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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 03 讲 征税范围的特殊规定第 03 讲 征税范围的特殊规定 【知识点】征税范围（三）：特殊规定【知识点】征税范围（三）：特殊规定 一、征税范围的特殊项目一、征税范围的特殊项目（不含已总结在其他知识点的内容）1.罚没物品罚没物品的税务处理：P43 的内容总结以下理解的一句话：执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、或者不具备拍卖条件，或者属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政不征税。购入方再销售需照章纳税。2.财政补贴收入财政补贴收入：与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计税；取得的其他情形的财政补贴入，不属于应
2、税收入，不征税。3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为 向购买方收取的全部价款和价外费用向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者 后后续免费使用续免费使用的 相同创新药相同创新药，不属于增值税视同销售范围。4.单用途商业预付卡（单用途卡）税务处理规定 （1）售卡方和销售方是同一纳税人售卡方和销售方是同一纳税人（自发自售）（2）售卡方和销售方不是同一纳税人售卡方和销售方不是同一纳税人（委托代售）5.支付机构预付卡（多用途卡）税务处理规定支付机构预付卡（多用途卡）税务处理规定 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第
3、 2页 【典型例题2017】企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（）。A.获得保险赔偿 B.取得存款利息 C.收取包装物租金 D.取得与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量无关的中央财政补贴 正确答案C 答案解析选项 ABD 不征收增值税。取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计税。取得的其他情形的财政补贴入，不属于应税收入，不征税。二、征税范围的特殊行为二、征税范围的特殊行为 （一）视同发生应税销售行为：1.将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销。2.销售代销销售代销货物。【提示 1】委托方
4、收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满 180 天的当天确认销售。（清单 or 货款 or 满 180 天三者孰短）【提示 2】受托方取得代销手续费属于“现代服务”（6%）。【提示 3】受托方必须取得委托方开具的专用发票才可以抵扣。3.总分机构 不在同一县（市）不在同一县（市），将货物从一个机构 移送移送其他机构用于销售的。【提示 1】“用于销售”指受货机构发生以下情形之一经营行为:向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构上述情形之一的应当向所在地纳税，否则由总机构统一缴纳。【提示 2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，
5、应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。4.将 自产或者委托加工的货物自产或者委托加工的货物用于 非应税项目非应税项目。5.将自产、委托加工的货物 用于集体福利或者个人消费用于集体福利或者个人消费。6.将自产、委托加工或者 购进购进的货物 作为投资作为投资，提供给其他单位或者个体工商户提供给其他单位或者个体工商户。7.将自产、委托加工或者 购进购进的货物 分配分配给股东或者投资者。8.将自产、委托加工或者 购进购进的货物 无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 9.单位和个体工
6、商户向其他单位或个人 无偿无偿提供应税服务、无偿无偿转让无形资产或者不动产，但以但以公益事业或以社会公众为对象的除外公益事业或以社会公众为对象的除外。【记忆贴士】4-8 点“问来源，看去向问来源，看去向”：1.自产、委托加工自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送 2.外购：投、分、送投、分、送 【典型例题】企业发生的下列行为中，属于增值税视同销售货物行为的是（）。A.将购进的货物作为投资提供给其他单位 B.将购进的货物用于集体福利 C.将委托加工的货物分配给股东 D.将自产的货物用于个人消费 正确答案ACD 答案解析购进的货物用于集
7、体福利不得抵扣进项税额，不做视同销售处理。（二）混合销售 1.混合销售行为标准：（1）销售行为是 一项一项；（2）该行为 既涉及货物销售又涉及应税服务既涉及货物销售又涉及应税服务。2.税务处理：从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。【记忆贴士】看主业，就一头看主业，就一头。【提示】从事货物的生产、批发或零售单位和个体工商户，包括 以从事货物的生产、批发或者零售以从事货物的生产、批发或者零售为主为主，并兼营并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（三）P52：兼营行为税率选择 应税销售行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或
8、者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的应税销售行为，从高从高适用税率。2.兼有不同征收率的应税销售行为，从高从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高从高适用税率。【记忆贴士】看核算！看核算！分别核算高是高，低是低；不能分开核算，一律从高！【提示】销售 活动板房、机器设备、钢结构件活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的 同时提供建筑、安装服务同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。【典型例题2019】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.商场销售相机及储存卡 B.商场销售办公设备并提供送货服务 C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座 D.健身房提供健身场所并销售减肥药 正确答案B 答案解析一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。选项 B，销售货物的同时，提供运请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 4页 输服务，因此属于混合销售行为。【小结】理解掌握视同、混合和兼营，不提倡死记硬背，注重总结，重在运用。熟悉征税项目的特殊规定。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!