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1、 第八章第八章 收入收入教学目的、要求：教学目的、要求：本章主要讲述收入的概念、确认和计量原则、本章主要讲述收入的概念、确认和计量原则、及收入的核算方法等内容，通过学习使学生了及收入的核算方法等内容，通过学习使学生了解收入的概念、确认条件，熟悉和掌握收入的解收入的概念、确认条件，熟悉和掌握收入的核算方法和特征，并能运用所学知识处理相关核算方法和特征，并能运用所学知识处理相关的经济业务。的经济业务。第八章第八章 收入讲述的主要内容：收入讲述的主要内容：第一节第一节 收入概述收入概述 第二节第二节 商品销售收入商品销售收入 第三节第三节 劳务收入劳务收入(自学自学)第四节第四节 资产使用费收入资产
2、使用费收入(自学自学)第一节第一节 收入概述收入概述 一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类（一）什么是收入（一）什么是收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。收入：可分为广义收入和狭义收入。收入：可分为广义收入和狭义收入。广义收入：广义收入：是指能导致企业利润增加的所有的是指能导致企业利润增加的所有的经济利益流入；经济利益流入；狭义收入狭义收入(营业收入营业收入)：是指企业在销售商品、提供劳务及是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日
3、常活动中所形让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。成的经济利益的总流入。本章所讲述的是狭义收入。本章所讲述的是狭义收入。（二）收入的分类（二）收入的分类 1 1、按照收入性质、按照收入性质销售商品取得收入销售商品取得收入提供劳务取得收入提供劳务取得收入让渡资产使用权取得收入让渡资产使用权取得收入2 2、按照企业经营业务的主次、按照企业经营业务的主次主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务收入：主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的日常是企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动收入，不同行业的主营业务收经营活动收入，不同行业的主营业务收入的构成内容也不相同，如
4、工业企业的入的构成内容也不相同，如工业企业的主营业务收入包括销售商品、自制半成主营业务收入包括销售商品、自制半成品等获得的收入。品等获得的收入。其他业务收入其他业务收入:是主营业务以外的其他日常活动所取得是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业销售材料、转让技术、的收入，如工业销售材料、转让技术、提供非工业性劳务所取得的收入提供非工业性劳务所取得的收入。二、收入的特征二、收入的特征1 1收入是从企业日常经营活动中产生的，收入是从企业日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。而不是从偶发的交易或事项中产生的。2 2收入可能表现为企业资产的增加（如增收入可能表现为企业资产的增
5、加（如增加银行存款）也可能表现为企业负债的加银行存款）也可能表现为企业负债的减少（如减少预收账款）或者二者兼而减少（如减少预收账款）或者二者兼而有之。有之。3 3收入能引起所有者权益的增加。收入能引起所有者权益的增加。4 4收入只包括本企业经济利益的流入，而收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。第二节第二节 商品销售收入商品销售收入一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认条件（一）商品销售收入的确认条件必须同时具备以下五个条件，才能确认为必须同时具备以下五个条件，才能确认为收入收入必须掌握必须
6、掌握三个内容三个内容企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方：酬转移给购货方：是指与商品所有权有是指与商品所有权有关的主要风险和报酬关的主要风险和报酬同时转移。同时转移。与商品所有权有关的风险：与商品所有权有关的风险：是指商品可是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失。能发生的减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬：与商品所有权有关的报酬：是指商品价是指商品价值的增值或通过使用商品等形成的经济值的增值或通过使用商品等形成的经济利益。利益。注意：注意：“主要风主要风险与报酬同时转险与报酬同时转移移”的判断的判断判断企业是否已将商品所有权上的风判断
7、企业是否已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方，应险和报酬转移给购货方，应关注交易关注交易的实质的实质，并结合，并结合所有权凭证的转移所有权凭证的转移进进行判断。行判断。通常情况下通常情况下转移商品所有权凭证并交转移商品所有权凭证并交付实物后付实物后，商品所有权上的风险和报，商品所有权上的风险和报酬也随之转移。酬也随之转移。但在有些情况下企业已将商品所有权但在有些情况下企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，凭证或实物交付给购货方，但商品所但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转有权上的主要风险和报酬并未随之转移。移。如果企业仍然保留着商品的所有权上如果企业仍然保留着商品的所有权上的主要风
8、险和报酬，则该项交易就不的主要风险和报酬，则该项交易就不是一项销售，也是一项销售，也不能确认销售收入。不能确认销售收入。保留商品所有权上主要风险和报酬的几保留商品所有权上主要风险和报酬的几种情况：种情况：（1 1）企业销售商品在企业销售商品在质量、品种、规质量、品种、规格等方面不符合合同的要求，格等方面不符合合同的要求，又未根又未根据正常的保证条款进行弥补，因而仍据正常的保证条款进行弥补，因而仍负有法律责任。负有法律责任。例如，例如，销货方向购货方发出一批商品，销货方向购货方发出一批商品，有关发票账单也一并交付。购货方在收有关发票账单也一并交付。购货方在收到商品进行验收时，发现商品到商品进行验
9、收时，发现商品质量与合质量与合同规定不符，同规定不符，便根据合同条款与销货方便根据合同条款与销货方进行交涉，要求在价格上给与一定的折进行交涉，要求在价格上给与一定的折让，否则将退回商品，但双方让，否则将退回商品，但双方没有没有达成达成一致意见，销货方也未采取任何弥补措一致意见，销货方也未采取任何弥补措施。施。因此，因此，商品所有权上的主要风险和报商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在销货方，不能确认收入。酬仍保留在销货方，不能确认收入。该项商品的销售收入应在双方就商品该项商品的销售收入应在双方就商品质量的弥补达成质量的弥补达成一致意见一致意见并且购货方并且购货方承诺付款时承诺付款时在予以确认。在
10、予以确认。（2 2）企业销售商品的收入是否能够取得，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售该商品的收取决于代销方或受托方销售该商品的收入是否能够取得。入是否能够取得。例如，例如，企业采取企业采取收取手续费方式收取手续费方式委托其委托其他单位代销商品，在将商品交付给受他单位代销商品，在将商品交付给受托方时，商品的所有权凭证以及所有托方时，商品的所有权凭证以及所有权的主要风险和报酬权的主要风险和报酬并未随之转移并未随之转移，销售商品的收入是否能够取得，完全销售商品的收入是否能够取得，完全取决于受托方是否能够将商品售出。取决于受托方是否能够将商品售出。因此，委托方在向受托方交付商品
11、因此，委托方在向受托方交付商品时时不能确认收入不能确认收入。只有当受托方将商品售出并给委托只有当受托方将商品售出并给委托方方开列了代销清单开列了代销清单，委托方才能确，委托方才能确认收入。认收入。（3 3）企业尚未完成售出商品的安装或企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。是销售合同的重要组成部分。例如，例如，制造企业在销售大型设备时，通常制造企业在销售大型设备时，通常要负责设备的要负责设备的安装和调试安装和调试。购货方一般。购货方一般只支付只支付部分货款部分货款，其余货款要待设备安，其余货款要待设备安装调试完毕并经
12、检验合格后才会支付。装调试完毕并经检验合格后才会支付。只有在设备安装完毕并经检验合格后才只有在设备安装完毕并经检验合格后才能能确认收入。确认收入。（4 4）销售合同中规定了购货方在特定情销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。确定退货的可能性。例如，例如，企业为了推销一项新产品，为该产品企业为了推销一项新产品，为该产品规定了规定了一个月的试用期一个月的试用期，凡对产品不满意，凡对产品不满意的购买者，均可的购买者，均可在试用期内退货在试用期内退货。在这种。在这种情况下，尽管商品已经售出，货款也已经情况下，尽管商品已经售出，货
13、款也已经收到，但由于是新产品，企业无法估计退收到，但由于是新产品，企业无法估计退货的可能性。货的可能性。因此，企业在售出商品时不能确认收入，因此，企业在售出商品时不能确认收入，只有当购货方正式接受商品或退货期满后只有当购货方正式接受商品或退货期满后才能确认收入。才能确认收入。注意注意事项之一事项之一:企业已将商品所有权凭证或实物交付给企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，商品所有权上的主要风险和报购货方，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，而企业只保留了酬也随之转移，而企业只保留了次要次要风风险，且险，且符合符合收入确认的其他条件，则企收入确认的其他条件，则企业应当业应当确认确认相应的
14、收入。相应的收入。例如，例如，商品零售企业的为了吸引顾客，在商品零售企业的为了吸引顾客，在销售商品时向顾客承诺对购买的商品不销售商品时向顾客承诺对购买的商品不满意就可以退货。满意就可以退货。由于零售企业一般可以根据以往的经验由于零售企业一般可以根据以往的经验和其他相关因素，和其他相关因素，合理估计未来的退货合理估计未来的退货量，不存在重大的不确定因素，量，不存在重大的不确定因素，因此，因此，可以认为在向顾客交付商品时，商品所可以认为在向顾客交付商品时，商品所有权的主要风险和报酬已经转移给顾客，有权的主要风险和报酬已经转移给顾客，相关的销售收入应当予以确认。相关的销售收入应当予以确认。注意注意事
15、项之二事项之二:企业已将实物交付给购货方，但未转企业已将实物交付给购货方，但未转移商品所有权凭证，如果商品所有权的移商品所有权凭证，如果商品所有权的主要风险和报酬已经随之转移的，且符主要风险和报酬已经随之转移的，且符合确认的其他条件，则企业应当确认相合确认的其他条件，则企业应当确认相应的收入。应的收入。例如，例如，在分期收款销售方式下，销货方为了保在分期收款销售方式下，销货方为了保证如期收回货款，通常都证如期收回货款，通常都会保留所售商品的会保留所售商品的法定所有权法定所有权。购货方为了取得商品的法定所有权，一般都购货方为了取得商品的法定所有权，一般都会如期支付货款。这表明销货中其他重大不会如
16、期支付货款。这表明销货中其他重大不确定因素已不存在，商品所有权上的主要风确定因素已不存在，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方。销货方可以于险和报酬已经转移给购货方。销货方可以于交付商品时确认销售收入。交付商品时确认销售收入。对已售出的商品实施继续管理和有效控对已售出的商品实施继续管理和有效控制，可能源于仍制，可能源于仍拥有商品的所有权，也拥有商品的所有权，也可能与商品所有权无关。可能与商品所有权无关。如果企业将商品售出后，仍然保留了与如果企业将商品售出后，仍然保留了与该商品所有权联系的继续管理权，或仍该商品所有权联系的继续管理权，或仍然可以对该商品实施有效控制。然可以对该商品实施有效
17、控制。说明此项销售没有完成，不能确认相应说明此项销售没有完成，不能确认相应的收入。的收入。例如，例如，制造厂商将商品销售给中间商后，制造厂商将商品销售给中间商后，如果仍然能要求中间商转移或退回商品，如果仍然能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，控制，此项销售并没有完成，也就不能此项销售并没有完成，也就不能确认收入。确认收入。但如销货方对售出商品实施的管理与但如销货方对售出商品实施的管理与所有权无关，则不受本条件的限制。所有权无关，则不受本条件的限制。例如，例如，房地产企业将开发的房产售出后，房地产企业将开发的房产售出后，保留了房产
18、的物业管理权，由于该项保留了房产的物业管理权，由于该项管理权与房产所有权无关，因此房产管理权与房产所有权无关，因此房产销售成立。销售成立。收入的金额能够可靠地计量，收入的金额能够可靠地计量，是指收入是指收入确认的基本前提。企业应按照从购货方确认的基本前提。企业应按照从购货方已收已收或或应收应收的合同或协议价的的合同或协议价的公允价值公允价值确定销售商品收入的金额。确定销售商品收入的金额。从购货方已收和应收的合同或协议价款，从购货方已收和应收的合同或协议价款，通常为通常为公允价值。公允价值。某些情况下，合同或协议已明确规定销某些情况下，合同或协议已明确规定销售商品需要售商品需要延期收取款价延期收
19、取款价，实际上具有，实际上具有融资性质融资性质的，应当按照应收的的，应当按照应收的合同或协合同或协议价款的现值确定其公允价值议价款的现值确定其公允价值。应收的。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，采用实额，应当在合同或协议期间内，采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。际利率法进行摊销，计入当期损益。在判断已收和应收的合同或协议价款是在判断已收和应收的合同或协议价款是否公允时，否公允时，应当关注企业与购货方的关应当关注企业与购货方的关系。系。通常情况下，关联方关系的存在可能导通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的致已收或
20、应收的合同或协议价格不公允。合同或协议价格不公允。经济利益，经济利益，是指直接或间接流入企业的现金是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。或现金等价物。就销售商品而言，指销售商就销售商品而言，指销售商品的价款。品的价款。销售商品价款是否有把握收回，是收入确认销售商品价款是否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。的一个重要条件。企业在销售商品时，如果估计价格收回的可企业在销售商品时，如果估计价格收回的可能性不大，能性不大，即使收入确认的其他条件均已满即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。足，也不应当确认收入。销售商品的价款能够收回，主要根据企销售商品的价款能够收回，主要根据企业以往
21、与买方交易的业以往与买方交易的直接经验直接经验、从其他、从其他方面取得的方面取得的信息信息或政府的或政府的有关政策有关政策进行进行判断判断。例如，例如，企业根据以往与买方交易的直接经企业根据以往与买方交易的直接经验判断买方信誉较差，验判断买方信誉较差，或或在销售时得知在销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损，资买方在另一项交易中发生巨额亏损，资金周转十分困难，金周转十分困难，或或在出口商品时不能在出口商品时不能肯定进口企业所在国是否允许将款项汇肯定进口企业所在国是否允许将款项汇出等等。出等等。在这些情况下企业在这些情况下企业应推迟确认收入应推迟确认收入，直，直至这些不确定因素对消除至这些不确
22、定因素对消除。在判断价款收回的可能性时，在判断价款收回的可能性时，应进行分析应进行分析，在确认在确认价款收回的可能性大于不能收回的可价款收回的可能性大于不能收回的可能性时能性时，应认为价款能够收回。，应认为价款能够收回。一般情况下企业售出的商品符合合同或协议一般情况下企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，既表明销售商品的价款能够方也承诺付款，既表明销售商品的价款能够收回。收回。如果企业判断价款不能收回，应提供可靠的如果企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。证据。根据根据配比原则配比原则，与同一销售相关的收入和成，
23、与同一销售相关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。本应在同一会计期间予以确认。因此，如果因此，如果成本不能可靠地计量，相关的收入也不能予成本不能可靠地计量，相关的收入也不能予以确认。以确认。例如，例如，在预收货款销售方式下，企业尽管已在预收货款销售方式下，企业尽管已经收到全部或部分货款，但商品须待制造完经收到全部或部分货款，但商品须待制造完成或通过第三方才能交付，相关的成本不能成或通过第三方才能交付，相关的成本不能可靠地计量，因此，可靠地计量，因此，预收的款项只能作为负预收的款项只能作为负债处理，而不能确认为收入。债处理，而不能确认为收入。销售商品收入的确认要求销售商品收入的确认要求同时满足
24、上述同时满足上述五个条件五个条件，任何一个条件没有满足，都，任何一个条件没有满足，都不能确认相关的收入。不能确认相关的收入。对于已经发生但对于已经发生但尚未确认销售收入的商尚未确认销售收入的商品品，企业应设置，企业应设置“发出商品发出商品”、“委托委托代销商品代销商品”科目核算。科目核算。（二）特殊情况商品销售收入的确认原则（二）特殊情况商品销售收入的确认原则1 1委托代销委托代销 是指委托方根据协议，委托受托方代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。商品的一种销售方式。委托代销又分为委托代销又分为视同买断视同买断方式和方式和收取手收取手续费续费方式两种。方式两种。在收取手续
25、费方式下在收取手续费方式下，委托方将商品交，委托方将商品交付给受托方时付给受托方时不确认收入。不确认收入。受托方将商受托方将商品销售后，向委托方开具代销清单。品销售后，向委托方开具代销清单。委委托方收到代销清单时，确认收入。托方收到代销清单时，确认收入。2 2分期收款销售分期收款销售 分期收款销售分期收款销售是是指商品已经交付，货指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。款分期收回的一种销售方式。如果延期收取的货款具有融资性质，其如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，实质是企业向购货方提供免息的信贷，企业应当按照应收的合同或协议价款的企业应当按照应收的合同或协议
26、价款的公允价值确定收入金额公允价值确定收入金额。应收的合同或。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量未来现金流量现值现值或商品现销价格计算或商品现销价格计算确定。确定。3 3商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装检验完毕后确认收入实现。待安装检验完毕后确认收入实现。4 4附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 企业如果能够对退货的可能性做出合理估计企业如果能够对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，的，应在发出商品时，将估计不会发生退货将估计不会发生退货的部分确认收入的部分确认收入，估计可能发生退货的部
27、分估计可能发生退货的部分不确认收入不确认收入；如果企业不能合理地确定退货；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的的可能性，则在售出商品的退货期满时确认退货期满时确认收入。收入。（三）商品销售收入的计量（三）商品销售收入的计量商品销售收入计量的基本原则是：商品销售收入计量的基本原则是：1 1按合同或协议金额确定按合同或协议金额确定 商品销售收入的金额应根据企业与购货商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。方签订的合同或协议金额确定。2 2按购销双方都能接受的价格确定按购销双方都能接受的价格确定 无合同或协议的，应按购销双方都能接无合同或协议的，应按购销双方都能接
28、受的价格确定。受的价格确定。3 3有现金折让的有现金折让的 企业在确定商品销售收入金额时，还企业在确定商品销售收入金额时，还应考虑现金折让问题，现金折扣在发生应考虑现金折让问题，现金折扣在发生时计入当期的财务费用。时计入当期的财务费用。4 4对于具有融资性质的销售收款，对于具有融资性质的销售收款，应根据应根据该存货的现销价格或未来收款额的现值该存货的现销价格或未来收款额的现值确定。确定。几个基本概念：几个基本概念：销售退回：销售退回：是指企业销售出的商品由于质量、品是指企业销售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。种等不符合要求而发生的退货。销售折让：销售折让：是企业因售出的商品质量
29、不合格等原是企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。因而在售价上给予的减让。商业折扣：商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的扣除。价上给予的扣除。现金折扣：现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。限内付款，而向债务人提供的债务扣除。发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。销售净收入销售净收入不含税单价不含税单价销售数量销售退回销售折让销售数量销售退回销售折
30、让 二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算（一）商品销售核算需设置的主要账户（一）商品销售核算需设置的主要账户 1 1、60016001“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户核算内容：核算内容：核算企业确认的销售商品、提供劳核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入。务等主营业务收入。明细核算：明细核算：按主营业务的种类进行明细核算。按主营业务的种类进行明细核算。主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款销售时销售时（2 2）转出时）转出时本年利润本年利润0 0银行存款银行存款应收票据应收票据v账户结构：账户结构：贷方登记贷方登记本期本期收入的
31、增加数；收入的增加数；借方登记借方登记发发生销售退回、折让等情况冲生销售退回、折让等情况冲减本期的收入数。减本期的收入数。期末贷方期末贷方余额余额转入转入“本年利润本年利润”帐户，帐户，结转后没有余额。结转后没有余额。（1 1）销售退）销售退回折让时回折让时2 2、64016401“主营业务成本主营业务成本”账户账户账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户核算内容：核算内容：核算企业确认的销售商品、核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本。明细核算：明细核算：按主营业务的种类进行明细按主营业务的种类进行明细核算。核算。主营业务成本主营业
32、务成本已销产品已销产品生产成本生产成本库存商品库存商品（2 2）转入）转入“本年利润本年利润”时时本年利润本年利润0 0v账户结构：账户结构：借方登记借方登记本期的增加数；本期的增加数；贷方登贷方登记记发生销售退回冲减本期的收入数。发生销售退回冲减本期的收入数。期末借方期末借方余额转入余额转入“本年利润本年利润”帐户，结转后没有余额。帐户，结转后没有余额。（1 1）销售退回）销售退回冲减成本时冲减成本时3 3、64036403“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户核算内容：核算内容：核算企业经营活动发生的核算企业经营活动发生的营营业税、消费税、城市维护
33、建设税、资源业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费税和教育费附加等相关税费。明细核算：明细核算：按税种设置明细账。按税种设置明细账。营业税金及附加营业税金及附加本年利润本年利润应负担的各应负担的各种税金及附加种税金及附加应交税费应交税费应交数应交数交纳时交纳时转入转入“本年利润本年利润”时时0 0未交数未交数v账户结构：账户结构：借方登记借方登记按规定计算的应有主营按规定计算的应有主营业务负担的各种应交税金及附加；业务负担的各种应交税金及附加；贷方登记贷方登记期末结转到本年利润账户数额，结转后本账期末结转到本年利润账户数额，结转后本账户没有余额。户没有余额。4 4、6051
34、6051“其他业务收入其他业务收入”账户账户账户性质：账户性质：损益类损益类账户账户核算内容：核算内容：核算企业确认的除主营业务活动核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。销售材料等。账户结构：账户结构：贷方登记贷方登记本月确认的其他业务收本月确认的其他业务收入；入；借方登记借方登记期末结转到本年利润账户的数期末结转到本年利润账户的数额，结转后本账户没有余额。额，结转后本账户没有余额。5 5、64026402“其他业务成本其他业务成本”账户
35、账户账户性质：账户性质：损益类损益类账户账户核算内容：核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出，如出租固定资外的其他经营活动发生的支出，如出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销、出租包装物产的折旧、出租无形资产的摊销、出租包装物和商品成本和摊销、销售材料的成本等。和商品成本和摊销、销售材料的成本等。账户结构：账户结构：借方登记借方登记本月确认的其他业务支出；本月确认的其他业务支出；贷方登记贷方登记期末结转到本年利润账户的数额，结期末结转到本年利润账户的数额，结转后本账户没有余额。转后本账户没有余额。其他业务成本其他业务成本发生时发生时转出
36、时转出时本年利润本年利润0 0其他业务收入其他业务收入发生时发生时转出时转出时0 06 6、14061406“发出商品发出商品”账户账户账户性质：账户性质：资产类资产类核算内容：核算内容：核算企业未满足收入确认条核算企业未满足收入确认条件但已经发出商品的实际成本或计划成件但已经发出商品的实际成本或计划成本。本。明细核算：明细核算：按购货单位、商品类别和品按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。种进行明细核算。发出商品发出商品发出商发出商品时品时满足收满足收入确认入确认条件时条件时发出商发出商品成本品成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本（二）销售商品收入的账务处理（二）销售商品收入的账务
37、处理1 1正常情况的商品销售正常情况的商品销售（1 1）确认收入实现时：）确认收入实现时：借：有关科目借：有关科目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）确认销售成本时：）确认销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （3 3）计算消费税时：）计算消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 8-18-1：银河公司为增值税一般纳税人，：银河公司为增值税一般纳税人，2002007 7年年5 5月月6 6日销售商品日销售商品5050件，件，件售价件售价30
38、0300元（不含增值税），单位成本元（不含增值税），单位成本200200元。银河公司已经按合同发货，元。银河公司已经按合同发货，并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该产品适用增值税率并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该产品适用增值税率1717，消费税率消费税率1010。（1 1）确认销售收入）确认销售收入借：应收账款借：应收账款 17550 17550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550 2550（2 2）确认销售成本时）确认销售成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 10000 10000 贷：库存
39、商品贷：库存商品 10000 10000（3 3）计算消费税时）计算消费税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 1500 1500出售材料时：出售材料时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 8-28-2：银河公司为增值税一般纳税人，：银河公司为增值税一般纳税人，2002007 7年年5 5月月1010日将多余的材料出售，日将多余的材料出售，售价售价40004000元成本元成本3000300
40、0元。增值税率元。增值税率1717，货款已收到。，货款已收到。借：银行存款借：银行存款 46804680 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40004000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）680680借：其他业务成本借：其他业务成本 30003000 贷：原材料贷：原材料 300030002 2附有现金折扣条件的商品销售附有现金折扣条件的商品销售 （1 1）销售实现时，按总价确认收入：）销售实现时，按总价确认收入：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成
41、本 贷：库存商品贷：库存商品 （2 2）收回货款时：）收回货款时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 8-38-3：银河公司为增值税一般纳税人，：银河公司为增值税一般纳税人，2002007 7年年6 6月月1 1日销售商品日销售商品500500件，件，每件售价每件售价100100元，单位成本元，单位成本80 80 元，货款尚未收到，该产品适用增值税率元，货款尚未收到，该产品适用增值税率1717，现金折扣为现金折扣为2/102/10、1/201/20 、N/30.N/30.（按应收账款折扣）（按应收账款折扣）（1）6月月1日实现销售日实现销售借：应收账款借：应收
42、账款 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000（2）6月月5日收款日收款借：银行存款借：银行存款 57330 财务费用财务费用 1170 贷：应收账款贷：应收账款 585003 3销售后发生折让情况销售后发生折让情况（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品
43、（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 （3 3）实际收款时：）实际收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 8-48-4：银河公司为增值税一般纳税人，：银河公司为增值税一般纳税人，2002007 7年年7 7月月6 6日销售商品售价日销售商品售价4000040000元，元，增值税增值税68006800元，成本元，成本35000 35000 元，货到后发现质量与合同不符，要求元，货到后发现质量与合同不符，要求5%5%的折让。的折让。.借：应收账款借：应收
44、账款 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）6800借：主营业务成本借：主营业务成本 35000 贷：库存商品贷：库存商品 35000借：主营业务收入借：主营业务收入 2000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 340 贷：应收账款贷：应收账款 2340借借 银行存款银行存款 44460 贷：应收账款贷：应收账款 44460委托代销：委托代销：是指委托方根据协议，委托受是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。托方代销商品的一种销售方式。具体有以下两种方式：具体有以下两种方式：受托方将商品销售后，应
45、按受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单后确认委托方收到代销清单后确认收入。收入。4 4、委托代销、委托代销第一：视同买断方式，第一：视同买断方式，是由委托方和受托是由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取委托代销方签订协议，委托方按协议收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额，归受托方实际售价与协议价之间的差额，归受托方所有的一种代销方式。所有的一种代销方式。委托方向受托方委托方向受托方交付商品并开据发票交付商品并开据发票
46、后，后，销售实现、销售实现、确认销售收入。确认销售收入。（核算同于正常销售）（核算同于正常销售）第二：收取手续费方式，第二：收取手续费方式，是指受托方根据是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的所代销商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。一种代销方式。特点：特点：商品销售价格由委托方决定，受托商品销售价格由委托方决定，受托方不得自行改变售价。方不得自行改变售价。此种方式下，委托方向受托方交付代销商此种方式下，委托方向受托方交付代销商品时，由于不满足销售确认条件，因此，品时，由于不满足销售确认条件，因此，应通过应通过“委托代销商品委托代销商品”账户核算。账户核算。发出商品时：发出
47、商品时：通过通过“委托代销商品委托代销商品”账户核算。账户核算。发生手续费用时：发生手续费用时：通过通过“销售费用销售费用”账户核算。账户核算。受托方将商品销售后，应按实际售价确受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清认为销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单后确认收入。单，委托方收到代销清单后确认收入。“委托代销商品委托代销商品”账户账户账户性质：账户性质：资产类资产类明细核算：明细核算：按购货单位、商品类别和按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。品种进行明细核算。委托代销商品委托代销商品发出商发出商品时品时收到代销收到代销清单结转清单结转已销产品
48、已销产品成本时成本时发出商发出商品成本品成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本4 4委托代销委托代销 （1 1）将商品交付给受托方时：）将商品交付给受托方时：借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 （2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 （3 3）收到受托方汇来的货款时：）收到受托方汇来的货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 8-58-5：银河公司银河公司
49、在在2002007 7年年8 8月月5 5日委托某企日委托某企业代销商品一批，该批产品的成本为业代销商品一批，该批产品的成本为1500015000元，售价为元，售价为2000020000元，增值税率为元，增值税率为1717。并按应收账款的。并按应收账款的1010%收取手续费。收取手续费。20072007年年9 9月月1010日，银河公司收到该企业开日，银河公司收到该企业开来的代销清单，表明全部商品已销售完来的代销清单，表明全部商品已销售完毕。银河公司开具增值税专用发票给该毕。银河公司开具增值税专用发票给该企业。企业。（1 1）将商品交付给受托方时：）将商品交付给受托方时：借：委托代销商品借：委
50、托代销商品 15000 15000 贷：库存商品贷：库存商品 15000 15000（2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 3400借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 15000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 15000 15000（3 3）收到受托方汇来的货款时：）收到受托方汇来的货款时：借：银行存款借：银行存款 2106021060 销售费用销售费用 23402340 贷：应收账款贷：应收账款