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1、浅谈应收帐款的管理与控制摘 要当今社会市场经济竞争异常激烈，企业为了进一步扩大销售业务，逐渐增加应收帐款的比例，成本费用偏高，而企业的信用机制不完善使企业的应收帐款风险加大，给企业的管理和正常的经济业务造成了很大的问题，甚至令企业破产倒闭，切实加强应收帐款的管理和控制才是企业稳定长远发展的重要手段。应收帐款是企业资金管理的重要部分，应收帐款的管理和控制影响到企业日常运营的现金流量情况、资产的运营情况、利润情况和企业的长期发展。应收帐款的管理和风险控制是企业管理的重要任务，本文从国内企业的角度出发，对国内企业的应收帐款的现状、存在问题及原因进行了分析，并对应收帐款管理和控制的分析研究及对策的进一
2、步探讨，对企业管理者和投资在企业的发展运营上及投资时有一定的借鉴和参考意义，对相关政府部门规范市场经济行为也有参考意义，进而提高我国企业管理的质量，促进经济的健康发展。关键词 应收帐款；管理；控制前 言市场经济的发展,企业之间的竞争只会越来越激烈，为实现销售额及销售利润最大化，企业开始大量用商业信用交易,产生了大量的应收帐款,在国内企业中应收帐款的比例占了销售收入总额100%的企业不在少数，其他企业的应收帐款的比例也不会太低并一年比一年有所提高,这样的发展态势影响了企业的资金周转，给企业的经营带给风险，并不利于企业的健康可持续发展。因此分析企业应收帐款存在的问题，完善应收帐款的风险评估，加强应
3、收帐款的管理已是企业经营的重中之重。1国内企业应收账款的现状随着经济的不断发展，企业经营业务实现的销售中，利用商业信用实现的销售额的比例也在不断增大，加上企业之间竞争激烈，为保持自身的竞争力抢占市场份额，相应的产生了大量的应收帐款，应收帐款的比重一旦超过企业的流动资产50%以上，将影响企业的资金周转率，甚至企业的正行运营，应收帐款的比例再继续增加很有可能导致企业破产。据统计在2015年上半年市公司的数据披露中显示，2593家上市公司的应收帐款数据总额高达3.06万亿元，其中近18%的上市公司的应收帐款率占了营业收入的100%，与去年相比同期增长16%。大比例的应收帐款影响了企业的资金周转和现金
4、流量的额度，给企业的经营造成了一定的压力。近这几年来，国内企业应收帐款的发展对企业的经济业务的发展有一定的促进作用，但应收帐款的发展趋势要控制得当，才能保持企业的可持续健康发展。目前国内企业应收帐款逐渐呈现的发展趋势主要有如下几个方面：（1）应收帐款总额比例不断增大。通过对比这几年来上市公司披露的财务信息报表可发现，应收帐款的总额在增加，各自所占企业营业收入的比例也是逐年提高，无论是私营企业、国有企业或是外资的企业，应收帐款的比例总额只会越来越增大，从根本上影响了国内企业的健康发展。（2）应收帐款占企业的流动资金比例大。从国内企业的财务信息上看，应收帐款占流动资产的比例也是逐渐增加，占主营业务
5、收入60%以上的上市公司数量也在逐年增加。（3）应收帐款的逾期情况严重。据相关部门的调查分析，国有企业因同属于政府的管理范畴，国有企业相互之间的应收帐款互相拖欠相对于其他企业的应收帐款拖欠情况较为严重。（4）应收帐款产生的呆帐、坏帐严重国内企业特别是上市的大公司应收帐款的呆帐、坏帐率居高，超出了企业坏帐准备金的比例，占用了流动资产的的比例，影响了企业的正常经营，同时增加了企业的管理费用。2国内企业应收账款管理与控制存在的问题因国内企业的应收帐管理的管理与控制的经验不足，相应的法律法规不健全，企业之间的信用交易产生的大量应收帐款只依靠企业自己并不完善的社会征信统是很难提高企业应收帐款的回收率。目
6、前企业应收帐款比例居高不下，主要的应收帐款管理与控制存在问题有：（1）企业过于侧重经营目标的实现。国内诸多企业为增强自身的竞争力，抢占销售市场追求经营利润，对赊购方的信用缺乏调查了解，未对相应地应收帐款进行严格评估就进行了信用交易。另一方面有些企业为了到年底达成经营的利润目标，在销售业务未达到确认收入的条件时就开具销售发票以实现收入的记录。（2）企业对应收帐款的控制活动不适当。企业管理层一般以企业的目标实现为前提，没有重视对应收帐款形成的有力控制。在应收帐款的管理上没有建立健全应收帐款的管理制度，权责的区分不够明明确，不落实责任人一旦造成应收帐款坏帐、呆帐难以追责。另外企业过于片面追求利润更是
7、加大了应收帐款的比例。（3）应收帐款管理缺信息沟通机制。在应收帐款的管理与控制过程中财务管理部员与销售业务部门没有进行有效地沟通，销售业务部门追求的是销售的目标实现对于应收帐款的回收率和坏帐准备金的比率的财务目标两个职能部门之间没有地系统管理，造成信息沟通上的缺乏和脱节。（4）企业风险意识淡薄。大多数企业并没完整的赊销管理制度及评估制度，对逾期的应收帐款没有进行相应的风险评估。没有对应收帐款有进行有效的风险评估，只是一味的抢占市场份额追求而扩大销售量，同时也没对赊销人进行征信调查，就开始信用交易，虽然帐面产生较高的利润，却很没有重视资金的回流问题。（5）应收帐款会计监督力度不够。会计的监督可有
8、效地管理和控制应收帐款从而减少坏帐、呆帐率。没有建立健全应收帐款管理台帐，也没对应收帐款的帐龄分类管理，分级控制。另外没有落实责任人对应收账款定期清理。3国内企业应收账款管理与控制存在问题的原因分析3.1社会信用体系不完善，企业领导风险意识淡薄国内的社会信用体系建设发展时间短，没有形成一套较为成熟的信用机制，信用的相关法律法规不够健全，对企业的约束机制力度还不够，众多企业的信用意识还不够强。当利用信用交易的过程中，往往失信的收益大于守信的成本时，不少企业置自身的信用不顾，恶意拖欠帐款，逐渐形成了赊销应收帐款的恶性循环，产生社会信用危机。商业信用在企业信用系统中影响最大，信用环境的好坏影响着应收
9、帐款的资金回收是否得到保障。另外企业的领导管理风险意高谈淡薄，在面对激烈的市场竞争下却选择实现销售目标而多选择信用交易，利用赊销争取更多的客户，追求大额完成利润目标，在企业内部当中却没有完善的赊销管理制度，对逾期应收帐款的风险评估体系没有执行到位，应收帐款的回收力度就显得过弱，加大了呆帐、坏帐的产生。3.2内部控制存在缺陷企业应收帐款是企业的流动性资产，变现很快，同时风险性也非常大，一旦发生逾期或呆帐、坏帐则给企业来的损失也是很大的。应收帐款的管理和控制非常重要，特别是对于应收帐款比例占主营业务销售收入50%以上的企业。应收帐款管理的研究在国内发展进程较慢，企业在应收帐款的内部控制上仍存在缺陷
10、。3.2.1销售部门和财务部门没有设置合理化的信息控制应收帐款相关的销售部门和财务部门没有设置合理化的信息控制，导致了应收帐款在企业内部控制过程的信息不能有效地传递和控制，当发现问题时不能及时防范和处理，业务联系发生脱节，企业的应收帐款影响了现金流量的比率，相关的监督、稽查制度没有及时的审查和完善，忽视了应收帐款的回收率。另外市场的竞争一定程度上增加了企业应收帐款业务的产生，如果不能及时地了解市场的变动及信息的反馈，业务员一味的把信用交易当成开拓销售业务的出口必然也加剧了应收帐款的形成。企业应积极地主动地收集来自市场的信息，形成一定的业务分析和报告体系，再进一步根据市场的需要来和产业开展销售业
11、务，以减少开展信用交易业务扩大销售规模的运营方式。缺乏对客户信用信息控制机制，企业没有完善的客户信用评价机制，在进行赊销业务交易中很容易加大了应收帐款的风险。企业对客户的信用评价机制主要表现为：一是没有认真调查核实客户的信息资料，有的资料不齐全；二是，没有综合调查客户的信用信息；三是，对客户的信用详细情况调查方式和手段单一、不够深入；四是，有客户的信用情况没有进行跟踪评价，不能及时防范失信风险。企业应收帐款资金的按时回收跟客户的商业信是密不可分的，只有深入了解和有效地评价客户的信用情况有利于控制和防范应收帐款的坏帐风险。3.2.2应收帐款的跟踪、收帐管理制控薄弱很多企业没有建立健全应收帐款的台
12、帐管理制度，一个企业要确保经济活动的目标实现监督是一个最有效的手段。赊销经营活动有销售与收款的时差，在经营过程中需要相关责任人定期对帐，进一步明确债权人和债务人的权利和义务。在企业的财务实际工作中一般按照相关的会计制度做好会计分录，并没有针对就收帐款制作相应台帐进行管理，没有系统地管理应收帐款，企业很难及时了解应收帐款的总额变动及帐龄变化，企业应有效地对应收帐款进行系统地管理做为财务的辅助管理一同进行。没有落实责任人对应收帐款实行定期清查，每年企业都为一些大额的应收帐款计提坏帐准备，尽管因为许多因为客户地址更改等原因造成应收帐款的回收困难而坏帐、呆帐，企业管理者虽然重视应收帐款的管理但在监控方
13、面还未做到有效实施到位。3.3商业竞争增加应收帐款比例随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，为了抢占市场扩大企业的销售规模，企业除了在自身的产品上和服务上加大力度提高质量外，还需要多种营销策略的结合，为了完成企业的销售目标赊销也是有效的手段之一。赊帐的企业可以从赊销的交易中获得资金上的缓冲和流转的机会，对于现付他们更愿意进行赊帐式的购进，因此企业不得不以赊销或类似的方式来吸引客户。应收帐款几乎是赊销产生的，归根结底市场的商业竞争促成了更多利用商业信用的赊销。3.4激励机制设计不合理，加剧了应收账款的形成多数企业为了实现销售的目标想方设法调动销售人员开拓市场的积级性，将销售部门及销售人员的
14、绩效考核指标与销售收入挂钩，以实现在销售收入为参考标准。销售人员却为了更快地完成销售任务和目标在销售是难免有急功近利之心，如果赊销可以更快地完成销售任务那肯定会选择这种形式上的销售。在销售的过程中，因企业或个人的原因销售人员很难对客户的信用信息进行详细地调查了解并进行核实，这也大的加大了应收帐款占销售总额的比例。销售目标达成了，考核任务达标了，企业却忽略了应收帐款后期管理和回收的问题4.加强国内收帐款管理与控制应对策略市场的竞争让众多企业以采用赊销的方式来促进销售业务的开展，应收帐款的比例在企业所占的比重越来越大，加强应收帐款的管理有利于企业资金周转顺畅，有助于企业的生存和发展。4.1建立应收
15、帐款风险管理体系加强售前行为的管理规范，在开展赊销前对客户全面的调查了解，对客户企业的性质、资质、资产、商业信用、经营地址、持续经营和管理情况，对客户全面的了解可以有效地对应收帐款的风险进行评估，把发生呆帐、坏帐的风险性降到最低。加强应收帐款的过程管理，在赊销达成后，注意后期的增值服务，对于客户的反馈意见及投诉及时处理，以维护好与客户之间的关系以防范客户拒付款的风险，同时也能大大的提升企业的形象。往往应收帐款在收款时都遇到过因发票和对帐不清而拒付的现象，为此销售人员与财务管理部门应有及时沟通应收帐款的管理信息，定期了解应收帐款的变动情况，确保应收帐款的按时收回。加强应收帐款的催收工作，对于不良
16、的应收帐款的催收应落实专人负责，讲究方法提高应收帐款的追收率，加强业务人员的专业素养，提高与客户的沟通技巧。注意应帐款的期限加大力度，力求在到期的短时间内收回，如果拖的时间太久不利于帐款的收回，欠款后6个月内是最佳的收款时间。细化逾期帐款的管理，应收帐款的管理对企业非常地重要可根据企业的实际情况按帐龄进行分级等方法进行管理。按帐龄分级管理方法是最简单的方法，可将应收帐款分为到期应收帐款、预警期的应收账款、逾期的应收帐款、通牒期的应收帐款、特别处理的应收帐款等等，据级别的不同采用不同的处理方法。另外还心可以按应收帐款的额度大小来进行分级或是按风险程度加以分级。不同的企业可采和不同的分级管理办法，
17、也有力地控制应收帐款的呆帐、坏帐率，保障企业稳定、持续地发展。4.2完善企业应收帐款管理关联规章制度有效、安全的应收帐款管理与控制是企业持续经营和发展的必要手段，完善企业应收帐款的管理的各项关联规章制度，可规范化管理应收帐款，最大限度地缩短应收帐款的回收周期及回收率，以减少企业的损失。强化销售合同管理制度，合同上明确各项交易条件，如价格方面、付款方式及日期等，同时也要明确双方的权利和违约的后果，确定合同的期限等。双方严格履行合同，企业在组织和生产和销售时，根杜绝随意生产随意发货的现象避免应收帐款回收时与客户发生合同上的分歧而影响应收帐款的回收。形成定期对帐的财务制度，为减少出现品种、规格、调货
18、、退货等而导致的单据、金额等误着的问题，给应收帐款的管理带来困能，因对规范的定期对帐制度是企业必须制定的一项制度，以免因小误着积累成大问题加大了应收帐款呆帐、坏帐的风险，另外对帐的结果最好能形成文书的形式得到双方的一致认可。建立健全信用的评定和审核制度，在经济往来的交易中能做到拿货现付的企业比较少，信用的评定和审核显得非常重要，根据客户的信用和还款能力给予不同的还款期限。同时加强对客户的动态管理，定期了解客户信用和生产、经营的相关财务状况并重新评价，对存在风险的应收帐款要及时处理，实行担保和加强催收的力度防范和避免风险。建立健全往来业务账户结算、清查制度。财务要做好往来款项的台帐记录。动态地反
19、映各应付、应收帐款的形成和变动情况，并根据情况落实具体的责任人，制定清查、催收责任制。4.3完善应收帐款组织机构和明确职责企业的应收帐款的管理过程中涉及到多个部，中小企业部门结构上仍存在缺陷，但加强应收帐款的管理必须完善赊销征信部门、财务部门、审计部门、投融资管理部门等组织并明确各自相应职责范围，做好沟通协作。应收帐款的回收额度的多少及所需要的时间长短跟客户的信用好坏是决定性的关系，做好客户的信用调查，向征信机构了解企业的信用评级，以确定赊购客户的信用状况及付款的能力，赊销帐款及时催收，加速资金的周转是赊销和征信管理部门的职责范围。为加强对应收帐款的管理，财务部门在总分类帐上要详细地分类记录与
20、信用客户的往来业务，随时反映每个客户的赊欠情况，并派专人负责往来帐单及现金的收入，相对应的业务经办人和部门还应设置应收帐款的管理台帐定期与财务进行核对及时清帐和追收。财务部门还应编制应收帐款的帐龄分析表等以供相关人员根据应收帐款的情况进行评估和催收，并确定收款的策略。另外财力部门还应加强与客户之间的定期对帐往来，核对差异。应收帐款的回收不仅影响着企业的生产和决策，同时也会给贪污、徇私舞弊有一定的可乘之机，因此必须要加强应收帐款的内审和控制，加强完善稽查审核制度，相关帐、章等实行分离管理。4.4规范工作流程规范化应收帐款形成和管理的工作流程，可有效地降底应收帐款的风险。从应收帐款的准备阶段、形成
21、阶段和管理阶段的三个过程中，企业都需要采取相应的管理措施。信用管理部门的职责主要是在应收帐款的准备阶段对客户及相关的经济业务的初步评价。在应收帐款的形成阶段相关责任人和信用管部门协同管理业务责任人的应收帐款的申请，信用管理部门进行审核，以核定金额、收回周期等。在应收帐款的管理阶，企业财务部门则做好管理和归档及考核，在管理书上应收回期限、内部催款日、对帐日、回收日等加强内部管理内控。4.5合理奖惩措施企业的赊销业务开展需建立健全合理的奖惩措施，并与赊销业务的审批制度与激励约束机制相结合。企业的赊销业务的成交不应单以销售人员的经验作判断，必须经企业的相关的客户信用管理部门审核后才能实行。各企业的实
22、际情况各不相同，可根据自身的特点和管理方式，建立相关的赊销制度，可放宽至不同级别的相关业务员有不同的级别审批权限，各经办人员在各自审批的范围内，超出范围可向上一级请示。在业务的范围内超额完成的，回收率好的可给一定的奖励。完善相关的应收款催收制度，将应收帐款的回收与企业相关业务部门的绩效考核挂钩，责任到位，岗位和人员落实到位，更要明确追讨应收帐款项是销售人员的责任，谁的责任谁付责。制严格的回款考核制度，对回收率高，坏帐率低的进行评优，而造成坏帐损失的要进行相应的扣减奖金和薪酬的后备措施，既可促进低风险应收帐款的成交率，缩短应收帐款的回收周期，减少呆帐、坏帐，保障企业资产的安全。结 论应收帐款是企
23、业资金管理的重要部分，应收帐款的管理和控制影响到企业日常运营的现金流量情况、资产的运营情况、利润情况和企业的长期发展。应收帐款的管理和风险控制是企业管理的重要任务，面对目前企业存在的应收帐款的问题，必须联合管理层、各部门、各相关人员的力理，采取强有力的管理和控制措施，完善相关制度才能确保应收帐款的回收，减小应收帐款占销售总收入的比例，也保障企业的健康持续发展。参考文献1张博.坏账损失产生的原因及对策研究J. 商业经济， 2014年第五期2张津毅.试论应收账款的控制与管理J. 会计之友(中旬刊)， 2007第三期3陈骏.企业应收账款风险的成因及防范对策J.中小企业管理与科技(上旬刊)，2012第
24、八期4钟丽涓. 基于信用管理的应收账款控制的探讨D.成都，西南财经大学 ，20115连建红. 浅析企业应收账款控制和风险化解对策J. 经济研究导刊，2011第三十期6潘思恩. 利用会计的集中核算强化单位的资金管理工作J.现代经济信息，2015第二十四期7王朝晖. 论应收账款管理与信用成本J.金融经济，2012第二期8邓亚春. 浅析应收账款的风险分析及防范J.中国集体经济，2012第一期9韩步萍. 坏账探析之我见J. 现代经济信息，2011第一期10朱勤丰.应收账款管理过程中存在的问题及治理对策J.重庆城市管理职业学院学院，2007第一期11冯杰.我国中小企业信用管理现状及应对策略J.中国乡镇企业会计，2010第一期12袁绪潘. 改进应收账款账龄的探讨J. 中国证券期货. 2011第十期