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1、本科学生毕业论文营业税改增值税理论分析与实践探索作 者： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师： 论文成绩： 日 期：2017年00月00日 摘要 市场经济日益发展，营业税改征增值税一定是我们国家税制改革的必经之路。营业税改征增值税之后，对我国各大行业都有很大的影响，对企业的纳税的负担也减轻了很多，增加了企业的利润空间。本文分析了营业税和增值税各自的相关问题，改革对企业带来怎样的影响，以及面对这些影响要做出哪些应对的办法。关键词：市场经济 税制改革 经济结构目 录摘要2目 录3一、 营业税与增值税的区别1（一）营业税的概念1（二）增值税的概念1（三）营业税与增值税的区别11.征税的范围和税率
2、不同12.不同的计税依据13.不同的税务主管机关2二、 营业税改增值税的必要性2（一）防止重复征税2（二）能够减轻税负2（三）改善民生，扩大消费。3三、营业税改增值税带来的影响。3（一）对企业的影响3（二）对国家宏观经济的影响4四、营业税向增值税的转变对会计工作的影响4（一）财务处理4（二）企业财务报表4（三）对企业纳税额核算方法的影响5（四）对企业发票使用和管理的影响5五、 企业对于营业税改增值税的应对方法6（一）合理应对企业税负变动的措施6（二）防止由会计核算方法变化带来的风险6（三）完善企业税务管理体系6（四）完善发票管理制度6结论7参考文献8致谢9营业税改增值税理论分析与实践探索 一、
3、 营业税与增值税的区别 （一）营业税的概念我们在书本上找到的营业税的概念为：“营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。”营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税的特点为征税范围广、计算方法简便和税率多样化，在营业税改增值税之前，建筑工程行业的营业税为百分之三，增收的范围有建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 （二）增值税的概念增值税在书本上的概念为：“增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种
4、流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。”增值税的征税范围为销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务，其中还规定了免征的范围和减免的项目。 （三）营业税与增值税的区别 1.征税的范围和税率不同增值税是一种价外税，针对在我国境内销售的商品和提供修理修配的劳务而征收的。一般的纳税人的增值税的水利为百分之17，小规模的纳税人，增收的增值税的税率为百分之3。而营业税的征收，是不同的行业，不同的服务征收的税率是不同的，它是针对提供应税劳务和不动产的销售、转让无形资产等征收的一种税。目前，建筑行业的营业税按照百分之3征收。 2.不同的计税依据 允许总分包差额计税，是建筑行业营业税征
5、收的特点。自从实行营业税改增值税后，建筑行业的缴税就得按照增值税的相关的规定进行。在建筑行业，应缴纳的增值税的税额为销项税额与进项税额的差。在我国，对增值税的征收的管理的过程中，严格按照“以票管税”的原则进行增值税的征收。销项税额的纳税义务，随着增值税专用发票的开具而产生，也就是说，当开具了增值税的专用发票，就要缴纳增值税。然而，进项税额则会因为各种原因（无票、票不符合规定），得不到抵扣。根据分析，企业缴税的依据并不是商品的增值额部分，而是根据销项额来征收的。另外，营业税是价内税，税额的承担着为销售方，税额一般的计算方法为含税的销售收入直接乘于税率。但是增值税属于价外税，也就是说税额的承担者为
6、购买者。在计算增值税的税额时，通常要把计算的数额换算成不含税的税额，然后乘于税率。 3.不同的税务主管机关增值税的主管机关为国税局，因增值税具有涉税范围广、金额大的特点，国家出台的增值税发票的管理制度也比营业税严格很多。另外，涉及增值税专用发票的违法犯罪的活动也时有出现，因此增值税由国家税务局统一管理。营业税是属于地方税，一般来说，都是由当地的税务机关对营业税进行征收和清缴。二、 营业税改增值税的必要性 （一）防止重复征税重复征税，是指同一征税主题或不同征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象进行两次或者两次以上的征税的行为。营业税的计税依据，引起了重复征税的情况，对同一商品或者劳务流转
7、额的部分组成，课征了两次或者两次以上的税收。在营业税改增值税之前，在征收营业税时，没有扣除进行税额，导致了纳税人即缴纳了营业税，又缴纳了增值税，或者是缴纳了两次以上的营业税，出现了重复征税的情况。例如在建筑行业，各种应税劳务收入的营业额，是营业税的计税依据，按照全部工程的造价来征收营业税，其中包括了购买的人工和设备、原材料等等的价款。在建筑业的工程成本中，建筑材料和其他的资源占工程成本的一半以上。建筑业因材料等流动的过程中按照流转的额度缴纳了增值税，原本不在增值税的纳税人的范围之内的建筑业，购买建筑材料等无法互相抵消进项税。所以，建筑材料还需要缴纳营业税，这就导致了同一种物品建筑材料，缴纳了两
8、种税，也就是既缴纳了营业税，又缴纳了增值税，重复征税的情况较为严重，企业的税务负重，因此，有必要在建筑行业实行“营改增”。 （二）能够减轻税负一般纳税人将货品提供给需要缴纳营业税的企业，或者提供劳务给需要缴纳营业税的企业，在每一次的货品和劳务的流动过程中，企业因提供货品和劳务而获得的营业额都需要缴纳营业税，并且，企业在先前缴纳的增值税的进项税额是不能抵消的，这样就相当于企业缴纳了两次税款，分别是营业税和增值税，企业的纳税负担因此而沉重。2011年财政部和国家税务总局决定在2012年1月在上海试行营业税改增值税，并在同年8月推广至其他城市直至全国。在2011110号文件中，有明确的规定：在远游的
9、增值税率的基础之上，新开增两档较为合理的税率，其中部分现代服务行业使用百分之六的水利，建筑业、交通运输也等使用百分之意识的一十。交通运输业、建筑业和邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上使用增值税一般计税方法，即用销项税来减进项税来确定缴税额。国家税制的改革“营改增”是一项重大的举措，总的来说，“营改增”是一项减税的措施。增值税为销项税额抵扣进项税额之后的金额，避免了重复征税，同时征收营业税和增值税的情况，减轻了企业的负担。 （三）改善民生，扩大消费营业税改增值税，不仅仅是防止重复征税，解决重复征税的问题，同时也能够对民生问题进行改善的一重大举措，不管是企业的产品
10、还是服务，在营业税改增值税之后都能够减少产品成本，降低产品价格从而促进消费、扩大消费，也能够为相关的行业带来利益。营业税改征增值税，不仅在服务行业能够减轻企业的税务负担，在制造行业也能够为企业减轻税务负担。也就是说营业税改征增值税从实际上说，是降低整个国家的整体税负，同时也是对我国经济发展方式转变的一种促进力量。另外，随着我国的经济发展不断深入，速度不断提高，我国对于第三产业的关注度也越来越高。近年来我们可以看到，我国对服务行业的扶持力度也越来越大，对促进国家经济的发展有着重大的意义。营业税改征为增值税，在稳步实施的过程之中，我国的税务制度也在不断完善，也就是说，营业税改征为增值税，有利于我国
11、税务制度的完善，解决了重复征税的问题，促进了企业产品成本的降低，提高企业的经济效益。企业产品的成本降低，售价也就降低了，促进了我国经济的发展，社会的分工也朝着专业化方向迈进，经济结构也在不断变化。三、营业税改增值税带来的影响 （一）对企业的影响 以上我们说到，营业税改增值税解决了重复征税的问题，由于投资支付的增值税允许抵扣，也就减少了企业的税务负担。营业税改征为增值税的实行不仅是为企业带来了更多的利益，提高了产品的销量，促进消费者的消费，还有利于企业提高企业资本之中的有机构成，促进了企业商品的出口，由于企业生产成本的降低，企业出口竞争力也自然提高了。另外，由于固定资产折旧的减少，生产成本的降低
12、，提高了商品海外价格的定价上的主动权，有利于企业出口商品至海外市场。以生活服务业为例，对老百姓的生活成本并不会有太大的影响。因为此次细则中，生活服务业一般纳税人的增值税率为6%，和之前营业税下的5%相差不大，纳税人还会有一些进项税可以抵扣。而很多生活服务业的企业会是小规模纳税人，尤其是餐饮业，那3%的征收率较之前的营业税税率还有所下降。所以营业税改征增值税，对于有些企业来说是有很大的影响，改革之前与改革之后，所征收的税额差别并不大。另外，营业税改征增值税，并非对所有的企业都有益，如果企业规模较小，则企业利润往往比较有限，由于会计成本一般比较高，让其承担可能难以接受，因而按照目前的增值税条例，可
13、选择按照营业额的3%缴纳增值税，但条例同时规定，这样的话，就不得进行增值税抵扣;因此，对于没有完整会计账册的小微企业来说，他们是无法享受增值税抵扣带来的税负减轻的。此外，对于有些企业，如建筑企业，增值税暂行条例实施细则规定，如果施工企业提供的设备不是自产货物，且提供的设备材料价值超过合同总价值的50%以上，那么就有可能面临被全额征收增值税的风险，这样的话，企业税负不但不会减轻，反而还会增加。 （二）对国家宏观经济的影响营业税改征为增值税，带来的另外一个影响就是国家的税收减少，国家税收减少也会相应地让国家财政收入也减少，但是这种情况只是表面上的，营业税改征为增值税从长远来看是有利于提高我国的财政
14、收入的，虽然减少了国家增值税方面的税收收入，但是，由于我国的企业盈利空间加大了，企业需要缴纳的所得税也就增加，国家在企业所得税方面就能够增加收入。营业税改征为增值税增加了企业的盈利空间，企业收入增加，用于生产投资的资本也就相对充足，有利于企业扩大其生产规模，增加了企业的活动空间，从这方面来看也是有利于提高国家的税收。营业税改征为增值税的转型从一定的程度上看，可以看做是一种投资，有利于国家的财政收入，同时也有利于企业的生存和企业的发展。这一税收的转型能够刺激我国消费者消费，我国经济有生产外销型转变为生产内销型，提高了我国的内部需求，扩大了我国的国内市场。目前我国的经济上主要是国内经济活动频繁程度
15、低于国外的经济活动，其主要的原因之一就是我国的国内需求无法被刺激，我国人民的观念还停留在存钱上。出现这种状况的主要原因之一就是我国的税率较高，高税率会增加投资的风险，降低了投资的回报空间。四、营业税向增值税的转变对会计工作的影响（一）财务处理人们根据税额是否包含在商品的价格之内，把税收分为价外税和价内税。在国内，价内税主要是指消费税和营业税，然而增值税是价外税。在这里，价格和增值税就需要分别表示出来。第一，从劳动者和销货方的角度看，在增值税还未取代营业税之前，因为主营业务是包含税的，所以会计人员进行会计计量的时候要考虑到营业税是计入税金中。第二，从购货方的角度来看，在卖家的账簿中是包含了不动产
16、和无形资产的营业税。买价入账又可以增加进项税抵扣。这部分又需要单独列出来。 （二）企业财务报表企业存在的根本目的是取得利润，他们关心的是增值税取代营业税后，有没有降低生产成本，有没有增加利润。增值税的税率总体比营业税要高，但是，商品的销项税额可以抵扣其进项税额，所以实际增值税最终所收的税比营业税低。总的来说还是在很大程度上降低了企业的税负。增值税对企业财务报告的影响主要有两方面：第一，对负债表的影响。因为增值税取代了营业税，企业在处理不动产和无形资产方面，其进项税额是按照不包含增值税的价款计入财务报告中。在资产负债表中，固定资产和无形资产的账目金额会不会减少是与它们的账面金额有没有包含税是有关
17、系的，因为商品的销项税额可以抵扣其进项税额，所以企业可以先考虑固定资产的投资。 第二，企业的现金流量表有好几种分类，如投资活动的现金流量表、经营活动的现金流量表、筹资活动的现金流量表，这是因为企业的不同生产活动造成的。所以，企业的现金流量表会随着营改增的变化而变化。 （三）对企业纳税额核算方法的影响另外，对企业会计核算方法也有影响。税法的变化及税种的变化会使会计的核算方法发生变化。营业税的会计核算方法比较简单，因为它不用分为进项税额和销项税额。在营业税改增值税之后，因为计算增值税是与进项税额和销项税额有关的，所以，企业的所有收入记录都要根据业务的实际情况来计算应当交的税。在计算增值税时，企业的
18、收入是不包含税额的价格，所以要按照一定的税率把销项税额计算出来，然后从总收入中扣除，实际缴纳的增值税税额便可核算出来。因为营业税改为增值税后，企业的计税方法必须进行改变。根据企业的实际经营情况进行列支，企业的所有收入都要有记录，准确核算应缴纳的实际纳税额。 （四）对企业发票使用和管理的影响发票的开具和收取都有变化，因为营业税改了增值税。在目前的税制下，企业在对货物款项进行结算时，要开具地税机关监制设计的发票，并统一印制“统一发票（自开）”，或者印制有“统一发票（代开）”字样的发票。前者由企业自开，后者由地税机关代开。在营业税改增值税之后，税务的主管机关由地税改为国税，企业在开具发票时，发票必须
19、是统一的，经过服务接受方认证通过的发票，此为有效发票。若服务接受方不接受或者不认真的发票，为无效发票，需要重新开具。例如在我国的建筑行业，建筑企业在对工程的款项进行结算时，要开具地税机关监制设计的发票，并统一印制“建筑业统一发票（自开）”，或者印制有“建筑业统一发票（代开）”字样的发票。前者由企业自开，后者由地税机关代开。在现行的法律下，只要是发票取得是合法的，发票就是有效的，也就是企业的相应的生产成本能够减少。由于营业税改为增值税，发票取得资格与纳税资格有关。为此，企业在对货物或者服务的款项进行结算时，要开具地税机关设计的发票，根据自开或者代开的不同针对性地选择合适的发票。因此，各大行业在企
20、业的发票的使用和管理方面，要格外注意，避免无意中的违法行为。另外，各大行业各大企业在使用发票较多的情况下，因申请领取发票要经过一段时间才能领取到，在这种情况下，各企业可以提前向相关部门申请领取发票，避免出现发票不足的情况。五、 企业对于营业税改增值税的应对方法 （一）合理应对企业税负变动的措施税收筹划可以使企业合理地应对税负的变动。如果要抵扣企业的进项税额，就必须取得增值税的专用发票。为了保护企业的合法利益，企业在购买货物和签订购销合同的时候，对方必须根据实际情况来提供增值税专用发票，并且对方必须提供合法有效的申请书后才能付款。另外，企业在与对方进行协商的过程中，要仔细观察签订的合同，必须考虑
21、增值税的存在。；例如在建筑行业之中，不同类别的工程，实际要担负税也是不同的。有子公司的母公司要充分加强对子公司的业务管理。各子公司和分公司有可能因领导的经营理念等不同，造成不同的子公司和分公司负担的税额也不同，因此要加强管理，提高工程的管理水平。 （二）防止由会计核算方法变化带来的风险企业的财务管理水平必须提高，才能更好地应对“营改增”。相比增值税的核算方法，营业税的计税方法就十分简单了。在“营改增”之前，因为营业税的核算方法比较简单，一个人可能能够完成营业税的所有核算，并且由于营业税的核算方法简单，在对营业税进行核算的时候，过程和工序也比较简单，容易核查出计算错误的地方。但是，营业税改增值税
22、之后，工作量大大增加，要求的员工水平也大大提高，如果还是采用之前的方式，营业税改增值税之后，除了计算增值税的工作量大大增加，相应的，增值税在计算出来之后，企业要对其进行核查也是比较困难的，那么必定会造成企业偷税漏税的行为，属于违法犯罪的行为。因此，企业内部在增值税的核算上，要安排多人手，在国家征收营业税之时，由一人完成的任务可能要增加两人到三人、在人员的专业知识方面，要配备高素质的人才，过硬的会计专业的知识技能，专业的员工负责增值税税额的计算和核算。防止由会计核算方法变化而带来的风险，防止因增值税税额计算错误带来的无意中的违法。 （三）完善企业税务管理体系企业只有加强对企业内外的财务状况的管理
23、，完善相应的财务制度，才能完善税务管理体系。面对“营改增”，我们必须遵守相应的法律制度，制定合理的发票管理体系，认真对待发票的领用、核算、销毁，实行专人管理、责任分明的制度，要加强对会计人员和财务人员的的培训，提高他们的业务水平，实行内外相结合的培训方法。同时要求企业的相关员工要正确进行会计的核算，适应新的税制下，资产、收入等科目的核算和管理。企业中的产值、成本等比率指标也要能够正确提供。 （四）完善发票管理制度增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人这两种，对于不同的纳税对象，发票的管理是不一样。对于一般纳税人而言，增值税的专用发票和一般的发票是不同的，使用的范围和有关税务部门的规定也是不
24、一样的。营业税的专用发票与增值税的专用发票是有很大区别的，如它们的发票限额不一样，相比于营业税，增值税的发票限额比较高，申请的时间长，大额的增值税发票和专用的发票申请的时间更长一些，因此，企业在申领大额增值税发票和专用发票时，要注意时间，留出足够的时间申请发票，以便企业能够正常处理业务。结论从目前来看，“营改增”尚处于初步阶段，出现了一些问题需要我们来解决，比如“营改增”之前，相关企业的税负是相差无几的，但“营改增”之后，一些企业的税负却有增无减，就如交通运输行业。在交通运输方面，运输货物的进项税额抵扣有些混乱，这是因为相关部门管理不到位，相关制度不够完善。相关部门发布了一系列相关措施来调整，
25、在“营改增”使得部分企业税收负担增加得情况下，运输公司可以根据实际得支出情况来进行抵扣。从国家社会长远发展来看，“营改增”是经济发展的一项表现，要发展就必须改革，虽然在这其中会出现一些弊端，但随着改革，这些情况是可以改善的。综上分析，我们可以看到，“营改增”试点实行以来，大部分企业税赋都有所减少，从而导致企业利润增加，同时也加快了我国第三产业的发展，促进了我国经济结构的调整。但同时，我们也看到，对于某些企业来说，“营改增”非但没有起到降低企业税赋的作用，反而使企业的税赋进一步增加，无疑，这样的结果是和制定政策的初衷不相符的，这也说明“营改增”尚存在一定的政策性纰漏，因而需要在后期不断修正，以达
26、到减轻所有企业税赋，促进企业发展的目的。但是实行“营改增”，对于企业乃至整个国家经济的发展意义是十分重大的。为了使企业能够发展，在这发展迅猛的社会中长久不衰、处于不败之地，会计工作必须根据实际发展及税法改革进项及时的调整。参考文献1“营改增”对建筑企业的影响研究D. 蔡文文.青岛科技大学 20162现代服务业“营改增”问题研究D. 公维欣.山东财经大学 20163营改增:四大行业影响几何?J. 杨倩文.中国中小企业. 2016(05) 4把营改增从“减法”做成“加法”J. 张连起.中国中小企业. 2016(05) 5营改增试点全面推开并非终点J. 张斌.中国中小企业. 2016(05) 6地方
27、税体系建设的国际比较与借鉴J. 青岛市地方税务局课题组,李宁国.中共青岛市委党校.青岛行政学院学报. 2016(02) 7增值税的收入分配与福利效应实证分析J. 何辉.税务研究. 2015(01) 8增值税有效税率差异与效率损失兼议对“营改增”的启示J. 陈晓光.中国社会科学. 2013(08) 9“营改增”对交通运输业的影响研究D. 陈怡洲.内蒙古财经大学 201510“营改增”对交通运输业税负影响的研究D. 王敏.广东财经大学 201411交通运输业“营改增”政策效果研究D. 王露.东华理工大学 2015致谢时光匆匆，如白驹过隙，眨眼间，大学生活即将结束。回想刚入校时那意气风发、斗志昂扬的我，不禁生出一丝悔意。大学是美好的，但我却没有好好地去体味、去奋斗，因此面对我大学的最后一次作业时，我格外的珍惜和重视。然而，写论文是一件复杂的事，从选题、收集资料、谢开题报告到最后的定稿，都是困难重重。期间我多次无从下笔，语言和逻辑思维一片混乱，导致论文的进度举步维艰。不过在指导老师悉心的指导、不厌其烦的修改和无微不至的关心下，我的论文最后才得以顺利完成。最后向在百忙之中评审本文的各位专家、老师表示衷心的感谢！个 人 声 明 本文确为本人独立完成并愿意承担因违反学术规范而应该承担的责任。签字： 年 月 日 导 师 评 语 指导教师：_ （签名） 年 月 日13