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1、摘要 随着传统能源供应的收紧和人类环保意识的提高，具有清洁、可持续特性的新能源受到世界各国的关注，新能源产业呈现出爆炸性增长趋势。然而，在迅猛发展的背后，华锐风电等新能源企业的财务舞弊丑闻层出不穷。金融诈骗案件不仅使投资者蒙受巨大损失，动摇了投资者对资本市场的信心，而且扰乱了市场经济秩序，造成社会冲击。越来越多的金融舞弊行为引起了社会各界的广泛关注，而在行业规范不完善的新兴行业中，金融舞弊更为常见，危害更大。华锐风电是新能源企业的典型代表，其财务舞弊行为在市场上造成了强烈冲击。本文通过对华锐风电金融诈骗案的研究，有助于了解华锐风电金融诈骗案的产生背景、成因和方法，明确该案的由来和发展方向。华锐
2、风电的崛起和巨大损失，反映了我国新能源企业的一些共同问题。与其他行业相比，新能源行业由于自身的政策、技术、资金等风险，容易发生财务舞弊。其舞弊动机有其特殊性。本文以华锐风电为例，运用事实推理对其进行了扩展，并针对新能源企业存在的问题，结合新能源行业的特点，提出了应对新能源企业财务舞弊的对策，以期为我国新能源企业财务舞弊提供借鉴。新能源企业管理。关键词:华锐风电 财务舞弊 案例分析abstractWith the tightening of traditional energy supply and the improvement of human awareness of environmen
3、tal protection, clean and sustainable new energy has attracted worldwide attention, and the new energy industry has shown an explosive growth trend. However, behind the rapid development, the financial fraud scandals of new energy enterprises such as Huarui Wind Power Co. emerge in endlessly. Financ
4、ial fraud cases not only make investors suffer huge losses, shake investorsconfidence in the capital market, but also disrupt the order of market economy and cause social impact. More and more financial fraud has attracted widespread attention from all walks of life. In the emerging industries with
5、imperfect industry norms, financial fraud is more common and more harmful.Huarui Wind Power is a typical representative of new energy enterprises, whose financial fraud has caused a strong impact on the market. Through the study of Huarui wind power financial fraud case, this paper will help to unde
6、rstand the background, causes and methods of Huarui wind power financial fraud case, and clarify the origin and development direction of the case. The rise and huge losses of Huarui wind power reflect some common problems of new energy enterprises in China. Compared with other industries, the new en
7、ergy industry is prone to financial fraud because of its own policy, technology, capital and other risks. Its motive for fraud has its particularity. Taking Huarui Wind Power as an example, this paper extends it by using factual reasoning. In view of the problems existing in the new energy enterpris
8、es and the characteristics of the new energy industry, this paper puts forward some countermeasures to deal with the financial fraud of the new energy enterprises, with a view to providing reference for the financial fraud of the new energy enterprises in China. New energy enterprise management.Key
9、words: Huarui wind power financial fraud case analysis一、绪论1.1选题的背景及意义1.1.1选题背景随着传统能源消费带来的环境和安全问题越来越严重，越来越多的国家加大了对新能源产业的支持力度。我国政府颁布了一系列促进新能源发展的法律、法规和政策措施。国内新能源市场发展潜力巨大，大量新能源企业快速发展。但是，作为一个新兴产业，新能源产业的行业标准体系还不完善。有些企业没有很好的抗风险能力。面对行业波动，一些新能源企业很难应对，于是冒着风险走上了财务舞弊之路。1.1.2选题意义近年来，随着我国资本市场的快速发展，投资者对上市公司披露的财务信息
10、越来越关注。然而，我国资本市场的发展存在着许多不完善和不成熟的地方，导致了财务舞弊的频发，严重损害了会计从业人员客观、公正、中立的形象。打击了投资者的信心，甚至阻碍了资本市场的健康发展。本文以华锐风电为例，对金财务舞弊的识别与对策进行了全面深入的分析，有助于丰富上市公司财务舞弊研究的支持材料，为制定和防范财务舞弊提供理论依据。我国相关政府机构的政策在一定程度上降低了舞弊风险，丰富了财务舞弊的理论研究，并对其进行了完善，理论体系为更好地开展实际财务工作提供了理论依据。1.2选题的目的及方法1.2.1选题目的目前，新能源在未来的巨大发展空间和研究空白，在产业发展的早期保持对财务舞弊的警惕，尽早探索
11、新能源企业财务舞弊的成因和特点，并提出有针对性的治理策略，是我国新能源产业发展的必然趋势。规范新能源未来发展的意义。1.2.2选题方法本文以系统的财务舞弊理论为指导，通过定性与定量研究，探寻案例企业的舞弊特点，并结合行业共有特征提出对策方案，完成全文。具体方法如下:（1）文献研究法。搜集、阅读相关文献和书籍，对国内外专家学者的观点进行回顾和分析，总结出财务舞弊的研究现状，并在此基础上进一步梳理财务舞弊的研究成果，为之后的研究打下基础。（2）案例分析法。理论与实际相结合能够更好地指导实践。本文选取新近发生的华锐风电财务舞弊案为分析对象，通过对案例企业财务舞弊的研究，结合理论成果和实践经验，提出适
12、用于新能源行业的财务舞弊治理方法。二、财务舞弊的识别及相关理论2.1财务舞弊的识别2.1.1财务舞弊的定义财务舞弊是指企业财务信息使用者以各种方式存在误导行为，有计划、有针对性地违反有关会计法规，违反会计信息真实性原则，披露企业虚假财务状况和经营成果的行为，是为了实现自己的利益。2.1.2财务舞弊的主要表现形式财务舞弊的主要表现形式有：伪造、变造会计记录或凭证；记录虚假的交易信息；隐瞒或删除交易或事项；故意违反会计准则，使用不适当的会计政策编制财务报告等。2.2财务舞弊的四大动因理论 动因是行为的原始驱动力，对财务舞弊进行研究，首先要进行舞弊动因分析。关于财务舞弊的动因分析，最有代表性的理论有
13、四种，分别是冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论和舞弊风险因子理论。2.2.1财务三角理论20世纪50年代，美国内部审计之父劳伦斯B索耶提出了舞弊的三个基本要素：反常需求、机会和合理性，为舞弊理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审查员协会创始人W斯蒂文爱尔伯莱彻总结了其前任的调查结果，认为无别是由三个因素造成的：压力、机会和借口。他认为，三角形可以用来比喻舞弊行为，目前已被理论界广泛接受。2.2.2财务冰山理论冰山理论把舞弊比作海上漂浮的冰山。只有冰山的一角能显示海平面，而更大的危险部分隐藏在海平面之下。理论认为，财务舞弊主要受两个因素的影响：结构和行为。企业的财务资源、组织目标和技术状况属于“
14、结构性”因素，这些因素在海上是可见的，易于发现和分析。情绪、价值观和满足感属于海平面上的“行为”因素，相对模糊，危险性更大。2.2.3GONE理论G波罗格纳杰克和罗伯特J林德奎斯特提出了GONE理论，指出舞弊由G (Greed:贪婪)、0 (Opportunity:机会)、N (Need:需要)、E (Exposure暴露)四因子组成。贪婪意味着，为了满足人民的自私的欲望，人想突破道德底线。机会指客观存在的进行舞弊的条件，机会不受个人主观意识控制，也难以被完全消除。需要指人们对林林总总的利益的需求。暴露指财务舞弊被发现的可能性。GONE理论阐释了导致财务舞弊的四个条件，GONE中“贪婪”和“需
15、要”与个人行为相关，“机会”和“暴露”与组织环境相关。2.2.4舞弊风险因子理论波罗格纳等学者在GONE理论的基础上提出了舞弊风险因素理论，这是迄今为止最完善的舞弊因素理论。该理论认为，舞弊风险因素包括一般风险因素和个别风险因素。如果个别风险因素与一般风险因素共存，则可能发生舞弊。三、财务舞弊案例的描述及动因分析3.1华锐风电公司简介华锐风电科技(集团)股份有限公司成立于2006年，是中国第一家集风电机组开发、设计、制造、销售于一体的高科技企业。产品能适应陆地、海洋、潮间带等各种风资源和环境条件。经营范围包括风力发电设备的开发、设计、生产、销售；施工总承包；货物、技术进出口等。华锐风电不仅是中
16、国第一个海上风电示范工程一一上海东海大桥海上风电场的供货商，同时还拥有目前国内唯一经国家发改委、国家能源局授牌的海上风电技术装备研发中心，有着较强的科研实力。3.2华锐风电舞弊案例概况华锐风电于2013年4月20日自曝公司2011年度财务报表出现会计差错。据了解，华锐风电自曝公司2011年确认收入的部分项目前期已签订销售合同，但未达到其他要求，导致公司2011年相关财务数据出现差错。应调减公司2011年度营业收入929026312.10元，营业成本657113039.56元，净利润176923453.26元，并对2011年度其他相关财务数据进行调整。证监会于2015年11月10日正式认定华锐风
17、电财务舞弊案：由于风电行业政策调整，2011年风电行业整体表现有所下降。为了粉饰上市第一年，华锐风电公司在时任董事长韩俊良的安排下，通过生产、销售、客户服务、财务四个部门伪造文件，提前确认2011年413台台风机组收入。本次行动对其2011年度财务报告的影响如下：营业收入虚假增加2431739125.66元，营业成本虚假增加2003916651.46元，多次预收运费31350686.83元，坏账总额118610423.77元，虚假利润总额277861363.60元，占当年利润总额的37. 58%。经公司自查公告和证监会处罚决定书整理得到华锐风电财务舞弊情况如表3-1所示:表3-1华锐风电财务舞
18、弊金额 亿3.3华锐风电在财务舞弊中使用的操作根据华锐风电2011年度报告披露的销售收入确认和计量方法，本公司收入确认需要同时满足以下三个条件：（1）本公司已与客户签订销售合同；（2）货物到达现场后，双方共同享有已签署设备验收手续；（3）货物已吊运并经双方认可。 但在当时董事长韩俊良的安排下，生产部、客户服务部、财务部相互配合，完成了舞弊过程。其中，生产部人员在产品入库、出库过程中作虚假记录，客服人员伪造吊装报告，财务人员根据虚假记录和报告进行会计处理，部分项目未签字确认收入。3.4华锐风电案例导致的后果2015年11月10日，证监会确认华锐风电公司2011年通过伪造文件等方式提前确认收入，导
19、致总收入虚假增加24亿元，利润总额增加2.7亿元，占当年利润总额的37.58%。证监会处罚了华锐风电足有60万元的金额。华锐风电现任五名高管被处以证券市场禁入的处罚，其中当时的董事长韩俊良被禁止终身进入市场。没收其审计机构违法所得的所有金额，并再度罚款。对其两名签字的主要人员给予警告处分，进行了一定的罚款。截至2015年12月，华锐风电股价仅为4元左右，意味着中小投资者以90元的发行价格买入股票，其损失已超过95%。3.5华锐风电案例基于舞弊风险因子理论的分析3.5.1华锐风电会计舞弊的个别风险因子 1.管理人员道德品质滑坡华锐风电公司原董事长韩俊良由于早期的国有企业工作背景和良好的政府关系，
20、他领导成立于两年前的华锐风电公司成为2008年中国第一家拥有22%市场份额的风电公司，并以高价成功上市。这一成就加剧了韩俊良的自我膨胀，使他更加积极参与政府与企业的关系，但忽视了企业的管理。为了在上市第一年取得良好的业绩，韩俊良组织了一家公司的会计造假，涉及巨额资金，这正体现在其在面对财富和成功时缺乏诚信和肆无忌惮的品质。除韩俊良外，一些管理者面对上级的压力和利益诱惑，未能坚守职业道德底线，选择与违法行为合作，导致道德品质下降。 2.为战略扩张再融资的舞弊动机 公司上市后，风电行业呈下降趋势，但当时公司董事长韩俊良继续扩大基地建设，增加员工规模，并将所有的鸡蛋投入海上风电和海外市场，同时战略快
21、速扩张无疑需要更多的财政支持。在我国资本市场，主要融资渠道是股权融资和债权融资，新上市的华锐风电公司无法立即增发股份。2011年10月，公司向社会公开发行公司债券55亿元。为了保证本期债券顺利发行，筹集足够的资金，保持未来信用评级的稳定性，继续发行债券，有必要掩盖公司业绩大幅下滑的事实，这已成为财务舞弊的最大动因。3.5.2华锐风电会计舞弊的一般风险因子 1.公司内部治理机制失效与大多数上市公司一样，华锐风电也采用所有权分离、管理和监督的组织结构来管理公司。但在实际运作过程中，内部治理机制却失败了。在公司内部，韩俊良是董事长，许多董事会执行董事、许多管理层高管甚至监事会主席都曾在同一家国有企业
22、与韩俊良共事，并担任韩俊良的下属。他们微妙的关系在公司内部意味着韩俊良对华锐风电有绝对的发言权。自公司成立以来，韩俊良一直是位高权重，几乎所有的重大决策都由其主导。因此，2011年华锐风电公司财务总监魏玉强因不同意韩俊良的财务舞弊要求而被迫离职。虽然本公司有独立董事，但三名独立董事都不知道本公司存在会计舞弊行为，并在虚假财务报告上签字认可，没有监管作用可言。公司决策和监督机制的失灵已成为会计舞弊的最大“机遇”。 2.内外部审计失利公司设立了内部审计部门和审计委员会，但审计委员会对公司2011年度财务报告发表了认为其真实的意见。直到2013年才发现24亿元销售收入被错误记录，内部审计部门是否发现
23、会计差错也不确定，可以说，公司内部审计机构并不真正关心这一点。从外部看，公司2011年年度报告由利安达会计师事务所审计，但作为“经济警察”，利安达的业绩并不令人满意。销售和收款周期的内部控制设计和有效性测试的评估，以及收入周期审计程序的执行存在疏忽。销售过程中重要文件不合理、不可靠得不到验证，最终发布了一份无保留意见的审计报告。内部和外部审计的共同失败将公司财务舞弊检测的可能性降至零。四、华锐风电财务舞弊案例的应对措施华锐风电过山车的升降速度代表着一些新能源企业的快速发展，但具有潜在的发展风险。针对以上风险因素理论衍生的华锐风电舞弊动机，本节从道德品质、人力资源建设、公司组织结构三个方面提出了
24、财务舞弊对策，以期对华锐风电的舞弊行为起到启迪作用。4.1加强道德建设，规范企业文化新能源企业大多处于初级发展阶段，部分管理者缺乏信用管理和信用维护意识，信用缺失现象频发。华锐风电公司部分会计人员在高级管理人员的指使下，不定期地确认营业收入，并作为共犯伪造虚假数据和粉饰业绩，这是职业道德下降和会计诚信薄弱的反映。加强新能源企业会计诚信文化建设，营造行业道德守法氛围，对防范财务舞弊具有十分积极的作用。要加强新能源企业会计诚信文化建设，首先要通过解读职业道德，采取多种方式，积极宣传，营造良好的舆论氛围。利用新能源行业协会的报刊杂志，弘扬诚信模式；通过网络或企业展板，倡导诚信文化；举办会计诚信讲座，
25、宣传行业诚信故事；以及在新能源企业会计从业人员中树立“事业第一，德才兼备”的理念，使会计诚信渗透到深层次，利用新能源行业的培训机会，强化会计理念，宣传会计的重要性。诚信，特别是刚刚加入新能源产业的人，要更加重视道德教育。由于新能源产业还处于发展的早期阶段，与其他成熟产业相比，其信用环境还存在许多不足，因此构建诚信会计文化将是伴随新能源企业发展的一项长期任务。4.2加强人力资源建设新能源企业起步阶段，福利水平不高，发展不稳定。管理水平会对企业绩效的波动产生很大的压力。在现有的新能源企业管理绩效考核体系中，利润和股价已成为衡量管理者管理水平的重要指标。在这种评价体系下，如果企业绩效较差，就会影响管
26、理层的利益，进而产生财务舞弊的动机。华锐风电的案例发生的原因是公司管理为了保持自身良好形象。建立有效的新能源企业管理评价体系，一方面要注重长期指标的评价。绩效评价在考虑短期经营成果的同时，也应注重反映企业的长期发展，将资产质量和经营能力纳入评价体系。另一方面，要明确评估主体的权威性和独立性，防止管理层影响评估机构的舞弊行为。建立合理的新能源企业管理评价体系，可以在很大程度上实现管理层与企业长期利益的统一，防止财务舞弊。4.3优化公司组织结构新能源企业的许多奠基人为龙头企业打下了坚实的基础，在企业中具有崇高的地位和威信。这种绝对权威容易使管理者膨胀，不能容忍失败，也容易使管理者武断，为利益和成功
27、树立金融舞弊的形象，华锐风电创始人韩俊良是典型代表。随着企业的快速发展，韩俊良对华锐的专横和权威非常自信，他主宰公司所有重大决策，操纵高级管理层，为财务舞弊创造机会。创始人的任意性是许多新能源企业面临的一个普遍问题。因此，有必要完善新能源企业的权力平衡机制，独立董事是其中非常重要的一部分。独立董事具有独立性，能够客观地对公司进行监督，维护公司的合法权益。此外，由于独立董事一般具有较高的知识水平，因此更容易发现企业的财务舞弊。因此，新能源企业应重视独立董事的监督作用。要提高独立董事的监督作用，首先要完善独立董事选任制度，严格按照公司法的规定，由股东表决。公司高级管理人员不得参与独立董事的选任过程
28、，以保证独立董事的独立性。独立董事的选任应注重道德品质和工作能力的调查，不应盲目追求独立董事的“名人效应”。二是加强独立董事的数量。独立董事对公司治理非常重要。当董事会联席管理层串通作假时，如果独立董事比例过低，会导致其声音淹没，甚至在压力下参与作假。因此，提高独立董事在允许范围内的比例，有助于增强其话语权。第三，明确独立董事的职责。独立董事应当工作认真负责，要对公司全体负责。当财务报告使用者因报告舞弊而遭受损失时，独立董事因疏忽或主观故意未承担监督责任的，独立董事应当承担相应的法律和经济责任。明确责任有利于督促独立董事自觉加强对新能源企业的监督。五、结论目前的传统能源现状和现在环保意识的提高
29、为新能源产业的发展提供了良好的条件。一大批新兴企业迅速发展。然而，在迅猛发展的背后，新能源企业却暴露出财务舞弊的丑闻。本文通过对舞弊四大理论的比较，认为风险因素理论是目前比较试用动机分析方法，并将其用于舞弊动机的分析和识别。在这种情况下，华锐风电曾以每股90元的高价登陆主板市场，随后经历了一系列事件，受到证监会的处罚。云霄飞车的总体升降速度代表着一些新能源企业的快速发展，但存在着潜在的发展风险。本文借鉴华锐风电的案例，研究提出了以下建议:第一、加强财务会计道德建设，规范企业文化。第二、加强人力资源建设，完善管理层考核体系。第三、舞弊机会方面:完善新能源企业独立董事制度，弥补管理制度滞后产生的舞
30、弊漏洞。希望本文针对华锐风电舞弊案例的分析研究得出的对策建议能为新能源企业发展提供参考。参考文献1 H.Grovernan, S.Friedman. How Auditors can Detect Financial Statement Misstatement JJournal of Accountancy, 2015. 83-86.2 Summers, S.L.&Sweeney, J.T. Fraudulent Misstate Financial Statements and Insider Trading:All Empirical Analysis J.The Accounting
31、Review, 2015.131一146.3周伟.我国新能源企业盈余管理研究田.华南理工大学，20134叶雪琴.我国新能源上市公司过度投资问题探讨D.江西财经大学，20135王硕.对中国上市公司财务造假的思考一基于万福生科一案的研究J.经管空间，2013.6伍丹.会计舞弊研究文献综述及分析J.财会通讯，2013.17-207曹琳.财务报表舞弊及其审计分析D.吉林财经大学，20138王继美.上市公司财务报表舞弊特征的识别研究D.山东农业的大学，20149李林明.财务造假的原因及影响J.现代经济信息，2014.179-18110汪永霞.华锐风电业绩变脸分析及对新能源产业的启示D.上海交通大学，20
32、1411叶金福.IPO财务透视:方法、重点和案例M.机械工业出版社，2014.216-21712普瀚咨询.风电业的经营困局J.资本市场，2014.116-11913孙燕东.内部控制有效防范会计舞弊风险问题探析J.现代管理科学，2014.14董尧.农业上市公司财务报表舞弊的动因、影响和应对措施研究M.对外经济贸易大学，201415熊玉婷.高新企业风险投资项目管理层舞弊审计方法研究D.财政部财政科学研究所，201416刁琐.我国上市公司财务舞弊的方式、动因及治理研究D.西南财经大学，201417杜权.华锐风电公司治理与财务重述的案例研究J.商业会计，2014致谢毕业论文即将完成，虽然说论文的选题及
33、写作是一个艰难的过程，但是同时也意味着学生生涯即将结束。回想过往的生活，顿时间产生了满满的留恋和不舍。我要深深的感谢我的导师。一是导师对专业知识的学习非常严格，列出需要阅读的专业书籍，时常询问阅读的状况，同时反复强调要多阅读、阅读有用的书及怎样阅读等，告诉我们要开阔思维，要看到问题的本质。二是导师给我们提供了锻炼的平台，教会了我如何深入实地进行调研考察，如何撰写报告，培养了我组织、沟通和合作等能力。三是从论文的选题直至完成的整个过程，感谢导师细心、耐心的指导。感谢我的家人和朋友，谢谢你们在我的求学的道路上给予的帮助和支持。感谢与我一同完成论文的同学和朋友，谢谢你们的陪伴，我会珍惜这段美好的时光。新的人生篇章即将开启，我会以百分百的热情和努力来迎接新的挑战。