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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 03 讲 终止经营第 03 讲 终止经营 【知识点】终止经营【知识点】终止经营 （一）终止经营的认定条件 终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（1）该组成部分代表一项 独立的独立的主要业务或一个 单独单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个 单独的单独的主要经营地区进行 处置处置的一项 相关联计相关联计划的一部分划的一部分；（3）该组成部分是 专为转售专为转售而取得的子公司。终止经营的定义包含以下三方面含义：1.终止经营应当是企业能够单独区分的组成部分。该
2、组成部分的经营和现金流量在企业经营和编制财务报表时是能够与企业的其他部分清楚区分的。企业组成部分可能是一个资产组，也可能是一组资产组组合，通常是企业的一个子公司、一个事业部或事业群。2.终止经营应当具有一定的规模。终止经营应当代表一项独立的主要业务或一个单独的主要 经营地区经营地区，或者是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分。专为转售专为转售而取得的子公司也是企业的组成部分，但不要求具有一定规模。并非所有处置组都符合终止经营的定义，企业需要运用 职业判断职业判断确定终止经营。如果企业主要经营一项业务或主要在一个地理区域内开展经营，企业的一个主要产品或服
3、务线也可能满足终止经营定义中的规模条件。有些专为转售而取得的重要的合营企业或联营企业，也可能因为符合有关组成部分的第（1）和（2）项条件而符合终止经营的定义。【快速回答】MDL 公司为一家快餐企业，在全国拥有万家门店销售快餐（为非法人分支机构），MDL公司决定将其位于北京市的 2000 家快餐店中的一家快餐 A 出售，并于 221 年 8 月 13 日与 B 公司正式签订了转让协议，假设该快餐店 A 符合持有待售类别的划分条件。判断快餐店 A 是否构成 MDL 公司的终止经营。正确答案不构成企业的终止经营。理由：尽管快餐店 A 是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个零售点
4、，不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。3.终止经营应当满足一定的时点要求。符合终止经营定义的组成部分应当属于以下两种情况：（1）组成部分在资产负债表日之前已经处置，包括已经 出售、结束使用出售、结束使用（如关停或报废等）。【例题计算分析题】中国医药集团有限公司（以下简称国药集团）是一家研发、销售及生产医药健请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 康产业的大型国有企业。国药集团拥
5、有一家经营某药品批发业务的子公司 A，药品批发构成国药集团的一项独立的主要业务，且子公司 A 在全国多个城市设立了营业网点。由于经营不善，国药集团决定停止 A 公司的所有业务。至 221 年 10 月 16 日，已处置了该子公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用。要求：判断 A 是否构成国药集团的终止经营。正确答案符合终止经营的定义。理由：由于子公司 A 某药品批发业务已经停止，收回债权、处置租约等尚未结算的未来交易并不构成上述业务的延续，因此该子公司的经营已经终止。应当认为 221 年 10月 16 日后该子公司符合终止经营的定
6、义。（2）随着处置计划的进行，组成部分中的一些资产组或资产组组合可能先满足持有待售类别划分条件且构成企业的终止经营，其他资产组或资产组组合可能在 未来满足未来满足持有待售类别的划分条件，应当 适时适时将其作为终止经营处理。【例题计算分析题】甲公司为一家大型国有企业的上市集团公司，甲公司决定出售其专门从事酒店管理的下属子公司乙公司，酒店管理构成甲集团公司的一项主要业务。乙公司拥有一栋 20 层楼酒店和一个 5 层楼健身中心。为获取最大收益，甲公司决定允许将 20 层楼酒店和 5 层楼健身中心出售给不同买家，但 20 层楼酒店和 5 层楼健身中心的转让是相互关联的，即两者或者均出售，或者均不出售。
7、甲公司于 221 年 12 月 6 日与企业 A 就转让 5 层楼健身中心正式签订了协议，假设此时 5 层楼健身中心符合了持有待售类别的划分条件，但 20 层楼酒店尚不符合持有待售类别的划分条件。要求：判断 20 层楼酒店和 5 层楼健身中心是否构成甲公司的终止经营。正确答案符合终止经营的定义。理由：处置 20 层楼酒店和 5 层楼健身中心构成一项相关联的计划，虽然 20 层楼酒店和 5 层楼健身中心可能出售给不同买家，但分别属于对一项独立的主要业务进行处置的一项相关联计划的一部分，因此连锁健身中心符合终止经营的定义，20 层楼酒店在未来符合持有待售类别划分条件时也符合终止经营的定义。（二）终
8、止经营的列报 企业应当在利润表中分别列示 持续经营损益持续经营损益和 终止经营损益终止经营损益。1.下列不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报：（1）企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而 确认确认的资产减值损失。（2）后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而 转回转回的资产减值损失。（3）持有待售的非流动资产或处置组的 处置损益处置损益。2.终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经
9、营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。相关损益具体包括：（1）终止经营的 经营活动损益经营活动损益，如销售商品、提供服务的收入、相关成本和费用等。（2）企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而 确认确认的资产减值损失。（3）后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而 转回转回的资产减值损失。（4）终止经营的 处置损益处置损益。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计
10、师-会计 第 3页 （5）终止经营处置损益的调整金额可能引起调整的情形包括：最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；履行与处置相关的职工薪酬支付义务等。企业在处置终止经营的过程中可能附带产生一些 增量费用增量费用，如果不进行该项处置就不会产生这些费用，企业应当将这些增量费用作为 终止经营损益终止经营损益列报。【快速回答】221 年 11 月 11 日，甲公司与 A 公司签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司 70的股权。222 年 3 月 6 日办理相关转让手续。乙公司的经营地区在东北地区，是
11、甲公司的一个单独的主要经营地区。处置乙公司股权后，甲公司将退出东北地区的业务经营。甲公司 221 年度财务报告经批准于 222 年 4 月 6 日对外报出。要求：甲公司在编制 221 年度对外财务报表时，如何列示？正确答案 由于处置子公司股权后丧失控制权，甲公司 221 年度个别报表中将持有的乙公司长期股权投资的100分类为“持有待售资产”项目；甲公司将子公司股权划分为持有待售类别之后，仍应将乙公司纳入 221 年度合并范围；在合并财务报表中将子公司乙公司所有资产和负债划分为持有待售类别，即将子公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报；比较合并报表中将乙公司 220
12、年度的经营损益列报为终止经营损益；合并财务报表中终止经营损益为乙公司 221 年 1 月至 12 月的经营损益，即列报的终止经营损益应当包含整个报告期间。【例题计算分析题】（2018 年）甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有500 多家超市（为非法人分支机构），其中在乙省拥有超市 80 家，217 年 11 月 20 日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：（1）217 年 12 月 25 日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定转让价格为 500 万元；转让时间为 218 年 2 月 10 日，转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接；
13、如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的 20支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。（2）217 年 12 月 31 日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为 800 万元，负债总额为 350万元（其中，应付 217 年度超市房屋租赁费 50 万元，将于 218 年 1 月 10 日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为 60 万元。（3）218 年 2 月 10 日，丙超市的资产总额为 750 万元（其中，银行存款 300 万元，库存商品 360万元，应收账款 90 万元），负债总额为 300 万元（全部为应付账款）。（4）2
14、18 年 2 月 10 日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日，丁公司向甲公司支付转让价款 500 万元，甲公司已收存银行。甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司 217年度财务报表于 218 年 3 月 15 日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。【要求及答案】（1）判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。不构成终止经营。理由：尽管丙超市是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个小镇的超市，相对于甲公司在乙省以及全国经营规模来说，该超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要
15、经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。（2）判断甲公司出售丙超市的交易在 217 年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。属于日后非调整事项。理由：出售丙超市不属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，是日后期间对持有待售的处置组进行出售的新业务。按照 42 号准则，即使日后期间满足持有待售类别划分条件，依然属于非调整事项。（3）说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司
16、 217 年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，计算拟出售丙超市的交易对甲公司 217 年度利润表的影响金额。该丙超市资产组的账面价值800350450（万元），公允价值减去出售费用后的净额50060440（万元），账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额，因此应计提减值准备，金额45044010（万元），计提减值准备后的资产总额80010790（万元）。拟出售丙超市的资产在甲公司 217 年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售资产”，列示金额为 790 万元。拟出售丙超市的负债在甲公司 217 年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售负债”，列示金额为 350 万元。拟出售丙超市的交易对
17、甲公司 217 年度利润表的影响金额为10 万元。【例题多选题】（2019 年）下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（）。A.终止经营的经营损益作为持续经营损益列报 B.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报 C.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报 D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表 正确答案AD 答案解析选项 A，应作为终止经营损益列报；选项 D，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间终止经营损益列报。这意味着对于可比会计期间的利润表，作为终止经营列报的不仅包括在可比会计期间即符合终止经营定义的处置组，还包括在当期首次符合终止经营定义的处置组。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!