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1、147新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第八章风险应对第八章 风险应对学 习 提 要考几分？本章属于重点章节。根据近三年考试分值统计，本章通常考核12道单项选择题，12道多项选择题；同时，在综合题中，通常13个小问涉及本章理论知识；合计分值约37分。怎么考？一方面，本章是纯理论知识，到处遍布着“考虑因素”，十分枯燥，客观题的考查颗粒度很细；另一方面，在综合题中考核时，通常将理论与实务案例相结合，但难度不高，熟练掌握重要观点即可应对。怎么学？本章知识点细碎，记忆难度很高，在理解的基础上，克服遗忘的最好办法就是重复。此外，需要注意两个学习本章的误区：（1）不必一门心思“啃”本章知识，掌握七
2、八成，即可放心地先学下去，结合后续章节实现融会贯通；（2）需要认真做题、充分训练；做题时，仅仅对照教材表述和题目选项是远远不够的，一定要深入思考每一选项背后的内涵和原理，在日常中培养逻辑思辨的能力。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计148新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号考 点 精 讲第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施（）（1）向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
3、（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，包括通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；在期末而非期中实施更多的审计程序；增加拟纳入审计范围的经营地点的数量等。【典例研习8-1】（2016年单项选择题）下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。A.在期末而非期中实施更多的审计程序 B.扩大控制测试的范围 C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 D.增加审计程序的不可预见性 斯尔解析本题主要考查总体应对措施和进一步审计程序的辨析。选项A和选项C均属于“对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改”的总体应对措施，可以应对财务报表层次的重大错报风险；选项D所述措
4、施可以避免被审计单位管理层在熟悉注册会计师的审计套路的情况下采取种种规避手段、掩盖舞弊行为，避免审计效果在整体层面大打折扣，可以应对财务报表层次的重大错报风险；控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，选项B所述措施不属于总体应对措施，不能应对财务报表层次的重大错报风险。二、增加审计程序不可预见性的方法（）1.思路（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或
5、预先不告知被审计单位所选定的测试地点。【典例研习】答案：8-1：B财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!149新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第八章风险应对2.实施要点（1）注册会计师需要事先与被审计单位高层管理人员沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容；（2）注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。解题高手命题角度：增加审计程序不可预见性的方法。（1）增加审计程序不可预见性的基本原理是“三改”，即“改性质、改时间、改范围”。例如，
6、向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，属于在审计程序性质的选择上作出调整；从测试12月的项目调整到测试9月、10月或11月的项目，属于在审计程序的时间上作出调整；改变对营业收入实施实质性分析程序的对象，按细类进行分析，属于在审计程序执行范围上作出调整等。（2）此外，从反向辨析，常规、必要、不可替代的审计程序，通常无法增加审计程序不可预见性。例如，对被审计单位银行存款年末余额实施函证、在存货监盘时实施抽盘、在集团层面对非重要组成部分实施分析程序等，均是注册会计师应实施的审计程序，属于分内之事，通常无法提高审计程序不可预见性。【典例研习8-2】（模拟单项选择题）下列各项中，能够增加审计程序
7、不可预见性的是（）。A.对零余额账户和在本期内注销的账户实施函证B.对非重要组成部分在集团层面实施分析程序C.针对销售和销售退回延长截止测试期间D.在现存供应商名单中选取样本实施应付账款函证斯尔解析本题考查增加审计程序不可预见性的方法。选项A、选项B和选项D属于注册会计师实施的常规审计程序，未通过改变审计程序的性质、时间安排和范围以增加审计程序的不可预见性；选项C通过延长截止测试的期间，对审计程序的时间和范围作出了修改，能够增加审计程序的不可预见性。三、总体应对措施对拟实施进一步程序总体方案的影响（）1.总体审计方案的类别总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实
8、施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。2.决策当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【典例研习】答案：8-2：C请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计150新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号精准答疑问题：总体应对措施和总体审计方案的联系和区别是什么？解答：（1）二者的概念是不同的。总体应对措施是针对财务报表层次重大错报风险的应对措施；总体审计方案的全称为“进一步审计程序的总体审计方案”，很显然，
9、总体审计方案是针对认定层次重大错报风险的应对措施而形成的方案，包括综合性方案和实质性方案。（2）前者会影响后者。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，总体应对措施要求对拟实施审计程序的性质作出总体修改，包括通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，即进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的概念和要求（）1.概念（1）相对于风险评估程序而言，进一步审计程序指注册会计师针对认定层次重大错报风险而实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（2）注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、
10、账户余额和披露设计和实施实质性程序。精准答疑问题：如何辨析进一步审计程序中的控制测试和实质性程序（包括实质性分析和细节测试）？解答：如下表所示：维度控制测试实质性程序实质性分析程序细节测试目的评价内部控制的有效性（过程）发现认定层次的重大错报（结果）发现认定层次的重大错报（结果）对发现重大错报的作用间接作用直接作用直接作用特点内部控制有效，可以缩小实质性程序的范围适合于在“大量可预期”的数据中发现重大错报，逻辑性强，但精确度低相比于实质性分析程序，精确度较高注：链接第三章“分析程序”的相关【解题高手】。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微
11、信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!151新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第八章风险应对2.设计进一步程序时的考虑因素（1）风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；（4）采用的特定控制的性质；（5）是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。二、进一步审计程序的性质（）1.概念（1）进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型；在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。（2）进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制的有效性
12、，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。精准答疑问题：为什么说“合理确定审计程序的性质是最重要的”？解答：在应对评估的风险时，最重要的是合理确定审计程序的性质，而非时间安排和范围。这是由于性质决定了审计程序所能实现的目标、所能应对的风险，只有性质正确，确定时间安排和范围才有意义。这就像只有医生对症下药（审计程序的性质与所应对的风险相关），病人多吃几副药（扩大审计程序的范围）才有效果。2.确定进一步审计程序的性质的考虑因素（1）认定层次重大错报风险的评估结果；（2）不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力；（3）
13、认定层次重大错报风险产生的原因，包括各类交易、账户余额、列报的特征以及内部控制。三、进一步审计程序的时间（）1.概念（1）进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。（2）注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。（3）注册会计师在期中实施审计程序可能发挥积极作用，但也存在很大的局限。（4）某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表中的信息与其所依据的会计记录相核对或调节，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。2.确定进一步审计程序的时间的考虑因素如何选择实施审计程序的时间的问题。一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风
14、险，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的其他相关因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计152新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号（4）审计证据适用的期间或时点；（5）编制财务报表的时间。四、进一步审计程序的范围（）1.概念进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序所涉及的数量多少，例如抽取的样本量、选取的监盘地点数量、对某项控制活动的观
15、察次数等。2.确定进一步审计程序的范围的考虑因素因素进一步审计程序的范围的变动关系确定的重要性水平反向评估的重大错报风险同向计划获取的保证程度同向注：运用审计抽样方法确定进一步审计程序的范围时，注册会计师还应当考虑可容忍错报或可容忍偏差率。第三节 控制测试一、控制测试的概念和要求（）1.概念（1）控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。（2）注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁或以何种方式执行。精准答疑问题：了解内部控制与控制测试的区别是什么？解答：如
16、下表所示：维度了解内部控制控制测试目的评价控制的设计、确定控制是否得到执行评价控制运行是否有效内涵强调某项控制存在、被审计单位正在使用强调控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行审计程序询问、观察、检查、穿行测试询问、观察、检查、重新执行样本量只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!153新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第八章风险应对2.要求当存在下列情形之一时，应当实
17、施控制测试：情形分析“预期有效”在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效预期有效是指某项控制的设计是存在的、也是合理的，同时得到了执行“仅实质性程序不足”仅通过实施实质性程序无法获取认定层次的充分、适当的审计证据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其质量通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性【典例研习8-3】（2012年单项选择题）下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额 C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性 D.控制测试旨在确定控制
18、是否得到执行 斯尔解析本题主要考查控制测试的目的。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，选项A正确；实质性程序旨在发现认定层次重大错报，选项B错误；控制测试和实质性程序均属于进一步审计程序，二者各司其职，虽然控制测试的结果会影响实质性程序的实施（反之亦然），但控制测试并非旨在验证实质性程序结果的可靠性，选项C错误；确定控制是否得到执行属于了解内部控制的目的，选项D错误。陷阱提示如果评估认为内部控制设计合理且得到执行，注册会计师应当实施控制测试，就控制运行有效性获取充分、适当的审计证据。这一表述阐述了“了解内部控制”和“控制测试”的联系和区别。需要注意的是，
19、“设计合理且得到执行”是较为常见的表述方式，但考试中，很可能变换说法，设置如下的陷阱：陷阱1：内部控制设计有效且得到执行。陷阱2：注册会计师拟信赖内部控制。陷阱3：内部控制设计合理，预期能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报 陷阱4：内部控制设计合理，且注册会计师预期该内部控制在不同时点一贯运行。陷阱5：注册会计师预期内部控制有效。分析：上述5个表述的本质均为内部控制设计合理且得到执行，即“预期有效”，属于注册会计师应当实施控制测试的情形，仅仅是表述方式有所差异，应灵活掌握。二、控制测试的性质（）1.概念控制测试的性质指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。【典例研习】答案：8-3：A请务必
20、添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计154新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号2.考虑因素计划从控制测试获取的保证水平是注册会计师决定控制测试的性质的主要因素之一，当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。3.审计程序的类型（1）询问。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，需要将询问与其他审计程序结合使用。（2）观察。观察用于测试不留下书面记录的控制（如职责分离、自动化控制）的运行情况的有效方法；观察提供的证据仅限于观察发生的时点，注册会计师需要考虑不在场时可能未被执行的情况。（3）检查。检查适用于
21、留有书面证据的控制；检查对象包括复核时留下的记号、签字、标志，以及是否按规定完整实施了该控制。（4）重新执行。如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。4.确定控制测试性质时的要求（1）考虑特定控制的性质；（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制，不仅应考虑与认定直接相关的控制，还应考虑与认定间接相关的控制；（3）考虑自动化应用控制：对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。5.实施控制测试时对双重目的的实现控制测试和
22、细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。6.实质性程序结果对控制测试结果的影响（1）如实施实质性程序未发现某项认定存在错报，不能说明相关的控制运行有效；（2）如实质性程序发现某项认定存在错报，应当考虑对相关控制运行有效性的影响，如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等；（3）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。三、控制测试的时间（）1.概念控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对
23、的控制适用的时点或期间。2.考虑期中实施的控制测试（1）基本要求。在期中实施控制测试具有更积极的作用。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。（2）考虑控制在剩余期间发生的重大变化。如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!155新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第
24、八章风险应对证据；如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。（3）考虑剩余期间的补充证据。考虑因素补充证据数量评估的认定层次重大错报风险同向变动在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动期中获取的控制运行有效性证据的充分程度反向变动剩余期间的长度同向变动在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围（即对相关控制的信赖程度）同向变动控制环境强弱反向变动精准答疑问题：如何理解“在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围”与剩余期间的补充证据呈同向变动？解答：注册会计师对相关控制的信赖程度越高，在实施
25、实质性程序时越可以缩小范围。本质上，在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围代表的是注册会计师对相关控制的信赖程度。根据审计基本原理，信赖程度反映的是注册会计师计划获取的保证程度，而计划获取的保证程度越高，可接受的检查风险就越低，所需实施的审计程序和获取的审计证据就越多，即为同向变动关系。这一结论通常被简明扼要地总结为“越信赖、越测试”，在本章乃至审计理论中均有广泛地体现。【典例研习8-4】（模拟单项选择题）如果注册会计师获取了有关控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（）。A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的B.如果某一控制在剩余
26、期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果C.对某些自动化运行的控制，通过测试信息系统一般控制的有效性可以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，无须针对剩余期间控制运行有效性获取补充审计证据斯尔解析本题综合考查在期中实施控制测试的相关要求、实质性程序结果对控制测试结果的影响等内容。选项A，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑；选项B，针对期中已获取审计证据的控制，如果这些控制
27、在剩余期间【典例研习】答案：8-4：C请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计156新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响；选项D，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据，综上，选项ABD错误。3.考虑以前审计获取的审计证据（1）基本思路。考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，
28、注册会计师应当实施询问并结合观察或者检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。（2）具体要求。与特别风险相关的控制。对于旨在减轻特别风险的控制，如果注册会计师拟信赖减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。不属于与特别风险相关的控制。如拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对控制测试一次。应在每次审计时选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次
29、审计中不进行任何测试。（3）对测试间隔期间的考虑因素。内部控制其他要素的有效性；控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；信息技术一般控制的有效性；影响内部控制的重大人事变动；环境变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；重大错报风险和对控制的拟信赖程度。解题高手命题角度：判断是否可以依赖以前审计中获取的有关控制运行有效性的证据。（1）首先，关注该项控制是否属于旨在减轻特别风险的控制（例如，是否是反舞弊控制）；如是，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，即“特别风险年年测”（前提是拟信赖该项控制）。（2）其次，如果不属于情形（1），进一步关注该项控制自上次测试后是否发生实质性变化
30、；如是，则不应依赖以前审计获取的证据；如否，在满足“每三年至少对控制测试一次”的条件下，可以依赖以前审计获取的证据。（3）最后，需要特别注意，某些因素的存在（例如，被审计单位的控制环境薄弱），可能导致注册会计师缩短两次测试的间隔期，但不必然导致无法依赖以前审计获取的证据。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!157新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第八章风险应对【典例研习8-5】（2017年多项选择题）下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证
31、据的有（）。A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制 B.控制在过去两年审计中未经测试 C.控制在本年发生重大变化 D.被审计单位的控制环境薄弱 斯尔解析本题主要考查在控制测试中对于以前年度审计证据的利用。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，选项A正确；如果控制在过去两年审计中未经测试，则注册会计师应在本年测试，以满足“每三年至少对控制测试一次”的要求，而不应利用以前年度获取的审计证据，选项B正确；如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据，选项C正确；当被审计单位控制环境
32、薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔（即方案一）或完全不信赖以前审计获取的审计证据（即方案二），在方案一下，注册会计师仍然有可能利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据，选项D错误。陷阱提示本题最大的陷阱是选项D看到被审计单位的控制环境薄弱，就得出不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的结论，这样的理解是片面的。例如，A注册会计师负责审计甲公司220年财务报表，在219年获取了某项内部控制运行有效性的审计证据，该项内部控制不属于旨在减轻特别风险的控制且在220年未发生重大变化。A注册会计师在本期评估认为甲公司控制环境薄弱，据此可能在以下两个方案中二
33、选一：（1）在本期对该控制实施测试；（2）利用219年获取的审计证据，而不在本期测试（仍然满足每三年至少测一次的要求）。注册会计师的最终选择可能与经评估控制环境的薄弱程度有关，即如果控制环境存在严重的缺陷，更可能选择方案（1）。综上所述，被审计单位的控制环境薄弱，不必然导致注册会计师无法利用以前年度获取的相关审计证据。四、控制测试的范围（）1.概念控制测试的范围指某项控制活动的测试次数。2.考虑因素考虑因素与控制测试的范围的变动关系对控制的信赖程度同向控制执行的频率同向拟信赖控制运行有效性的时间长度同向控制的预期偏差同向/无效*测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围反向拟获取的有关认定层次控
34、制运行有效性的证据的相关性和可靠性反向【典例研习】答案：8-5：ABC请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计158新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号*注：如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑实施的控制测试可能是无效的。精准答疑问题：如何理解“拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性”与控制测试的范围反向变动？解答：相关性和可靠性合称为适当性，是对审计证据质量的衡量。控制测试的范围是对审计证据数量的衡量。该表述旨在讨论拟获取相关审计证据的质量与数量的关系。根据审计基本原理，拟获取相关审计证据的质量越高，数量可能越少
35、，因此二者为反向变动关系。第四节 实质性程序一、实质性程序的概念和要求（）1.概念（1）实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。（2）实质性程序还应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节；检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。（3）由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。2.针对特别风险实施的实质性程序（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师
36、应当专门针对该风险实施实质性程序；（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!159新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第八章风险应对解题高手命题角度：考查针对特别风险的实质性程序。具体而言，可能实施的程序组合及其可行性包括：组合控制测试实质性程序总体审计方案类型是否可行细节测试实质性分析1综合性方案可行2综合性
37、方案可行3综合性方案可行4实质性方案可行5实质性方案可行6实质性方案不可行7无此方案不可行根据上表进行总结，有两种情况是不可行的：（1）只做控制测试，而不做实质性程序；（2）仅做实质性程序时，不包括细节测试。二、实质性程序的性质（）1.概念实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。2.类型项目细节测试实质性分析概念对交易、账户余额和披露的具体细节进行测试研究数据间关系，识别相关认定是否存在错报程序检查、询问、观察、函证、重新计算分析程序适用性认定的测试，尤其是对存在或发生、准确性、计价和分摊认定的测试一段时间内存在可预期关系的大量交易3.细节测试的方向方向含义应对风险相关认定顺查凭证账簿实
38、物账簿低估完整性逆查账簿凭证账簿实物高估存在或发生请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计160新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号三、实质性程序的时间（）1.在期中实施实质性程序的考虑因素应当权衡审计资源的耗费和审计效率，考虑因素包括：（1）控制环境和其他相关的控制；（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；（3）实质性程序的目的；（4）评估的重大错报风险；（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；（6）在剩余期间，能否通过实施实质性程序或将其与控制测试结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。2.将期中审计证据合理延伸至期末要
39、点内容方法（1）针对剩余期间实施进一步实质性程序；（2）将实质性程序和控制测试结合使用特别风险的考虑将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序【典例研习8-6】（2013年单项选择题）下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。A.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施 B.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施 C.实质性程序应当在控制测试完成后实施 D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响 斯尔解析本题考查对于实质性程序的时间安排。应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施，选项A错误；在适当的
40、条件下，针对账户余额的实质性程序也可以在期中实施，选项B错误；注册会计师可能不执行控制测试；即使注册会计师采用综合性方案，实质性程序也不必然在控制测试完成后实施，例如注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项C错误；被审计单位控制环境越差，越考虑在期末或接近期末实施实质性程序，选项D正确。本题存在很多“陷阱”，同时也是一道辨析“应当”与“可以”的典型例题。3.考虑以前审计获取的审计证据（1）对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；（2）只有以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变动时（例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼
41、在本期没有任何实质性进展），以前的证据才可用作本期的有效证据；（3）即便如此，如拟利用以前获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定证据是否具有持续相关性。【典例研习】答案：8-6：D财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!161新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第八章风险应对精准答疑问题：如何理解“以前审计中通过实质性程序获取的审计证据对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力”？解答：例如，A注册会计师负责审计甲公司220年财务报表。甲公司有一笔账龄三年以上、金额重大
42、的其他应付款，由于本期未发生变动，A注册会计师决定利用以前审计中获取的审计证据，不再对其实施进一步审计程序。本例中，A注册会计师的做法不妥，这是因为注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。需要理解的是，在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。进一步剖析上述案例，其他应付款在本期未发生变动，并不能证明这一重大的账户余额不存在重大错报，假设通过实施实质性程序，掌握的确凿证据表明对手方已在本年清算，放弃了对甲公司的追索，该负债义务已不再存在，A注册会计师应建议甲公司冲销该其他应付款的期末余额。四、实质性程序的范围（）确定
43、实质性程序的范围时，应当考虑的因素包括：（1）评估的认定层次重大错报风险；（2）实施控制测试的结果。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!第八章风险应对针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序控制测试实质性程序总体应对措施增加审计程序不可预见性的方法总体应对措施对拟实施进一步程序总体方案的影响进一步审计程序的概念和要求进一步审计程序的性质进一步审计程序的时间进一步审计程序的范围控制测试的概念与要求控制测试的性质控制测试的时间控制测试的范围实质性程序的概念和要求实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围冲关地图：要听懂：你得背：你得算：有空看请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!