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1、依法纳税是每个公民依法纳税是每个公民应尽的义务应尽的义务税法是以我国税收法律制度为中心内容，以流税法是以我国税收法律制度为中心内容，以流转类税法、资源税类税法、所得和收益类税法、转类税法、资源税类税法、所得和收益类税法、财产和行为税类税法特定目的税类税法为主要财产和行为税类税法特定目的税类税法为主要内容的完整的知识体系。内容的完整的知识体系。随着我国经济体制及税收体制改革的深入发展，随着我国经济体制及税收体制改革的深入发展，无论企业还是个人，在经济生活中不可避免地无论企业还是个人，在经济生活中不可避免地要缴纳税收，税法显得越来越重要。要缴纳税收，税法显得越来越重要。因此，税法是企业决策者、经营
2、者、财务人员因此，税法是企业决策者、经营者、财务人员等必须掌握的基础理论与专业知识。在高等院等必须掌握的基础理论与专业知识。在高等院校，税法是财经类各专业的一门重要课程。校，税法是财经类各专业的一门重要课程。税收法律制度税收法律制度第一节第一节税收基本原理税收基本原理第二节第二节税法的基本原理税法的基本原理第三节第三节税收实体法税收实体法第四节第四节税收程序法税收程序法第一节第一节税收的基本原理税收的基本原理税收是国家财政收入的主要来源，是共税收是国家财政收入的主要来源，是共和国的血脉。和国的血脉。取之于民、用之于民取之于民、用之于民改革开放前，我国改革开放前，我国财政收入财政收入主要来自企业
3、利润上缴，主要来自企业利润上缴，企业收入一项占财政收入的企业收入一项占财政收入的50%以上。以上。例如：例如：1978年我国财政收入总额为年我国财政收入总额为1132.26亿元亿元,其中企其中企业收入一项为业收入一项为571.99亿元亿元,而各项税收收入和其它收入而各项税收收入和其它收入分别为分别为519.28亿元和亿元和40.99亿元亿元2005年国有企业实现利润年国有企业实现利润9047亿亿，1998至至2005年年,国有国有赢利企业共赢利近赢利企业共赢利近5万亿元万亿元。2006年年,全国国有企业累全国国有企业累计实现利润计实现利润1.1万亿元其中中央企业实现利润达万亿元其中中央企业实现
4、利润达7700亿亿元。元。从从1994年起大中型国有全资老企业的税后利润不上交。年起大中型国有全资老企业的税后利润不上交。2007年起，在中央企业展开的国有资本经营预算试点年起，在中央企业展开的国有资本经营预算试点工作，国企不上交利润之过渡时期的终止。工作，国企不上交利润之过渡时期的终止。http:/ 刑法刑法第二百零五条第二百零五条虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；万元以下罚金；虚开的税款数
5、额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者国家利益造成特别重大损
6、失的，处无期徒刑或者死刑死刑，并处没收，并处没收财产。财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。未按规定保管使用发票，发生被盗、
7、丢失专用未按规定保管使用发票，发生被盗、丢失专用发票的纳税人，处以一万元以下的罚款，并可发票的纳税人，处以一万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票对纳税人申报遗失的专用发票，如果发现非票对纳税人申报遗失的专用发票，如果发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任骗税的连带责任http:/ 保护关税是以保护本国产业生存和发展为主要目的而征收的关税保护关税是以保护本国产业生存和发展为主要目的而征收的关
8、税 3.3.以以计计税税依依据据为为标标准准，关关税税分分为为从从价价税税、从量税、复合税、选择税和滑准税从量税、复合税、选择税和滑准税滑准关税是根据国内市场商品价格的涨滑准关税是根据国内市场商品价格的涨落，提高或降低相关商品税率的关税。落，提高或降低相关商品税率的关税。4.4.以以对对进进口口货货物物的的输输出出国国的的差差别别待待遇遇为为标标准准，关关税税分分为为普通关税、优惠关税和加重关税普通关税、优惠关税和加重关税普普通通关关税税是是对对与与本本国国没没有有签签署署贸贸易易或或经经济济互互惠惠等等友友好好协定的国家原产地的货物征收的非优惠性关税协定的国家原产地的货物征收的非优惠性关税优
9、优惠惠关关税税一一般般是是互互惠惠关关税税，即即签签定定优优惠惠协协定定的的双双方方互互相相给给对对方方优优惠惠关关税税待待遇遇，但但也也有有单单向向优优惠惠关关税税，即即给给惠惠国国只只对对受受惠惠国国给给予予优优惠惠待待遇遇，而而没没有有反反向向优优惠惠。优优惠惠关关税税一一般般包包括括特特定定优优惠惠关关税税、普普遍遍优优惠惠关关税税和和最最惠惠国待遇三种国待遇三种加重关税是对某些输出国、生产国的进口货物，因为某些原因加重关税是对某些输出国、生产国的进口货物，因为某些原因（如歧视、报复、保护和经济方面的需要等），使用比正常税率（如歧视、报复、保护和经济方面的需要等），使用比正常税率为高的
10、税率所征收的关税。为高的税率所征收的关税。在这类歧视关税中，使用较多的是在这类歧视关税中，使用较多的是反倾销税和反补贴税反倾销税和反补贴税。关税作用关税作用1.1.为国家取得财政收入为国家取得财政收入2.2.保护本国产业发展保护本国产业发展 3.3.调节本国经济活动调节本国经济活动 4.4.贯彻平等互利和对等原则，促进对外贸易发展贯彻平等互利和对等原则，促进对外贸易发展完税价格完税价格关税的完税价格即计税价格。关税的完税价格即计税价格。进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国为完税价格。到岸价格包
11、括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。他劳务费等费用。成交价格成交价格中未包括下列费用的，应计入完税价格：中未包括下列费用的，应计入完税价格：(1)(1)进进口口人人为为在在国国内内生生产产、制制造造、出出版版、发发行行或或使使用用该该项项货货物物而而向向国外支付的软件费；国外支付的软件费；（2 2）该项货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金；）该项货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金；（3 3）货货物物运运抵抵中中华华人人民民共共和和国国关关境境内内输输入入地地点点起起卸卸前前的的包包装装费费、运
12、费和其他劳务费用；运费和其他劳务费用；（4 4）保险费。）保险费。税率税率自自20022002年年1 1月月1 1日起，进口关税设日起，进口关税设最惠国最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率税率、协定税率、特惠税率和普通税率。最惠国税率最惠国税率适用于原产于我国共同适用最惠国待遇条款的适用于原产于我国共同适用最惠国待遇条款的WTOWTO成员国或地成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口
13、货物协定税率协定税率适用于原产于我国参加的含有适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款关税优惠条款的的区域性贸易协定区域性贸易协定有关缔约方的进口货物有关缔约方的进口货物特惠税率特惠税率适用于原产于与我国适用于原产于与我国签订有特殊优惠签订有特殊优惠关税协定关税协定的国家或地区的进口货物的国家或地区的进口货物普通税率普通税率适用于原产于适用于原产于上述国家或地区以外上述国家或地区以外的的其他国家或地区的进口货物其他国家或地区的进口货物税率计征办法税率计征办法一般进口货物从价计征一般进口货物从价计征自自19971997年年7 7月月1 1日起，对原油、啤酒、胶卷等日起，对原油、啤酒、胶卷等从量计征
14、从量计征对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行机实行复合税复合税对新闻纸实行对新闻纸实行滑准税滑准税进口货物关税的计算进口货物关税的计算（一）从价税应纳税额（一）从价税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率（二）从量税应纳税额（二）从量税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额（三）复合税应纳税额（三）复合税应纳税额关税税额关税税额=应税进）口货物数量应税进）口货物数量单位货物税额单位货物税额+应税进口货物应税进口货物数量数量单位完税价格单位
15、完税价格税率税率（四）滑准税应纳税额（四）滑准税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率例例1.某外贸进出口公司某外贸进出口公司2002年年5月从某国（与我国订有贸易条约关月从某国（与我国订有贸易条约关系）进口小轿车系）进口小轿车100辆，每辆货价为辆，每辆货价为71，200元，运抵我国输入口元，运抵我国输入口岸前的包装费、运费、保险和其他劳务费共计岸前的包装费、运费、保险和其他劳务费共计360，000元。计算元。计算该进出口贸易公司应纳的进口关税（小轿车关税税率为该进出口贸易公司应纳的进口关税（小轿车关税税率为85）。）。（1）到
16、岸价格）到岸价格=10071，200+360，000=7，480，000（元）（元）（2）应纳税额）应纳税额=7，480，00085%=6，358，000（元）（元）例例2.某公司从某国（与我国订有贸易条约关系）进口化妆品一批，某公司从某国（与我国订有贸易条约关系）进口化妆品一批，海关无法确定该批货物的到岸价格。该货物国内市场正常批发价海关无法确定该批货物的到岸价格。该货物国内市场正常批发价格为格为146万元。计算其应交纳的进口关税和代征的消费税、增值税万元。计算其应交纳的进口关税和代征的消费税、增值税税额（化妆品关税税率为税额（化妆品关税税率为50；增值税税率为；增值税税率为17，消费税税率
17、，消费税税率为为30）。）。（1 1）完税价格）完税价格 =14600000=146000001+50%+1+50%+（1+50%1+50%）（1 130%30%）30%+20%30%+20%=623，170.73（元）（元）（2）应纳进口关税税额）应纳进口关税税额=623，170.7350%=311，585.36（元）（元）（3）应代征消费税税额）应代征消费税税额=（623，170.73+311，585.36）（1-30%）30%=400，609.75（元）（元）（4）应代征增值税税额）应代征增值税税额=（623，170.73+311，585.36）（1-30%）17%=227，012.19
18、（元）（元）出口关税出口关税出口关税的出口关税的征税对象征税对象为出口货物。为出口货物。为实行鼓励出口的政策，我国出口关税的征税对象只限于：盈利特别高为实行鼓励出口的政策，我国出口关税的征税对象只限于：盈利特别高而且比较稳定的大宗出口商品；在国际市场上我国出口已占有相当比重而且比较稳定的大宗出口商品；在国际市场上我国出口已占有相当比重的商品；国际市场容量有限，盲目出口容易在国外形成削价竞销的商品；的商品；国际市场容量有限，盲目出口容易在国外形成削价竞销的商品；国内紧俏、需要大量进口的商品，以及为了保护国内资源，国家控制出国内紧俏、需要大量进口的商品，以及为了保护国内资源，国家控制出口的商品。目
19、前，我国征收出口关税的税目仅有口的商品。目前，我国征收出口关税的税目仅有36个个，主要有鳗鱼苗、，主要有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、山羊板皮、部分铁合金等。部分有色金属矿砂及其精矿、山羊板皮、部分铁合金等。出口货物的发货人，是出口关税的出口货物的发货人，是出口关税的纳税义务人纳税义务人。具体。具体包括：国营外贸进出口公司；工贸或农贸结合的进出包括：国营外贸进出口公司；工贸或农贸结合的进出口公司；其他经批准经营进出口商品的企业。口公司；其他经批准经营进出口商品的企业。接受委托办理有关手续的代理人，应当按照有关规定接受委托办理有关手续的代理人，应当按照有关规定办理纳税人的纳税事项。办理纳税人
20、的纳税事项。出口货物应当以海关审定的货物售与境外的出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格离岸价格，扣除关税，扣除关税后，作为完税价格后，作为完税价格 完税价格完税价格=离岸价格离岸价格/（1+1+出口税率）出口税率）出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。格分列，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。计入完税价格。出口货物的离岸价格，应以该项货物运离
21、关境出口货物的离岸价格，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后如该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除运费、保险费后，再按公式计算完税价格。应先扣除运费、保险费后，再按公式计算完税价格。出口货物完税价格的标价方法与进口货物相同。出口货物完税价格的标价方法与进口货物相同。出口关税的税率对每种
22、出口商品只规定一个税率。出口货物适用出口关税的税率对每种出口商品只规定一个税率。出口货物适用税号的确定与进口货物相同。税号的确定与进口货物相同。20012001年年1 1月月1 1日起实施的出口关税税则中，税率从日起实施的出口关税税则中，税率从20%-50%20%-50%不等，共不等，共有有5 5个差别税率。个差别税率。出口货物关税应纳税额的计算出口货物关税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=进口应税货物数量进口应税货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率例例.某五矿进出口贸易公司出口钨矿砂一批，离岸价格为某五矿进出口贸易公司出口钨矿砂一批，离岸价格为360万元万元人民币，计算其应纳出口关
23、税税额。（钨矿砂出口关税税率为人民币，计算其应纳出口关税税额。（钨矿砂出口关税税率为20）。）。（1）完税价格）完税价格=3，600，000/（1+20%）=300，000（元）（元）（2）应纳税额）应纳税额=300，00020%=60，000（元）（元）行邮物品进口税行邮物品进口税行邮物品进口税从价计征，应税个人自用物品由海关按照填发税行邮物品进口税从价计征，应税个人自用物品由海关按照填发税款缴纳证当日有效的税率和完税价格计征的进口税。款缴纳证当日有效的税率和完税价格计征的进口税。税率按税率按入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表规定规定执行。执
24、行。我国行李物品和个人邮递物品进口税税率经多次调整。现行税率我国行李物品和个人邮递物品进口税税率经多次调整。现行税率为：为：属于属于50%50%税率的物品有：烟、酒税率的物品有：烟、酒属于属于20%20%税率的物品有：纺织品及其制成品，摄录机、摄录一体机、税率的物品有：纺织品及其制成品，摄录机、摄录一体机、数码机及其它电器用具，照相机、自行车、手表、钟表（含配件、数码机及其它电器用具，照相机、自行车、手表、钟表（含配件、附件）、化妆品附件）、化妆品属于属于10%10%税率的物品有：书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、税率的物品有：书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录影带、录像带，金、银及
25、其制品，食品、饮料及其他商品原版录影带、录像带，金、银及其制品，食品、饮料及其他商品进口税额进口税额=完税价额完税价额进口税税率进口税税率 应税个人自用物品放行后，海关发现少征税款，应当自开出税款应税个人自用物品放行后，海关发现少征税款，应当自开出税款缴纳证之日起缴纳证之日起一年一年内，向纳税义务人补征；海关发现漏征税款，内，向纳税义务人补征；海关发现漏征税款，应当自物品放行之日起应当自物品放行之日起一年一年内向纳税义务人补征。因纳税义务人内向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关可自违反规定行为发生之违反规定而造成的少征或者漏征，海关可自违反规定行为发生之日起日起三年
26、三年以内向纳税义务人追征以内向纳税义务人追征 二、所得税法二、所得税法（一）企业所得税法（一）企业所得税法http:/ 税率（税率（%）不超过不超过500元的元的5%500200010%2000500015%50002000020%200004000025%400006000030%600008000035%8000010000040%超过超过100000元的部分元的部分45%http:/ 黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿（二）盐（二）盐 固体盐固体盐液体盐液体盐根据资源税暂行条例的规定，资源税的税目包括根据资源税暂行条例的规定，资源税的税目包括7 7大类：大类：1
27、 1原油原油只对开采的天然原油征税；人造石油不征税。只对开采的天然原油征税；人造石油不征税。2 2天然气天然气天然气，指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。对煤天然气，指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。对煤矿生产的天然气暂不征税。矿生产的天然气暂不征税。3 3煤炭煤炭指原煤。对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。指原煤。对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。4其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石、石灰石、石棉、膨润土等。玉石、大理石、花岗石、石灰石、石棉、膨润
28、土等。5黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。6有色金属矿原矿有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石等。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石等。7盐盐一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐。（二）税目、税额幅度（二）税目、税额幅度税税 目目 税税 额额 幅幅 度度一、原油一、原油 8 83030元元二、天然气二、天然气 2 21515元千立方米元千立方米三、煤炭三、煤炭 3 35 5元吨元吨四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿 5 52020元吨或者立方米元
29、吨或者立方米税税 目目 税税 额额 幅幅 度度五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿 2 23030元吨元吨六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿 4 43030元吨元吨七、盐七、盐固体盐固体盐 10106060元吨元吨液体盐液体盐 2 21010元吨元吨（三）应纳税额（三）应纳税额应纳税额应纳税额=课税数量课税数量定额税率定额税率例例1 1：某油田：某油田1 1月份生产原油月份生产原油10,00010,000吨吨,其中已销售其中已销售8,0008,000吨吨,已自用已自用1,5001,500吨吨,(,(不用于加热、修井不用于加热、修井)另有另有500500吨待销售。该油田适用的单吨待销售。该油田
30、适用的单位税额每吨位税额每吨8 8元元,计算其本月份应纳的资源税。计算其本月份应纳的资源税。(1)(1)课税数量课税数量=10000-500=9500=10000-500=9500（吨）（吨）(2)(2)应纳税额应纳税额=9500=95008=760008=76000（元）（元）例例2.2.某铜矿山某铜矿山2 2月份销售铜矿石原矿月份销售铜矿石原矿20,00020,000吨吨,移送入选精矿移送入选精矿8,0008,000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%。该铜矿山铜矿属。该铜矿山铜矿属5 5等，等，适用的单位税额每吨适用的单位税额每吨1.21.2元元,计算其本月份应纳的资源税。计算其本月份应
31、纳的资源税。(1)(1)铜矿石原矿应纳税额铜矿石原矿应纳税额=20000=200001.21.270%=1680070%=16800（元）（元）（2 2）精矿应纳税额）精矿应纳税额=8000=8000 20%20%1.21.270%=3360070%=33600（元）（元）（3 3）应纳税额）应纳税额=16800+33600=50400=16800+33600=50400（元）（元）（四）减免税规定（四）减免税规定1开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者
32、自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括：国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括：（1）对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征）对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60，即按规定税额标，即按规定税额标准的准的40%征收。征收。（2）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规，按规定税额标准的定税额标准的70%征收。征收。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算纳税人的减
33、税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。四、财产课税四、财产课税-土地增值税土地增值税1993年年12月月13日，为了规范土地、房地日，为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益，国务院发布了益，维护国家权益，国务院发布了中中华人民共和国土地增值税暂行条例华人民共和国土地增值税暂行条例（以下简称条例），规定转让国有土地（以下简称条例），规定转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人应当
34、依法缴纳土地增收入的单位和个人应当依法缴纳土地增值税，条例从值税，条例从1994年年1月月1日起开始施行。日起开始施行。2006年，全国土地增值税收入为年，全国土地增值税收入为231亿元。亿元。土地增值税按纳税人转让房地产取得的土地增值税按纳税人转让房地产取得的收入减除取得土地使用权所支付的金额、收入减除取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本和费用、新建房及配套开发土地的成本和费用、新建房及配套设施的成本和费用、与转让房地产有关设施的成本和费用、与转让房地产有关税金等扣除项目后的余额计征。税金等扣除项目后的余额计征。土地增值税实行四级超率累进税率，即：增值土地增值税实行四级超率累进税率，即
35、：增值额未超过扣除项目金额额未超过扣除项目金额50的部分，税率为的部分，税率为30；增值额超过扣除项目金额；增值额超过扣除项目金额50、未超过扣、未超过扣除项目金额除项目金额100的部分，税率为的部分，税率为40；增值；增值额超过扣除项目金额额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目、未超过扣除项目金额金额200的部分，税率为的部分，税率为50；增值额超过；增值额超过扣除项目金额扣除项目金额200的部分，税率为的部分，税率为60。即：。即：土地增值税要视增值率的大小，采取分段计算土地增值税要视增值率的大小，采取分段计算应纳土地增值税税额的方式，对增值额超过扣应纳土地增值税税额的方式，对增值额超过
36、扣除项目金额除项目金额200的，分别适用的，分别适用30%、40%、50%和和60%的税率，并不是全部按的税率，并不是全部按60的税率的税率计征。计征。根据土地增值税条例及其实施细则的规定，对根据土地增值税条例及其实施细则的规定，对从事房地产开发的纳税人，在计算增值额时，从事房地产开发的纳税人，在计算增值额时，除可扣除有关成本费用外，还可按取得土地使除可扣除有关成本费用外，还可按取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本、新建房用权所支付的金额、开发土地的成本、新建房及配套设施的成本三项支出之和加计及配套设施的成本三项支出之和加计20%的扣的扣除。建造普通标准住宅出售的，增值额未超过除。建造普
37、通标准住宅出售的，增值额未超过扣除项目金额（包括扣除项目金额（包括20%加计扣除部分）加计扣除部分）20%的，免征土地增值税。的，免征土地增值税。http:/ 7月月7 7日国务院重新制定并颁布了新的日国务院重新制定并颁布了新的契税暂契税暂行条例行条例，并于，并于19971997年年1010月月1 1日开始施行日开始施行税基税基1 1、国国有有土土地地使使用用权权出出让让、土土地地使使用用权权出出售售、房房屋屋买买卖卖，为成交价格。为成交价格。2 2、土土地地使使用用权权赠赠与与、房房屋屋赠赠与与，由由征征收收机机关关参参照照土土地地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定使用权出售、房屋买卖的市场
38、价格核定3 3、土土地地使使用用权权交交换换、房房屋屋交交换换，为为所所交交换换的的土土地地使使用用权、房屋的价格的差额。交换价格相等的，免征契税权、房屋的价格的差额。交换价格相等的，免征契税4 4、以以划划拨拨方方式式取取得得土土地地使使用用权权的的，其其税税基基为为补补缴缴的的土土地使用权出让费用或者土地收益地使用权出让费用或者土地收益 税率税率契税税率为契税税率为契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案况确定，并报财政部和国家税务总局
39、备案契税的应纳税额，依照税基和税率计算契税的应纳税额，依照税基和税率计算征收，应纳税额计算公式：征收，应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=税基税基税率税率例例1:1:某某公公司司购购买买土土地地使使用用权权，成成交交价价格格为为200200万万元元，当当地规定的契税适用税率适用税率为地规定的契税适用税率适用税率为3 3。该公司应纳契税为：该公司应纳契税为：应纳税额应纳税额 =2 000 000=2 000 000 3 3 =60 000=60 000（元）（元）例例2 2：公公民民甲甲与与公公民民乙乙交交换换房房屋屋，甲甲房房屋屋价价格格为为100100万万元元，乙乙 房房屋屋价价格格为为12
40、0120万万元元。成成交交后后，甲甲支支付付乙乙2020万万元的房屋差价款。当地规定契税税率为元的房屋差价款。当地规定契税税率为5 5。公民甲应纳契税为：公民甲应纳契税为：应纳税额应纳税额 =200 000=200 000 5 5 =10 000=10 000（元）（元）减征或者免征契税减征或者免征契税有下列情形之一者，减征或者免征契税有下列情形之一者，减征或者免征契税国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征征城镇职工按规定第一次购买公有住房的，
41、免征城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征征或者免征土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定省、自治区、直辖市人民政府确定纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征牧、渔业生产的，免征依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多
42、边条约或依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的协定的规定应当予以免税的个人购买自用普通住宅，暂减半征税个人购买自用普通住宅，暂减半征税财政部规定的其他减征、免征契税的项目财政部规定的其他减征、免征契税的项目五、行为课税五、行为课税-印花税印花税（城市维护建设税、车船使用税）（城市维护建设税、车船使用税）印花税印花税是对书立和领受的应税凭证征收的一种税。由于采用在应是对书立和领受的应税凭证征收的一种税。由于采用在应税凭证上粘贴印花税票的方式作为完税凭证，故称印花税税凭证上粘贴印花税票的方式作为完税凭证，故称印花税印花税印花税16241624年始创于欧洲的
43、荷兰年始创于欧洲的荷兰 例：例：20072007年年5 5月月3030日，证券交易印花税千分之一调整到千分之三后。日，证券交易印花税千分之一调整到千分之三后。征税对象征税对象印花税的印花税的征税对象征税对象为列举的各种应纳税凭证。包括：为列举的各种应纳税凭证。包括：合同或者具有合同性质的凭证，具体包括合同或者具有合同性质的凭证，具体包括1010类合同类合同 产权转移书据产权转移书据 营业账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿营业账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿 权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证
44、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 经财政部确定征税的其他凭证经财政部确定征税的其他凭证纳税人纳税人在中国境内书立、领受所列举凭证的单位和个人，都是印花税的在中国境内书立、领受所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人纳税人具具体体包包括括：各各类类合合同同的的立立合合同同人人（指指合合同同的的当当事事人人），产产权权转转移移书据的立据人，营业账簿的立账簿人，权利、许可证照的领受人书据的立据人，营业账簿的立账簿人，权利、许可证照的领受人在在国国外外书书立立、领领受受，但但在在国国内内使使用用的的应应税税凭凭证证，其其纳纳税税人人是是使使用用人人同同一一凭凭证证，由由两两方方或或两两方
45、方以以上上当当事事人人签签订订并并各各执执一一份份的的，应应当当由由各方就所执的一份各自全额贴花各方就所执的一份各自全额贴花纳税纳税税基税基印花税的税基有以下几种：印花税的税基有以下几种：购销合同的税基是购销金额购销合同的税基是购销金额加工承揽合同的税基是加工或承揽收入加工承揽合同的税基是加工或承揽收入 建设工程勘察设计合同的税基是收取的费用建设工程勘察设计合同的税基是收取的费用建筑安装工程承包合同的税基是承包金额建筑安装工程承包合同的税基是承包金额财产租赁合同的税基是租赁金额财产租赁合同的税基是租赁金额货物运输合同的税基是运输费用，但不包括装卸费用货物运输合同的税基是运输费用，但不包括装卸费
46、用仓储保管合同的税基是仓储保管费用仓储保管合同的税基是仓储保管费用借款合同的税基是借款金额借款合同的税基是借款金额财产保险合同的税基是保险费收入财产保险合同的税基是保险费收入技术合同的税基是合同所载金额技术合同的税基是合同所载金额产权转移书据的税基是所载金额产权转移书据的税基是所载金额权利许可证照的税基是应税凭证件数权利许可证照的税基是应税凭证件数营业账簿营业账簿，记载资金账簿的税基是记载资金账簿的税基是“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额两项的合计金额；其他账簿的税基是应税凭证件数其他账簿的税基是应税凭证件数税率税率印花税的税率采用比例税率和定额税率两种形式印花税的税率
47、采用比例税率和定额税率两种形式在印花税的在印花税的1313个税目中，各类合同以及具有合同性质个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率适用比例税率权利、认可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用权利、认可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为每件定额税率，均为按件贴花，税额为每件5 5元元税额计算税额计算一般规定一般规定应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：应应纳纳税税额额=应应纳纳税税凭凭证证记记载载的的金金额额（或或费费用用、收收入入额额）适用税率适用税率应纳税额
48、应纳税额=应纳税凭证的件数应纳税凭证的件数适用税额适用税额例例：甲甲、乙乙两两家家企企业业签签订订了了一一份份购购销销合合同同，购购销销金金额额为为300300万万元元，印印花花税税适适用用率率为为万万分分之之三三，两两家家企企业业分分别别应纳印花税税额。应纳印花税税额。应纳税额应纳税额=3 000 000 0.03%=900=3 000 000 0.03%=900 元元免纳免纳下列凭证免纳印花税：下列凭证免纳印花税：(1)(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本(2)(2)财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会会福福利利单单位位、学学校校所所立立的的书书据据(3)(3)国国家家指指定定的的收收购购部部门门与与村村民民委委员员会会、农农民民个个人人书书立立的的农农副副产产品品收购合同收购合同(4)(4)无息、贴息贷款合同无息、贴息贷款合同(5)(5)外外国国政政府府或或者者国国际际金金融融组组织织向向我我国国政政府府及及国国家家金金融融机构提供优惠贷款所书立的合同机构提供优惠贷款所书立的合同(6)(6)房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的用用于于生生活活居居住住的的租赁合同租赁合同(7)(7)农牧业保险合同农牧业保险合同热点关注之一：燃油税热点关注之一：燃油税http:/