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1、第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项教学目标：教学目标：本章主要阐述各种应收款项和暂付款项的核算问题。学习本章，要求学生掌握应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的核算方法，理解应收款项减值的确认与处理方法。重点重点：各种应收及预付款项核算的方法难点：难点：坏账损失的核算第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第一第一节节 应应收票据收票据 一、一、应应收票据含收票据含义义、种类种类及期限及期限 从从广广义义上上说说，作，作为结为结算手段的票据包括支票、算手段的票据包括支票、银银行行汇汇票、票、银银行本票和商行本票和商业汇业汇票。票。但在我但
2、在我国会计实务国会计实务中，支票、中，支票、银银行行汇汇票和票和银银行本票均行本票均为见为见票即票即付的票据，无需作付的票据，无需作为应为应收票据收票据处处理。理。因此因此应应收票据是指企收票据是指企业业因采用商因采用商业汇业汇票票结结算方式算方式销销售商品、售商品、产产品等而收到的品等而收到的商商业汇业汇票票。第一第一节节 应应收票据收票据（1 1）按照票据承）按照票据承兑兑人不同人不同,分分为为商商业业承承兑汇兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票。票。（2 2）按照票据是否）按照票据是否计计息可分息可分为为不不带带息商息商业汇业汇票和票和带带息商息商业汇业汇票票两种两种。我我国国商商业汇业汇
3、票最票最长长期限不超期限不超过过6 6个个月，有按月表示和按日表示月，有按月表示和按日表示两种两种。按月表示：按月表示：应应以到期月份中与出票日相同的那一日以到期月份中与出票日相同的那一日为为到期日到期日 。按日表示：按日表示：应应从出票日起按从出票日起按实际实际天数天数计计算。通常出票日和到期日，只能算。通常出票日和到期日，只能计计算其中的一天，即算其中的一天，即“算算头头不算尾不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”。商业汇票分类：商业汇票分类：按面值计价按面值计价应收票据的初始计量应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值 不带息票据：不带息票据：面值面值 带带 息息 票票 据：据：
4、面值利息面值利息应收票据利息票面金额应收票据利息票面金额利率利率期限（利率一般以年利率表示）期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种有按月表示和按日表示两种 按月表示时（按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；率要换算成月利率；按日表示（按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾
5、不算头算尾不算头”。应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算二.应收票据的计量第一第一节节 应应收票据收票据 三、三、应应收票据的核算收票据的核算 （一）（一）应应收票据取得的核算收票据取得的核算例例1 1 甲甲企企业业20072007年年9 9月月1 1日日销销售售一一批批产产品品给给乙乙公公司司，货货物物已已发发出出，专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售收收入入为为200 200 000000元元，增增值值税税34 34 000000元元。收收到到乙乙公公司司交交来来的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，期期限限为为6 6个个月月，票票面面利利率率为为5%5%。甲甲企企业业应应作作如如
6、下下账账务务处处理：理：借：借：应应收票据收票据 234 000234 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 200 000200 000 应应交交税费税费应应交增交增值税值税(销项税额销项税额)34 000)34 000 第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第一第一节节 应应收票据收票据 （二）（二）带带息息应应收票据期末收票据期末计计提利息提利息 例例2 2 承承例例1,1,甲甲企企业业计计提提利利息息，20072007年年年年度度终终了了，甲甲企企业业计计提提票票据据利息。利息。计计提票据利息提票据利息=234 000=234 0005%5%12124=4=3900 3900(
7、元元)借：借：应应收票据收票据 39003900 贷贷：财务费财务费用用 39003900第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第一第一节节 应应收票据收票据 （三）（三）应应收票据背收票据背书转让书转让1 1背背书转让书转让不不带带息票据息票据2 2背背书转让带书转让带息票据息票据第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第一第一节节 应应收票据收票据 （三）（三）应应收票据背收票据背书转让书转让 例例3 3 承例承例1 1，20082008年年1 1月月1 1日，甲企日，甲企业业向丙企向丙企业购业购入原材料入原材料一批，取得的增一批，取得的增值税专值税专用用发发票上注明价款票上注明价款
8、210 000210 000元，增元，增值税值税35 35 700700元。由于企元。由于企业货币资业货币资金不足，金不足，将将其持有的未到期商其持有的未到期商业汇业汇票背票背书转让给书转让给丙企丙企业业，应应收票据不足支付的差价款以收票据不足支付的差价款以银银行存款行存款补补足。足。假定甲企假定甲企业业原材料按原材料按实际实际成本成本计计价，材料已价，材料已验验收入收入库库。背背书转让书转让票据的票据的账账面余面余额额234 000+3 900234 000+3 900237 900237 900（元）（元）支付支付银银行存款的金行存款的金额额210 000+35 700-237 90021
9、0 000+35 700-237 9007 8007 800（元）（元）第一第一节节 应应收票据收票据 （三）三）应应收票据背收票据背书转让书转让会计会计分分录录如下：如下：借：原材料借：原材料 210 000210 000 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额）35 70035 700 贷贷：应应收票据收票据 237 900237 900 银银行存款行存款 7 800 7 800 第一第一节节 应应收票据收票据 （四）（四）应应收票据到期收票据到期 应应收票据到期，收票据到期，应应分分别别情情况处况处理：理：（1 1）商）商业业承承兑汇兑汇票到期，承票到期，承兑兑人拒付或无
10、力支付票款：人拒付或无力支付票款：应将应将到期票据的票面金到期票据的票面金额转额转入入“应应收收账账款款”科目，其科目，其账账面余面余额转额转入入应应收收账账款款 。（2 2）应应收票据到期收回票据款，按收票据到期收回票据款，按实际实际收到的金收到的金额额，借，借记记“银银行行存款存款”科目，按科目，按应应收票据的收票据的账账面余面余额额，贷记贷记本科目，按其本科目，按其差差额额，贷贷记记“财务费财务费用用”科目。科目。第一第一节节 应应收票据收票据 例例4 4 承例承例1 1，20082008年年3 3月月1 1日，甲企日，甲企业业收到的收到的应应收票据到期，收票据到期，收回票款。收回票款。
11、票据到期价票据到期价值值234 000+234 0005%126234 000+234 0005%126239 850239 850（元）（元）票据票据账账面余面余额额237 900237 900（元）（元）未未计计提利息提利息239 850-237 900239 850-237 9001 9501 950（元）（元）甲企甲企业业收到票据款收到票据款时时，编编制制会计会计分分录录：借：借：银银行存款行存款 239 850239 850 贷贷：应应收票据收票据 237 900237 900 财务费财务费用用 1 9501 950不不带带息票据息票据带带息票据息票据1.1.取得取得借：借：应应收票
12、据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交交税费税费xxxx借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交交税费税费xxxx借：借：应应收票据收票据 贷贷：应应收收账账款款借：借：应应收票据收票据 贷贷：应应收收账账款款2.2.持有期持有期间计间计息息不存在不存在借：借：应应收票据收票据 贷贷：财务费财务费用用一般一般为为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足付款方足额额支付支付借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收票据收票据借：借：银银行存款（本行存款（本+息）息）贷贷：应应收票据（本收票据（本+已已计计息）息）
13、财务费财务费用（未用（未计计息）息）付付款款方方无无力力支支付付银银行承行承兑汇兑汇票票商商业业承承兑汇兑汇票票借：借：应应收收账账款款 贷贷：应应收票据收票据借：借：应应收收账账款（本款（本+息）息）贷贷：应应收票据（本收票据（本+已已计计息）息）财务费财务费用（未用（未计计息）息）（五）应收票据贴现（五）应收票据贴现 所所谓谓贴贴现现，就就是是指指企企业业以以支支付付贴贴现现息息为为代代价价，在在票票据据到到期期之之前前，将将票票据据的的收收款款权权转转让让给给银银行行或或金金融融机机构构，提提前前取取得得现现金金的的方方式式。向向银银行行申申请请贴贴现现的的票票据据必必须须经经过过背背书
14、。书。所所谓谓背背书书，就就是是票票据据的的持持有有人人在在票票据据转转让让的的时时候候，在在票票据据背背面面签签字字。签签字字人人称称为为背背书书人人，对对票票据据到到期期付付款款负负有法律责任。有法律责任。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：现所得。计算公式如下：贴现息贴现息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期 （带息？不带息？）（带息？不带息？）贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值
15、-贴现息贴现息 贴现时贴现时借：借：银银行存款（行存款（贴现净额贴现净额）财务费财务费用（用（贴现贴现利息）利息）贷贷：应应收票据（面收票据（面值值）资资料料:企企业发业发生以下生以下经济业务经济业务：（）向（）向单单位位销销售售产产品，品，货货款款2 2万元，增万元，增值税额值税额34003400元，共元，共计计2.342.34万元。取得不万元。取得不带带息商息商业业承承兑汇兑汇票一票一张张，面，面值值2.342.34万元。万元。（）向公司（）向公司销销售售产产品，品，货货款万元，增款万元，增值税额值税额1.021.02万元，共万元，共计计7.027.02万元。取得期万元。取得期限限为为3
16、3个个月的月的带带息息银银行承行承兑汇兑汇票一票一张张，出票日期，出票日期为为20082008年年1111月月1 1日，票面利息日，票面利息为为1010。（3 3）单单位承位承兑兑的商的商业汇业汇票到期，企票到期，企业业收回款收回款项项2340023400元，存入元，存入银银行。行。（4 4）向公司）向公司销销售售产产品，品，货货款款4 4万元，增万元，增值税额值税额0.680.68万元。共万元。共计计4.684.68万元，取得期限万元，取得期限为为2 2个个月的月的带带息商息商业业承承兑汇兑汇票一票一张张，出票日期，出票日期为为20082008年年1212月月1 1日，票面利息日，票面利息为
17、为9 9。（5 5）20082008年年报报1212月月3131日，日，计计提公司和公司商提公司和公司商业汇业汇票利息。票利息。（6 6）向公司）向公司销销售售产产品所收的品所收的银银行承行承兑汇兑汇票到期，企票到期，企业业收回款收回款项项。（7 7）向公司）向公司销销售售产产品的商品的商业业承承兑汇兑汇票到期，公司无力票到期，公司无力偿还偿还票款。（票款。（参参看看业务业务4 4）（8 8）企）企业将业将持有的持有的账账面价面价值为值为1.171.17万元的商万元的商业汇业汇票背票背书转让书转让，以取得，以取得货货款款为为1 1万元，万元，增增值税额为值税额为17001700元的材料。元的材
18、料。1借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费-应交增值税（销项税额）3,400 2借：应收票据 70,200 贷：主营业务收入 60,000 应交税费-应交增值税（销项税额）10,2003借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,4004借：应收票据 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费-应交增值税（销项税额）6,8005票据利息=70,200*10%*2/12+46,800*9%*1/12=1170+351=1521（元）借：应收票据 1521 贷：财务费用 15216借：银行存款 71,955 贷：应收票据 71,370 财务费用 58
19、57借：应收账款 47,151 贷：应收票据 47,1518借：银行存款 11,700 贷：应收票据 11,700第三章第三章 应应收及收及预预付款付款项项 第二第二节节 应应收收账账款款 一、一、应应收收账账款款 应应收收账账款是指企款是指企业业因因销销售商品、售商品、产产品、提供品、提供劳务劳务等，等，应应向向购货单购货单位位或接受或接受劳务单劳务单位收取的款位收取的款项项，包括，包括货货款、增款、增值税值税和代和代垫垫的的运杂费运杂费等。等。二、二、应应收收账账款的确款的确认时间认时间和入和入账账价价值值 1.1.应应收收账账款款应应于收入于收入实现时实现时确确认认。2.2.应应收收账账
20、款的入款的入账账价价值值 （1 1）商）商业业折扣折扣（2 2）现现金折扣金折扣应收账款计价考虑的折扣因素：应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣 是指是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。不产生影响。现金折扣现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，是指销货企业为了鼓
21、励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用现金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即现金折等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。扣的多少由客户付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：种：一是一是净价法净价法，二是二是总价法总价法。我国会计核算采用第二种方法，即按不扣除我国会计核算采用第二种方法，即按不扣除现金折扣的总额入账。现金折扣的总额入账。1 1、总总价法。在价法。
22、在总总价法下，价法下，应应收收账账款按企款按企业销业销售商品的售商品的实实际际售价售价计计价入价入账账。发发生的生的现现金折扣金折扣实际实际上是上是对对利益的利益的减让减让，相相当当于企于企业销业销售收入的售收入的减减少（少（设设置置“销销售折扣售折扣”科目）或理科目）或理财费财费用的增加。用的增加。2 2、净价法下，应收账款按实际售价扣减、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大最大现金折扣后的金额入现金折扣后的金额入账。账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正
23、常付款提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用财务费用”科目。科目。1 1、一般业务的账务处理、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银
24、行存款 贷：应收账款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。金额入账。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。金折扣作为财务费用处理。发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行
25、存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款例例3-5 3-5 某某企企业业采采用用赊赊销销方方式式销销售售给给A A公公司司商商品品一一批批，价价款款总总计计80 80 000000元元，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17%17%，规规定定对对全全部部货货款款（含含增增值值税税）的的现现金金折折扣扣条条件件为为2/102/10，n/30n/30，代代购购货货单单位位垫垫付付运运杂杂费费1 1 200200元元（运运费费发发票票开开给给购购货货方方），企企业业已已办办妥妥委委托托银银行行收
26、款手续。编制会计分录如下：收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款AA公司公司 94 80094 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 13 60013 600 银行存款银行存款 1 2001 200 三、三、应应收收账账款的款的会计处会计处理理 第三章第三章 应应收及收及预预付款付款项项第二第二节节 应应收收账账款款 假假如如客客户户1010天天内内付付款款，享享受受现现金金折折扣扣1 1 872872（93 93 6002%6002%）元元，应应收收账账款款收收回回时时，编编制制会计会计分分
27、录录如下：如下：借：借：银银行存款行存款 92 92892 928 财务费财务费用用 1 8721 872 贷贷：应应收收账账款款AA公司公司 94 80094 800假如客假如客户户超超过过1010天付款，天付款，应应收收账账款收回款收回时时，编编制制会计会计分分录录如下：如下：借：借：银银行存款行存款 94 80094 800 贷贷：应应收收账账款款AA公司公司 94 80094 800 三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为该企业确
28、认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。习题1、1月2日，销售A产品100件给外地某商场，单价为100元，价款10000元，增值税款为1700元，价税合计11700元，产品已发出，向银行办妥托收手续。2、1月8日，接到银行转来托收承付结算凭证收款通知，收到外地某商场的前欠货款11700元。3、1月10日，销售给外地甲企业B产品1000件，产品通过铁路部门发运，货款采用委托收款结算方式，B产品单位售价100元，价款共100000元，增值税款为17000元，开出转账支票支付代垫运杂费200元，货款及代垫运杂费一并向银行办妥托收款手续。4、1月14日，外地甲企业所欠货款改用商业汇票结
29、算，收到购货单位承兑的“商业承兑汇票”一份。1借：应收账款某商场 11 700贷：主营业务收入A产品 10 000 应交税金应交增值税（销）1 7002.借：银行存款 11 700贷：应收账款某商场 11 7003借：应收账款外地甲企业 117 200贷：主营业务收入B产品 100 000应交税金应交增值税（销）1 700银行存款 2004.借：应收票据商业承兑汇票（外地甲企业）117 200贷：应收账款外地甲企业 117 200第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项 第三第三节节 预预付付账账款和其他款和其他应应收款收款 一、一、预预付付账账款款 预预付付账账款款是指企是指企业业按照按照
30、购货购货合同合同规规定，定，预预先支付先支付给给供供货单货单位的位的款款项项。企企业业应应当当设设置置“预预付付账账款款”科科目目，核核算算预预付付账账款款的的增增减减变变动动及及其其结结存存情情况况，预预付付款款项项情情况况不不多多的的企企业业，可可以以不不设设置置“预预付付账账款款”科科目目，而而直直接接通过通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借借记记“预预付付账账款款”科目，科目，贷记贷记“银银行存款行存款”科目。科目。2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借借记记“材料采材料采
31、购购”或或“原材料原材料”、“库库存商品存商品”、“应应交交税费税费应应交增交增 值税值税(进项税额进项税额)”)”等科目，等科目，贷记贷记“预预付付账账款款”科目；科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借借记记“预预付付账账款款”科目，科目，贷记贷记“银银行存款行存款”科目；科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应应借借记记“银银行存款行存款”科目，科目，贷记贷记“预预付付账账款款”科目。科目。例例6 2007年年8月月1日日，甲甲公公司司与与乙乙公公司司签签订订一一份份总总额额为为351 000元元（其其中中：价价款款300 000元元，增
32、增值值税税51 000元元）的的材材料料购购买买合合同同，合合同同规规定定，甲甲公公司司在在合合同同签签订订日日预预付付50 000元元货货款款，余余款款于于收收货货后后付付清清。甲甲公公司司于于2004年年9月月8日日收收到到所所购购买买的的原原材材料料验验收收入入库库，取取得得增增值值税税专专用用发发票票，通过银行补付其余货款。甲公司会计处理如下：通过银行补付其余货款。甲公司会计处理如下：（1）预付货款：）预付货款：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）收到所购买的原材料：）收到所购买的原材料：借：原材料借：原材料 300 000
33、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 351 000（3）补付货款：）补付货款：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 301 000 贷：银行存款贷：银行存款 301 000第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第三第三节节 预预付付账账款和其他款和其他应应收款收款 二、其他二、其他应应收款收款 其其他他应应收收款款是是指指除除应应收收票票据据、应应收收账账款款和和预预付付账账款款以以外外的的其其他他各各种种应应收、收、暂暂付款付款项项。主要包括：。主要包括：（1 1）应应收的各收的各种赔种赔款、款、罚罚款。款。（2
34、 2）应应收出租包装物租金。收出租包装物租金。（3 3）应应向向职职工收取的各工收取的各种垫种垫付款付款项项。第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第三第三节节 预预付付账账款和其他款和其他应应收款收款 二、其他二、其他应应收款收款 （4 4）备备用用金金（不不单单独独设设置置“备备用用金金”科科目目的的企企业业，向向内内部部各各职职能能科科室室、车间车间等等拨拨付的付的备备零星零星开开支的支的现现金）。金）。（5 5）存出保）存出保证证金，如租入包装物支付的押金。金，如租入包装物支付的押金。（6 6）预预付付账账款款转转入。入。（7 7）其他各）其他各种应种应收、收、暂暂付款付款项项。企
35、业发生其他应收款时，借借记记“其他其他应应收款收款”科目，科目，贷记贷记“库库存存现现金金”、“银银行存款行存款”、“营业营业外收入外收入”等科目；等科目；收回或转销其他应收款时，借借记记“库库存存现现金金”、“银银行存款行存款”、“应应付付职职工薪酬工薪酬”等科目，等科目，贷记贷记“其他其他应应收款收款”科目。科目。【例7】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000【例8】承【例7】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款 30 00
36、0 贷：其他应收款保险公司 30 000【例9】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000【例10】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000【例11】承【例10】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款 10 000 贷：其
37、他应收款存出保证金 10 0001、5月2日，签发转账支票预付红星工厂购料款10000元。2、6月5日，收到上述预购的甲材料，价款为18000元，增值税款为3060元，价税合计为21060元，材料已验收入库，价税款不足部分签发转账支票补付。3、企业以银行存款支付应由职工负担的水电费1000元，从职工下月工资中扣除。4、企业总务科实行定额备用金制度。（1）6月15日，总务科出具收条，财会部门拨付1000元备用，开出现金支票支付。（2）6月25日，总务科报销日常零星屋费用开支400元，以现金补足其备用金。5、6月27日，厂长王明因公出差，填写借据一张，预借差旅费1000元，财会部门以现金支票支付。
38、6、7月10日，王明出差归来，报销差旅费1200元，补付现金200元。第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第四第四节节 应应收款收款项减值项减值 企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对应应收收款款项项的的账账面面价价值值进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该应应收收款款项项发发生生减减值值的的，应应当当将将该该应应收收款款项项的的账账面面价价值值减减记记至至预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值，减记减记的金的金额额确确认减值损认减值损失，失，计计提坏提坏账账准准备备。方法：方法：直接直接转销转销法法 备备抵法抵法 直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确
39、认坏账损直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，失，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，
40、待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(-(或或+)+)“坏坏账准备账准备”科目的贷方科目的贷方(或借方或借方)余额余额第三章第三章 应应收及收及预预付款付款项项第四第四节节 应应收款收款项减值项减值企企业计业计提坏提坏账账准准备时备时，按，
41、按应减记应减记的金的金额额，借：借：资产减值损资产减值损失失计计提的坏提的坏账账准准备备 贷贷：坏：坏账账准准备备冲冲减减多多计计提的坏提的坏账账准准备时备时，借：坏借：坏账账准准备备 贷贷：资产减值损资产减值损失失计计提的坏提的坏账账准准备备实际发实际发生坏生坏账时账时，借：坏借：坏账账准准备备 贷贷：应应收收账账款款【例】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备
42、100 000【例】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000【例】承前例，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资
43、产减值损失计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000【例】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000或：借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000 例例 2007 2007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司对应对应收丙公司的收丙公司的账账款款进进行行减值减值测试测试。应应收收账账款余款余额额合合计为计为2 000 2 000 000000元，甲公司根据丙公司的元，甲公司根据丙公司的资资信
44、情信情况况确定按确定按10%10%计计提坏提坏账账准准备备。20072007年末年末计计提坏提坏账账准准备备的的会会计计分分录为录为：借：借：资产减值损资产减值损失失计计提的坏提的坏账账准准备备 200 000200 000 贷贷：坏：坏账账准准备备 200 000200 000 第二章第二章 应应收及收及预预付款付款项项第四第四节节 应应收款收款项项减值减值 例例 甲公司甲公司20082008年年对对丙公司的丙公司的应应收收账账款款实际发实际发生生坏坏账损账损失失60 00060 000元。确元。确认认坏坏账损账损失失时时，应应作如下作如下会计会计处处理：理：借：坏借：坏账账准准备备 60
45、00060 000 贷贷：应应收收账账款款 60 00060 000 第三章第三章 应应收及收及预预付款付款项项第四第四节节 应应收款收款项减值项减值 例例 ，甲公司，甲公司20082008年末年末应应收丙公司的收丙公司的账账款余款余额为额为1 500 0001 500 000元，元，经减值测试经减值测试，甲公司，甲公司决决定仍按照定仍按照10%10%计计提坏提坏账账准准备备。根据甲公司坏根据甲公司坏账账核算方法，其核算方法，其“坏坏账账准准备备”科目科目应应保持的保持的贷贷方余方余额为额为150 000150 000元（元（1 500 00010%1 500 00010%）；）；计计提坏提坏
46、账账准准备备前，前，“坏坏账账准准备备”科目科目实际实际余余额为贷额为贷方方120 120 000000（200 000-60 000200 000-60 000）元，因此本年末）元，因此本年末应计应计提的坏提的坏账账准准备备金金额为额为30 00030 000元（元（150 000-120 000150 000-120 000）。）。甲公司甲公司应应作如下作如下会计处会计处理：理：借：借：资产减值损资产减值损失失计计提的坏提的坏账账准准备备 30 00030 000 贷贷：坏：坏账账准准备备 30 00030 000第三章第三章 应应收及收及预预付款付款项项第四第四节节 应应收款收款项减值项
47、减值例例 甲公司甲公司20092009年年4 4月月2020日收到日收到20082008年已年已转销转销的坏的坏账账40 00040 000元，元，已存入已存入银银行。甲公司行。甲公司应应作如下作如下会计处会计处理：理：借：借：应应收收账账款款 40 00040 000 贷贷：坏：坏账账准准备备 40 00040 000借：借：银银行存款行存款 40 00040 000 贷贷：应应收收账账款款 40 000 40 000 1.2091.209年年1 1月月1 1日，日，兴业兴业公司公司应应收收账账款余款余额为额为5 000 0005 000 000元坏元坏账账准准备备贷贷方余方余额为额为200
48、 000200 000元。元。209209年度，年度，兴业兴业公司公司发发生了如下相生了如下相关业务关业务：(1)(1)向向银银河公司河公司销销售商品一批，增售商品一批，增值税专值税专用用发发票上注明的价款票上注明的价款为为1 000 1 000 000000元，增元，增值税额为值税额为170 000170 000元，元，货货款款尚尚未收到。未收到。(2)(2)因三利工因三利工厂厂倒倒闭闭，该厂该厂所欠所欠货货款款20 00020 000元不能收回，确元不能收回，确认为认为坏坏账损账损失。失。(3)(3)收回上年度已收回上年度已转销为转销为坏坏账损账损失的星海公司失的星海公司应应收收账账款款1
49、0 00010 000元，款元，款项项存入存入银银行。行。(4)(4)收到万盛工收到万盛工厂厂以前所欠的以前所欠的货货款款300 000300 000元，款元，款项项存入存入银银行。行。(5)209(5)209年年1212月月3131日，日，兴业兴业公司公司对应对应收收账账款款进进行行减值测试减值测试，确定按，确定按5%5%计计提坏提坏账账准准备备。要求：要求：编编制制兴业兴业公司上述公司上述经济业务经济业务的的会计会计分分录录1.（1）借：应收账款银河公司 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000（2）借：坏账准备 20 000贷：应
50、收账款三利工厂 20 000（3）借：应收账款星海公司 10 000贷：坏账准备 10 000借：银行存款 10 000贷：应收账款星海公司 10 000（4）借：银行存款 300 000贷：应收账款万盛工厂 300 000（5）兴业公司209年末应收账款余额(5 000 000+1170 000+10 000)-(20 000+10 000+300 000)5 850 000(元)坏账准备应保留的余额5 850 0005%292 500（元）209年末坏账准备账户已有余额200 000-20 000+10 000190 000（元）209年末坏账准备计提数额292 500-190 00010