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性。3.新法优于旧法原则（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法；（2）目的：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱。4.特别法优于普通法原则（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力；（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法（看
6、层级不看等级看层级不看等级）。5.实体从旧、程序从新原则（1）实体税法不具备溯及力：实体法以纳税义务发生时的税务事实为准。（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。6.程序优于实体原则（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用。（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。【例题多选题】下列各项中，属于税法适用原则的有（）。A.禁止不平等对待 B.在同一层次法律中，特别法优于普通法 C.层次高的法律优于层次低的法律 D.实体从旧，程序从新 正确答案BCD 答案解析选项 A，反映税法的公平原则，属于基本原则。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!