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1、第六章第六章 全面预算全面预算1第一节第一节 全面预算的意义和内容全面预算的意义和内容 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制第三节第三节 预算控制的几种形式预算控制的几种形式2第一节第一节 全面预算的意义和内容全面预算的意义和内容一、全面预算的意义一、全面预算的意义如果把企业全部经济活动过程的正式计如果把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，就划，用数量和表格的形式反映出来，就叫做叫做“全面预算全面预算”（comprehensivebudget）。）。换句话说，全面预算就是企换句话说，全面预算就是企业总体规划的数量说明。业总体规划的数量说明。3预算是企业配置投入资源
2、的手段预算是企业配置投入资源的手段 资源二次优化配置资源二次优化配置4预算的目的预算的目的J（1）计划J（2）便利沟通与协调J（3）分配资源J（4）控制利润与经营J（5）评价业绩与提供激励返回5二、全面预算体系的构成二、全面预算体系的构成1、全面预算实质上是一整套预计的财务报表和、全面预算实质上是一整套预计的财务报表和其他附表，主要是用来规划计划期间企业的全其他附表，主要是用来规划计划期间企业的全部经济活动及其成果。部经济活动及其成果。2、具体、具体包括业务预算、专门决策预算（包括业务预算、专门决策预算（分预算分预算）和财务预算（）和财务预算（总预算总预算）。）。6业务预算业务预算是指为供、产
3、、销及管理活动所编制的，与是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业企业日常日常业务直接相关的预算，业务直接相关的预算，主要包括销售预算、主要包括销售预算、生产预算生产预算等。等。销售预算是业务预算的编制起点销售预算是业务预算的编制起点。这。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。入与费用的构成情况。专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生是指企业为那些在预算期内不经常发生的、的、一次性业务活动一次性业务活动所编制的预算。（资本支出、所编制的预算。（资本支出、筹资等）筹资等）财务预算财务预算是指反映企业预算
4、期现金收支、经营成果和是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，财务状况的各项预算，主要包括现金预算、预计利主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表润表和预计资产负债表。7企业的全面预算是以战略目标为出企业的全面预算是以战略目标为出发点，以市场预测为依据，发点，以市场预测为依据，以销售预算以销售预算为主导为主导，再进行生产、成本费用和现金，再进行生产、成本费用和现金收支等方面预算，预计的财务报表是整收支等方面预算，预计的财务报表是整个预算的终结。个预算的终结。从三大类预算看，业务预算和专门从三大类预算看，业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，决策预算是财务预算的基础，财务
5、预算财务预算是是依赖于业务预算和专门决策预算编制依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是的，是整个预算体系的主体整个预算体系的主体，销售预算销售预算是业务预算的编制起点。是业务预算的编制起点。（以销定产）（以销定产）8第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制9传统全面预算体系及其编制传统全面预算体系及其编制:(一）销售预算一）销售预算 重点重点 销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它是编制全面预
6、用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。企业应根据市场预测和生产能力分别按产算的关键和起点。企业应根据市场预测和生产能力分别按产品名称、数量品名称、数量(预测）预测）、单价单价(预测）预测）、金额等资料编制。、金额等资料编制。(二）生产预算二）生产预算 重点重点生产预算是全面预算体系中唯一不使用价值计量单位的预生产预算是全面预算体系中唯一不使用价值计量单位的预算，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。算，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末存货量预计期末存货量-预计期初存货量预计期初存货量(三）直接材
7、料预算三）直接材料预算直接材料预算应在生产预算的基础上编制。直接材料预算应在生产预算的基础上编制。101112预计材料采购量预计材料采购量=预计材料耗用量预计材料耗用量+预计期末库存量预计期末库存量-预计期初库存量预计期初库存量其中：预计材料耗用量其中：预计材料耗用量=预计产量预计产量*单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量13(四）直接人工预算四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的直接人工预算也是以生产预算为基础编制的,可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。成本。预计直接人工成本预计直接人工成本=小时工资率小时工资率*预计直预计直
8、接人工工时接人工工时预计直接人工工时预计直接人工工时=单位产品直接人工工单位产品直接人工工时定额时定额*预计产量预计产量人工成本通常是需要付现的，因此，根据人工预算编制付款预算付款预算。14(五）制造费用预算五）制造费用预算制造费用预算制造费用预算应分别按变动性和固定性两类编制应分别按变动性和固定性两类编制制造费用编制的依据：制造费用编制的依据：（1）计划期的一定业务量；（）计划期的一定业务量；（2）上级管理部门下达的成）上级管理部门下达的成本降低率；（本降低率；（3）计划期间各费用项目的具体情况等。）计划期间各费用项目的具体情况等。制造费用预算编制的方法：变动性费用项目，以制造费用预算编制的
9、方法：变动性费用项目，以计划期的一定业务量为基础，规划具体的预算数；计划期的一定业务量为基础，规划具体的预算数；固固定性费用项目可在上年实际开支水平的基础上根据预定性费用项目可在上年实际开支水平的基础上根据预算期情况加以调整折算后填入预算表。算期情况加以调整折算后填入预算表。变动性制造费用变动性制造费用=预计分配率预计分配率*预计分配标准预计分配标准预计分配率预计分配率=变动性制造费用总额变动性制造费用总额/分配标准总分配标准总数数在这张表下还要附有在这张表下还要附有“预计现金支出计算表预计现金支出计算表”15(六）单位生产成本及期末存货预算六）单位生产成本及期末存货预算根据根据：（1）直接材
10、料的价格标准与用量标）直接材料的价格标准与用量标准；准；（2）直接人工的价格标准与用量标准；）直接人工的价格标准与用量标准；（3）制造费用的价格标准与用量标准；）制造费用的价格标准与用量标准；（4）计划期的期末存货量等。计划期的期末存货量等。方法：将料、工、费三大项目的价格标准方法：将料、工、费三大项目的价格标准与用量标准分别相乘，加以总计即可编制单位与用量标准分别相乘，加以总计即可编制单位生产成本预算；生产预算中的期末存货量乘以生产成本预算；生产预算中的期末存货量乘以产品的标准成本，即期末存货成本。产品的标准成本，即期末存货成本。16(七）销售及管理费用预算七）销售及管理费用预算销售及管理费
11、用预算是为产品销售活动和销售及管理费用预算是为产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的预算。又称营业费用预算。应的预算。又称营业费用预算。应区分变动性区分变动性和固定性和固定性销售及管理费用分别预算销售及管理费用分别预算编制的依据：编制的依据：（1）计划期的一定业务量；（）计划期的一定业务量；（2）上级）上级管理部门下达的成本降低率；（管理部门下达的成本降低率；（3）计划期）计划期间各费用项目的具体情况等。间各费用项目的具体情况等。编制的方法：大体上与制造费用同。编制的方法：大体上与制造费用同。17(八）专门决策预算八）专门决策预算专门决策预
12、算是企业为不经常发生的长期投资决专门决策预算是企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。策项目或一次性专门业务所编制的预算。1.资本支出预算：根据审核批准的各个长期投资资本支出预算：根据审核批准的各个长期投资项目所编制的预算，需详细列出各个年度的现金项目所编制的预算，需详细列出各个年度的现金流入与流出的明细资料。流入与流出的明细资料。2.一次性专门业务预算：一次性专门业务预算：筹措资金筹措资金-当资金短缺时，设法筹措资金。当资金短缺时，设法筹措资金。投放资金投放资金-当资金多余时，设法投放和运用资金。当资金多余时，设法投放和运用资金。其他其他-发放股息、红利；缴纳所得税等
13、。发放股息、红利；缴纳所得税等。18(九）现金预算九）现金预算 重点重点现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。现金预算通常应该出和资本融通的一种财务预算。现金预算通常应该由以下由以下四个部分组成：四个部分组成：（1）现金收入；（）现金收入；（2）现金）现金支出；（支出；（3）现金收支差额；（）现金收支差额；（4）资金融通。）资金融通。现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包括所得税、利息
14、、股息支出等。括所得税、利息、股息支出等。资金融通：确定筹资数额。资金融通：确定筹资数额。注意注意不同时期还款的利不同时期还款的利息计算息计算19例题例题4 ：某年度现金预算表如下，假定各季度末的现金余：某年度现金预算表如下，假定各季度末的现金余额不得低于额不得低于6000元，计算并填列表中空白部分元，计算并填列表中空白部分20(十）预计利润表十）预计利润表以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的财务预算财务预算。其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、专门决
15、策预算等。费用预算、制造费用预算、专门决策预算等。21(十一）预计资产负债表十一）预计资产负债表用于总括反映企业预算期末财务状况的用于总括反映企业预算期末财务状况的财务预算。财务预算。在前面各项预算的基础上分析计算后填制。在前面各项预算的基础上分析计算后填制。22第三节第三节 弹性预算、零基预算、滚动弹性预算、零基预算、滚动预算的编制预算的编制固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算增量预算与零基预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算23编制预算的具体方法：编制预算的具体方法：（一）固定预算和弹性预算（一）固定预算和弹性预算1、固定预算、固定预算（1）含义：根据预算期内正常的、
16、可实现的某一业务量水平）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一标准编制预算的方法。又称为唯一标准编制预算的方法。又称“静态预算静态预算”（2）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足一确定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。（3）适用：业务量较稳定或非赢利性组织）适用：业务量较稳定或非赢利性组织2、弹性预算、弹性预算（1）含义：弹性预算，又称变动预算，是指在）含义：弹性预算，又
17、称变动预算，是指在成本按其性态成本按其性态分类分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务能够适应不同业务量量预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。调整的一组预算。24（2）特点：扩大了预算适用范围，便于预算指标调整；便于考）特点：扩大了预算适用范围，便
18、于预算指标调整；便于考评实际业绩。评实际业绩。（3）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润（4）弹性成本预算的编制：）弹性成本预算的编制：1、选择业务量、选择业务量包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实物量、机器台时）物量、机器台时）业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量范围时，一般可定在范围时，一般可定在正常生产
19、能力的正常生产能力的70%-110%之间之间，或以历史，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。上最高业务量和最低业务量为其上下限。2、弹性成本预算的编制（重点）弹性成本预算的编制（重点）弹性成本预算弹性成本预算=（单位变动成本预算（单位变动成本预算*预计业务量）预计业务量）+固定成本预算固定成本预算（5）、弹性制造费用预算的编制）、弹性制造费用预算的编制25例如例如某企业生产某种产品，正常生产能力为某企业生产某种产品，正常生产能力为10000直接人工工时，该直接人工工时，该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以10%为间隔，编制生产为间隔，编
20、制生产能力利用程度在能力利用程度在80%-110%的弹性制造费用预算。的弹性制造费用预算。项目项目正常生产能力下的费用额正常生产能力下的费用额间接材料间接材料2500间接人工间接人工2100维修费维修费1860水电费水电费1340管理人员工资管理人员工资2000折旧费折旧费6500保险费保险费3550办公费办公费10502627(二）定期预算与滚动预算二）定期预算与滚动预算1、定期预算、定期预算（1）含义：在编制预算时以不变的会计期间（日）含义：在编制预算时以不变的会计期间（日历年度）作为预算期。如前述的各项预算举例历年度）作为预算期。如前述的各项预算举例（2）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间
21、断性）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间断性2、滚动预算滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使使预算期始终保持预算期始终保持12个月个月的一种方法。滚动预算具的一种方法。滚动预算具有有透明度高、灵活性强、连续性突出透明度高、灵活性强、连续性突出的特点。的特点。操作流程图操作流程图（又称永续、连续预算）（又称永续、连续预算）28(三）增量预算与零基预算三）增量预算与零基预算1、增量预算、增量预算（1）含义：以）含义：以基期成本费用基期成本费用为出发
22、点，结合业务量水平为出发点，结合业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算2、零基预算零基预算零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零所有的预算支出均为零为出发点为出发点，规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一，规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。零基预算种方法。零基预算以零为起点来确定预算数以零为起点来确定预算数，需要做大量的，需要做大量的基础工作。基础工作。预算成
23、本大。预算成本大。零基预算的优点：零基预算的优点：（1）可以合理有效地进行资源分配；）可以合理有效地进行资源分配；（2）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。（3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。与控制。一般每隔几年编制一次零基预算，中间用增量预算。一般每隔几年编制一次零基预算，中间用增量预算。29单项选择1.编制全面预算的基础是(D )A直接材料预算 B直接人工预算 C生产预算 D销售预算2.资本支出预算是(C)A财务预算 B生产预算 C专门决策预算 D业务预算3.随着业务量作机
24、动调整的预算是(B)A滚动预算 B弹性预算 C增量预算 D零基预算30单项选择4.全面预算按涉及的业务活动领域分为财务预算和(A)A业务预算 B销售预算 C生产预算 D现金预算5.被称为总预算的是(D)A生产预算 B销售预算 C专门决策预算 D财务预算6.能够克服定期预算缺点的是(C)A固定预算 B弹性预算 C滚动预算 D零基预算31多项选择1.下列属于业务预算的有(BC)A资本支出预算 B销售预算 C生产预算 D现金预算 E零基预算2.构成全面预算内容的有(ABC)A业务预算 B财务预算 C专门决策预算 D滚动预算 E零基预算3.财务预算内容包括(ABC)A现金预算 B预计利润表 C预计资产负债表 D销售预算 E投资决策预算32