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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 02 讲 无形资产的确认条件和初始计量第 02 讲 无形资产的确认条件和初始计量 二、无形资产的确认条件二、无形资产的确认条件 1.与该无形资产有关的经济利益 很可能很可能流入企业；2.该无形资产的 成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量 无形资产通常是按 实际成本实际成本计量，即以取得无形资产并使之 达到预定用途达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。（一）购入方式 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.购买无形资产的价款超过正
2、常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质融资性质的，无形资产的成本以 购购买价款的现值买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第 17号借款费用应予 资本化资本化的以外，应当在信用期间内计入 当期损益当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。【基础知识题】2022 年 1 月 8 日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 1 000 万元，每年末付款 200 万元，5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知 5 年期
3、5利率，其年金现值系数为 4.3295）。（会计分录中单位为“元”）答案解析 甲公司的会计处理如下：无形资产入账成本1 000204.3295865.9（万元）未确认的融资费用1 000865.9134.1（万元）取得时：借：无形资产商标权 8 659 000 未确认融资费用 1 341 000 贷：长期应付款 10 000 000 未确认融资费用的分摊 单位：万元 年份 年初本金 本年利息 付款 还本 年初本金5 2022 865.9 43.3 200 156.7 2023 709.2 35.46 200 164.54 2024 544.66 27.23 200 172.77 2025 37
4、1.89 18.59 200 181.41 2026 190.48 9.52 200 190.48 2022 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 借：财务费用 433 000 贷：未确认融资费用 433 000 2023 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 354 600 贷：未确认融资费用 354 600 2024 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000
5、贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 272 300 贷：未确认融资费用 272 300 2025 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 185 900 贷：未确认融资费用 185 900 2026 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 95 200 贷：未确认融资费用 95 200 未确认融资费用的分摊 单位：万元 年份 年初本金 本年利息 付款 还本 年初本金5 2022 865.9 43.3 200 156.7 2023 709.2 35.46 200 164
6、.54 2024 544.66 27.23 200 172.77 2025 371.89 18.59 200 181.41 2026 190.48 9.52 200 190.48 2022 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 433 000 贷：未确认融资费用 433 000 2023 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 354 600 贷：未确认融资费用 354 600 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计
7、师-会计 第 3页 2024 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 272 300 贷：未确认融资费用 272 300 2025 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 185 900 贷：未确认融资费用 185 900 2026 年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 95 200 贷：未确认融资费用 95 200 【2014 年多选题】202 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公
8、司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2 000 万元，甲公司每年年末付款400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5，5 年期 5利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A.202 年财务费用增加 86.59 万元 B.203 年财务费用增加 70.92 万元 C.202 年 1 月 1 日确认无形资产 2 000 万元 D.202 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2 000 万元 正确答案AB 答案解析选项 A，202 确认的财务费用4004.3295586.59（万元）；选项
9、B，203 年财务费用（4004.329540086.59）570.92（万元）；选项 C，202 年 1 月 1 日确认无形资产4004.32951 731.8（万元）；选项 D，202 年 12 月 31 日长期应付款列报金额4004.329540086.59400（4004.329540086.59）51 089.31（万元）。3.下列费用 不构成不构成无形资产的取得成本：为引入新产品进行宣传发生的 广告费、管理费用及其他间接费用广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产达到 预定用途之后发生的预定用途之后发生的费用。【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账
10、成本的计算。（二）投资者投入方式 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值约定的价值确定，如果合同或协议约定价值 不不公允时公允时，应按无形资产的 公允价值公允价值作为无形资产的初始成本。（三）非货币性资产交换方式换入 （详见非货币性资产交换章节）（四）债务重组方式换入 （详见债务重组章节）【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 （五）通过政府补助取得的无形资产，按
11、公允价值公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按 名义金额名义金额计量。1.总额法下 （1）无偿拨付时 借：无形资产 贷：递延收益 （2）在无形资产使用寿命期内按合理、系统的方法计入损益 借：递延收益 贷：其他收益 2.如果公允价值无法可靠获取，则以 名义金额 1 元计入当期损益名义金额 1 元计入当期损益 借：无形资产 1 贷：其他收益 1 （六）土地使用权的处理 企业应按实际支付的 价款加上相关税费价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房，则与建筑物 分开核算分开核算。下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：1.房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于
12、开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入 房产的成房产的成本本；2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当 全部作全部作为固定资产为固定资产核算。【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯穿于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。【2010 年多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期
13、间计入在建工程成本 E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 正确答案ABCD 答案解析选项 D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）；选项 E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。【2017 年多选题】甲公司为增值税一般纳税人。217 年 1 月 1 日，甲公司通过公开拍卖市场以 5 000万元购买一块可使用 50 年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于 217 年 3 月 1 日向银行专门借款 4 000 万元，年利率 5（等于实际利率），截至 217 年 12 月 31 日，建
14、造商品房累计支出 5 000 万元，增值税进项税额 585 万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有（）。A.217 年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本 B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本 C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本 D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5页 正确答案ABC 答案解析选项
15、 D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。（七）企业合并中取得的无形资产成本 1.同一控制下同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的 账面价值账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下 控股合并控股合并，合并方在合并日编制 合并报表合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。2.非同一控制非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在 购买日的公允价值购买日的公允价值计量，包括：（1）被购买企业 原已确认原已确认的无形资产；（2）被购买企业 原未确认的无形资产原未确认的无形资产，但其 公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。这里所提及的公允价值有两个取得途径：活跃市场中的 市场报价市场报价；如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的 公平交易公平交易中，为取得该资产所支付的金额。【要点提示】企业合并中取得的无形资产成本的计算原理适用于多选题中正误知识点甄别方式。其理解需结合企业合并基本理论。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!