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1、第二章 会计科目、会计帐户和复式记账法 会计对象 会计要素如资产如资产如现金、银行存款、原材料等如现金、银行存款、原材料等会计科目企业以货币表现的经济活动企业以货币表现的经济活动第一节 会计科目一、会计要素的再分类会计科目会计要素会计要素会计要素12 23412341234 二、会计科目的设置原则三、会计科目的分类按经济内容（按归属于哪个会计要素）分类1、流动资产、流动资产（1）货币资金）货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金（2）交易性金融资产）交易性金融资产（3）存货）存货原材料原材料库存商品库存商品自制半成品自制半成品（一）资产类（一）资产类周转材料周转材料（4
2、）应收）应收和预付款项和预付款项应收账款应收账款企业企业因赊销商品或提供劳务因赊销商品或提供劳务而而形成的债权形成的债权其他应收款其他应收款预付帐款预付帐款应收票据应收票据在商业汇票结算方式下，企在商业汇票结算方式下，企业持有的尚未到期的票据业持有的尚未到期的票据思考：思考：2008年年1月月1日日A企业销售一批货物给企业销售一批货物给B企业，企业，B企业企业开出一张开出一张6个月的商业汇票，请问哪个企业在记录这经济个月的商业汇票，请问哪个企业在记录这经济业务的时候要用到业务的时候要用到“应收票据应收票据”科目？在什么时候用呢？科目？在什么时候用呢？2、持有至到期投资、持有至到期投资3、可供出
3、售金融资产、可供出售金融资产4、长期股权投资、长期股权投资5、固定资产、固定资产“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的有形经资产是企业拥有或控制的能以货币计量的有形经济资源。济资源。”这句话正确吗？这句话正确吗？6 6、无形资产、无形资产（二）负债类（二）负债类1 1、流动负债、流动负债（1 1）短期借款）短期借款（2 2）应付）应付和预收款项和预收款项应付帐款应付帐款应付票据应付票据预收账款预收账款其他应付款其他应付款应付职工薪酬与职工应交税费与国家应付股利（应付利润）与股东（3）根据债权人不同的一些科目与债权人应付利息2、长期负债（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款（三）所有者权益
4、类1、实收资本4、资本公积2、盈余公积3、未分配利润反映投资者投入的资本。由于特殊原因而导致所有者权益增加。反映企业从净利润按规定的比例提取的公积金的增减变化。反映企业留待以后年度进行分配的结存利润。基本特征：不能单独存在，依附于企业资产和负债的变化 来源于投资者对企业的投资（四）收入类1、营业收入：主营业务收入、其他业务收入2、投资收益3、营业外收入固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入等（五）成本费用类1、生产成本:投入生产中尚未完工的在产品的成本。5、期间费用财务费用管理费用营业费用6、营业外支出2、主营业务成本：已销商品成本3、其他业务成本4、营业税金及附加：营业过程中发生的消费税
5、、营业税等 注意注意：企业会计制度企业会计制度与与基础会计基础会计教材对教材对会计科目的不同分类方法会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。基础会计基础会计教材对会计科目的分类方法教材对会计科目的分类方法会计科目的具体运用：见练习二四、四、复式记账法：将企业所发生的经济业务以两个或复式记账法：将企业所发生的经济业务以两个或两个以上的科目反映，体现业务的来龙去脉。两个以上的科目反映，体现业务的来龙去脉。单式记账法：将企业所发生的经济业务只反映在单式记账法：将企业所发生的经济业务只反映在一个科目，通常只反映的是企业的钱的变化
6、一个科目，通常只反映的是企业的钱的变化单式记账法和复式记账法的比较（以何老师为例）单式记账法 经济业务 复式记账法 1 工资收入 1000元 2 现金50元购入 米、油 3 中彩票2000元 4 李四新欠 100元.现金 +1000现金现金 +1000+1000(果果)业务收入业务收入+1000+1000(因因)现金 50现金现金 -50(-50(果果)原材料原材料 +50(+50(因因)现金现金20002000现金现金 +2000+2000(果果)营业外收入营业外收入+2000+2000(因因)现金100100债权作备忘登记现金现金100100(果果)应收账款应收账款+100+100(因因)
7、注：复式记账法的基本规律注：复式记账法的基本规律（一）企业某种资产增加，一方面增加（一）企业某种资产增加，一方面增加“资产资产”，来源有三种来源有三种1 1、找债权人拿的，另一方面增加、找债权人拿的，另一方面增加“负债负债”2 2、找投资者拿的，另一方面增加、找投资者拿的，另一方面增加“所有者权益所有者权益”3 3、自己通过生产经营赚的，另一方面增加、自己通过生产经营赚的，另一方面增加“收入收入”对于对于“费用费用”的深入理解：已耗成本的深入理解：已耗成本资产和费用的区别资产和费用的区别（二）企业某种资产减少，一方面减少（二）企业某种资产减少，一方面减少“资产资产”，用处有两种：用处有两种：1
8、 1、形成已耗成本，另一方面增加、形成已耗成本，另一方面增加“费用费用”2 2、形成未耗成本，另一方面增加、形成未耗成本，另一方面增加“资产资产”当期的费用增加，有两种结果当期的费用增加，有两种结果1 1、资产减少、资产减少2 2、负债增加、负债增加练习练习1 1：判断下列业务用哪些会计科目来反映变：判断下列业务用哪些会计科目来反映变化化?并判断如何变化？并判断如何变化？资料资料:1 1、企业用银行存款、企业用银行存款3000030000元购买材料。元购买材料。2 2、用银行存款、用银行存款5000050000元支付前欠元支付前欠A A公司货款公司货款3 3、向银行借入长期借款、向银行借入长期
9、借款100100万，存入银行万，存入银行4 4、收到所有者投入的设备、收到所有者投入的设备200200万万5 5、向国外进口设备价值、向国外进口设备价值100100万，款项未付万，款项未付6 6、用银行存款、用银行存款500500万归还长期借款万归还长期借款7 7、企业以固定资产作价、企业以固定资产作价400400万向外单位投资万向外单位投资8 8、企业签发商业汇票、企业签发商业汇票2000020000元抵还前欠元抵还前欠B B公司公司的货款的货款9 9、经批准，企业代所有者张三以资本金偿还、经批准，企业代所有者张三以资本金偿还其应付其他单位的欠款其应付其他单位的欠款1010万。万。1010、
10、企业所有者甲代企业归还银行借款、企业所有者甲代企业归还银行借款100100万，万，并将其转为投入资本。并将其转为投入资本。1111、将盈余公积、将盈余公积400400万转为资本万转为资本1212、企业支付当月销售部门水电费、企业支付当月销售部门水电费10001000元。元。1313、企业计算出当月应负担利息支出、企业计算出当月应负担利息支出2000020000元，下月支付。元，下月支付。请分别做出当月和下月的处理请分别做出当月和下月的处理1414、企业计算出当月应交消费税、城建税、教育费附加共、企业计算出当月应交消费税、城建税、教育费附加共1 1万元，下月初支付。请分别做出当月和下月的处理万元
11、，下月初支付。请分别做出当月和下月的处理1515、企业将成本为、企业将成本为8 8万元的库存商品销售，取得价款万元的库存商品销售，取得价款1010万万元，元，（1 1）存入银行。（）存入银行。（2 2）款项未收）款项未收 （3 3）冲抵预收款）冲抵预收款6 6万，万，其余未收其余未收1616、企业将成本为、企业将成本为8 8万元的材料销售，取得价款万元的材料销售，取得价款1010万元，万元，（1 1）存入银行。（）存入银行。（2 2）款项未收）款项未收 （3 3）冲抵预收款）冲抵预收款6 6万，万，其余未收其余未收第二节第二节 会计帐户会计帐户一、帐户的概念一、帐户的概念二、会计帐户与会计科目
12、的关系二、会计帐户与会计科目的关系三、帐户的结构三、帐户的结构1 1、联系、联系 2 2、区别、区别（一）基本结构（一）基本结构1 1、账户名称、账户名称(根据会计科目而来）根据会计科目而来）2 2、两个部分、两个部分 左方左方 账户名称账户名称 右方右方（二）具体结构（二）具体结构“T T”型账型账户户借借贷贷哪方登记增加，哪方登记减少，要根据账户反映的经济哪方登记增加，哪方登记减少，要根据账户反映的经济内容来决定。内容来决定。会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日 思考：在具体结构中账户包括了些什么内容？思考：在具体结构中账户包括了些什么内容？（1）会
13、计帐户的名称（即会计科目）会计帐户的名称（即会计科目）（2）日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）（3）摘要（概括说明经济业务的内容）摘要（概括说明经济业务的内容）（4）增加和减少的金额）增加和减少的金额（5）余额）余额（三）四项金额（三）四项金额 1、期初余额、期初余额2、本期增加发生额、本期增加发生额3、本期减少发生额、本期减少发生额4、期末余额、期末余额思考：四项金额有什么关系？思考：四项金额有什么关系？期初金额期初金额+本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额=期末金额期末金额2009年年1月月1日某企业的日某企业的
14、“银行存款银行存款”账账户为户为100，000元。元。1月份发生了如下的经月份发生了如下的经济业务：济业务：（1）3日从银行提现日从银行提现10，000元，准备发元，准备发工资。工资。（2）15日收到外单位的定金日收到外单位的定金12，000元。元。（3）18日支付购买原材料的款项日支付购买原材料的款项20，000元。元。（4）27日销售商品取得收入日销售商品取得收入24，000元，元，存银行。存银行。求：求：1月月31日企业的银行存款账户余额。日企业的银行存款账户余额。计算账户中的有关数据。计算账户中的有关数据。账户名称账户名称期初余额期初余额 本期增加本期增加发生额发生额本期减少本期减少发
15、生额发生额期末余额期末余额银行存款银行存款430，000 1，985，0002，040，000？固定资产固定资产2，400，000？496，0001，920，000短期借款短期借款？260，000 160，000300，000应付账款应付账款230，000 200，000？55，000四、记账符号的转化四、记账符号的转化资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入结论：结论：资产、费用类账户资产、费用类账户 借借+，贷，贷-负债、所有者权益、收入类负债、所有者权益、收入类 借方记减少，贷方记增加借方记减少，贷方记增加会
16、计帐户的余额通常在记录增加的一方会计帐户的余额通常在记录增加的一方将账户按经济内容来分别观察其结构将账户按经济内容来分别观察其结构（1 1）资产类账户）资产类账户帐户名称帐户名称（如现金）（如现金）借借贷贷期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额 五、账户结构五、账户结构（2 2）负债类帐户、所有者权益类）负债类帐户、所有者权益类 账户名称账户名称（如短期借款、实收资本）（如短期借款、实收资本）借借贷贷期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额总结：借贷方向的确定过程总结：借贷方向的确定过程（1 1）
17、判判断断经经济济业业务务所所涉涉及及的的会会计计科科目目及及增增减减变变动的影响动的影响（2 2）所涉及的会计科目是属于哪类要素）所涉及的会计科目是属于哪类要素（3 3）结合记账规律：资产和费用类）结合记账规律：资产和费用类 借借+贷贷-负债、所有者权益、收入类负债、所有者权益、收入类 贷贷+借借-确定所涉及会计科目的记账方向确定所涉及会计科目的记账方向用借贷记账法的思路确定以下业务所涉及会计帐户用借贷记账法的思路确定以下业务所涉及会计帐户的记账方向。的记账方向。资料资料:1 1、企业用银行存款、企业用银行存款3000030000元购买材料。元购买材料。2 2、用银行存款、用银行存款50000
18、50000元支付前欠元支付前欠A A公司货款公司货款3 3、向银行借入长期借款、向银行借入长期借款100100万，存入银行万，存入银行4 4、收到所有者投入的设备、收到所有者投入的设备200200万万5 5、向国外进口设备价值、向国外进口设备价值100100万，款项未付万，款项未付6 6、用银行存款、用银行存款500500万归还长期借款万归还长期借款7 7、企业以固定资产作价、企业以固定资产作价400400万向外单位投资万向外单位投资8 8、企业签发商业汇票、企业签发商业汇票2000020000元抵还前欠元抵还前欠B B公司公司的货款的货款9 9、经批准，企业代所有者张三以资本金偿还、经批准，
19、企业代所有者张三以资本金偿还其应付其他单位的欠款其应付其他单位的欠款1010万。万。1010、企业所有者甲代企业归还银行借款、企业所有者甲代企业归还银行借款100100万，万，并将其转为投入资本。并将其转为投入资本。1111、将盈余公积、将盈余公积400400万转为资本万转为资本1212、企业支付当月销售部门水电费、企业支付当月销售部门水电费10001000元。元。1313、企业计算出当月应负担利息支出、企业计算出当月应负担利息支出2000020000元，下元，下月支付。月支付。1414、企业将成本为、企业将成本为8 8万元的库存商品销售，取得价万元的库存商品销售，取得价款款1010万元，冲抵
20、万元，冲抵6 6万元预收账款，余款未收。万元预收账款，余款未收。六、借贷记账法的运用六、借贷记账法的运用会计分录会计分录1 1、概念、概念确定每项经济业务应借应贷账户的名确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。称及其金额的记录。1 1）1 1月月5 5日国家追加投入资本，金额日国家追加投入资本，金额22 00022 000元，当即元，当即存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 22 00022 000 贷：实收资本贷：实收资本 2200022000记账方向记账方向记账方向记账方向账户名称账户名称账户名称账户名称记账金额记账金额记账金额记账金额会计分录会计分录会计分录会计分录2
21、2、三要素、三要素3 3、会计分录的编制、会计分录的编制（1 1）格式要求：借上、贷下、借贷错开）格式要求：借上、贷下、借贷错开 金额分排两列，金额后不必写金额分排两列，金额后不必写“元元”2）1月月10日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 000元，货款元，货款赊欠，尚未支付。赊欠，尚未支付。借：原材料借：原材料 4 000 贷：应付帐款贷：应付帐款 4 0003）1月月15日开出支票，支用银行存款日开出支票，支用银行存款1 000元，归元，归还所欠供应单位货款。还所欠供应单位货款。借：应付帐款借：应付帐款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0004）1月月20日购入固定资
22、产一批计日购入固定资产一批计10 000元，开出支元，开出支票以银行存款支付货款。票以银行存款支付货款。借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0005）1月月22日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款2 000元，直接用元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。借得之款归还应付供应单位的货款。借：应付帐款借：应付帐款 2 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 0006）1月月25日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3 000元，其中元，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖元货款拖欠未清。欠未清。借：
23、原材料借：原材料 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 应付帐款应付帐款 1 0007）1月月30日以银行存款日以银行存款3 000元归还银行短期借款，元归还银行短期借款，同时支付借款利息同时支付借款利息300元，共计元，共计3 300元。元。借：短期借款借：短期借款 3 000 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 3 3004、看得懂记账凭证了吗？（1 1）对应账户）对应账户（2 2）简单会计分录与复合会计分录）简单会计分录与复合会计分录两个小概念两个小概念七、试算平衡七、试算平衡对记账规则的运用对记账规则的运用1 1、概念、概念:通过试算平衡初步检查记账是否有错
24、误通过试算平衡初步检查记账是否有错误2 2、例：资料如下：、例：资料如下：在某项经济业务中处于不同在某项经济业务中处于不同方向的账户方向的账户（一）某企业（一）某企业2009年年1月初的资产负债表如下：月初的资产负债表如下：资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额银行存款银行存款25，400短期借款短期借款10，000原材料原材料60，000应付账款应付账款4，600库存商品库存商品8，200实收资本实收资本205，000固定资产固定资产150，000资本公积资本公积10，000生产成本生产成本6，000盈余公积盈余公积20，000合计合计249，600合计合计249，6001
25、、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料5400元，材料已经验收入库。元，材料已经验收入库。2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。元，直接偿还应付账款。3、用银行存款偿还短期借款、用银行存款偿还短期借款5000元。元。（二）该企业本月发生如下经济业务：（二）该企业本月发生如下经济业务：4、收到投资者追加投资60000元，存入银行5、本期生产产品领用材料10000元，6、销售产品一批，价款8000元，款项已经存入银行。（三）根据上述业务编制会计分录（四）根据以上的会计分录登记账户，并结出账户的本期发生额和期末余额（五）根据账户记录进行试算平衡：银行存款银行存款生
26、产成本生产成本短期借款短期借款实收资本实收资本主营营业收入主营营业收入应付账款应付账款期初期初 60000期初期初254005400 1000060000540080005 000期初期初600010000期初期初100002600期初期初20500060000 8000 2600本期发生额本期发生额68000本期发生额本期发生额10400原材料原材料期初期初4600期末余额期末余额83000本期发生额本期发生额5400本期发生额本期发生额10000期末期末55400期末期末76005000期末期末16000期末期末265000期末期末2000期末期末8000会计科目期初余额本期发生额期末余额
27、借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料库存商品固定资产生产成本短期借款应付账款实收资本资本公积盈余公积主营业务收入合计会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款254006800010400 83000原材料60000540010000 55400库存商品82008200固定资产150000150000生产成本60001000016000短期借款10000500026007600应付账款460026002000实收资本20500060000265000资本公积1000010000盈余公积2000020000主营业务收入80008000合计249600249600 910
28、0091000 312600312600经试算的双方数额如果不等，肯定是记账有经试算的双方数额如果不等，肯定是记账有错误；如果相等，不一定记账就准确。错误；如果相等，不一定记账就准确。2 2、下面这句话是否正确、下面这句话是否正确思考：思考：1 1、在试算平衡中借贷方有几、在试算平衡中借贷方有几对平衡？对平衡？理解理解“试算平衡几对平衡试算平衡几对平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡本章回顾一、会计科目：掌握主要会计科目的内容以及属于哪类会计要素掌握主要会计科目的内容以及属于哪类会计要素二、会计账户 账户结构、记账符号的转换账户结构、记账符号的转换三、借贷复式记账法 记账规则及其运用记账规则及其运用、会计分录的编制，以及学会会计分录的编制，以及学会如何阅读会计分录如何阅读会计分录