初级职称会计基础第一章资产.ppt

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1、第一章第一章 资资 产产第一节第一节 货币资金货币资金货币资金分类货币资金分类货币资金分类货币资金分类1 1 1 1、库存现金、库存现金、库存现金、库存现金2 2 2 2、银行存款、银行存款、银行存款、银行存款3 3 3 3、其他货币资金：、其他货币资金：、其他货币资金：、其他货币资金：外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存银行本票存银行本票存银行本票存信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款注：支票存款（银行存款）、商业汇票（应付票据注：

2、支票存款（银行存款）、商业汇票（应付票据注：支票存款（银行存款）、商业汇票（应付票据注：支票存款（银行存款）、商业汇票（应付票据）一、库存现金一、库存现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度1 1、现金的使用（支出）范围：八种（零星、小额）、现金的使用（支出）范围：八种（零星、小额）注：注：10001000元以下为小额支付。元以下为小额支付。例：可使用现金支付的情况有（例：可使用现金支付的情况有（ABD ABD）A A、支付职工工资、支付职工工资80008000元元 B B、支付差旅费、支付差旅费25002500元元C C、支付材料采购款、支付材料采购款11001100元元 D D、支付办公用

3、品购置费、支付办公用品购置费950950元元3 3、现金的限额、现金的限额（1 1）一般以）一般以3535天的零星支出确定天的零星支出确定（2 2）边远地区可多于）边远地区可多于5 5天但不得超过天但不得超过1515天天的零星支出确定的零星支出确定（3 3）增、减现金限额由开户行决定）增、减现金限额由开户行决定4 4、现金收支的规定、现金收支的规定（1 1）收入现金当日送存银行；）收入现金当日送存银行；（2 2）不得）不得“坐支坐支”现金；现金；（3 3）提现时如实写明用途）提现时如实写明用途现金收支四不准：现金收支四不准：(1)(1)不准不准”白条顶库白条顶库“；(2)(2)不准套取现金；不

4、准套取现金；（3 3）不准用银行帐户代他人存取现金；）不准用银行帐户代他人存取现金；（4 4）不准）不准”公款私存公款私存“、设置、设置”小金库小金库“（三）现金的清查（三）现金的清查 采用采用”实地盘点法实地盘点法“进行清查，并对结进行清查，并对结果编制现金盘点报告单果编制现金盘点报告单(原始凭证）原始凭证）在盘点现金中，如发现账实不符，先通过在盘点现金中，如发现账实不符，先通过”待处理财产损溢待处理财产损溢“进行核算，批准后，按进行核算，批准后，按以下情况处理以下情况处理：1 1、溢余（实存账存）、溢余（实存账存）n n（1 1）、审批前：）、审批前：n n借：库存现金借：库存现金n n

5、贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n n（2 2）、审批后：）、审批后：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n n 贷：营业外收入（原因不明）贷：营业外收入（原因不明）n n 其他应付款（其他单位、个人暂存）其他应付款（其他单位、个人暂存）2 2、短缺（实存账存）、短缺（实存账存）n n（1 1）审批前）审批前n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n n 贷：库存现金贷：库存现金n n（2 2）审批后）审批后n n借：管理费用（原因不明）借：管理费用（原因不明）n n 其他应收款（赔偿）其他应收款（赔偿）n n 营业外支出（非常净损失）营业外支出（非常净损失）n n 贷：待处理财产

6、损溢贷：待处理财产损溢银行存款清查银行存款清查n n（1 1 1 1）方法：核对（企业银行存款日记账与银行对）方法：核对（企业银行存款日记账与银行对）方法：核对（企业银行存款日记账与银行对）方法：核对（企业银行存款日记账与银行对账单）账单）账单）账单）银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表n n（2 2 2 2）、对账不一致的原因：）、对账不一致的原因：）、对账不一致的原因：）、对账不一致的原因：n n至少一方记账有误至少一方记账有误至少一方记账有误至少一方记账有误n n存在未达账项（含义）存在未达账项（含义）存在未达账项（含义）存在未达账项（含义）n n类型

7、：类型：类型：类型：企收银未收（举例：企收银未收（举例：企收银未收（举例：企收银未收（举例：6000000600000060000006000000）n n 企付银未付（举例：企付银未付（举例：企付银未付（举例：企付银未付（举例：4500000450000045000004500000）n n 银收企未收（举例：银收企未收（举例：银收企未收（举例：银收企未收（举例：4800000480000048000004800000）n n 银付企未付（举例：银付企未付（举例：银付企未付（举例：银付企未付（举例：400000400000400000400000）（3)编表n n公式：公式：n n企业日记账

8、余额企业日记账余额企业日记账余额企业日记账余额+银收企未收银收企未收银收企未收银收企未收-银付企未付银付企未付银付企未付银付企未付n n 5400000+4800000-400000 =98000005400000+4800000-400000 =9800000n n银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额+企收银未收企收银未收企收银未收企收银未收-企付银未付企付银未付企付银未付企付银未付 n n 8300000+6000000-4500000=9800000 8300000+6000000-4500000=9800000 【多选多选】使企业银行存款日记账小使企业银行存款日记账

9、小于银行对账单余额的有（于银行对账单余额的有（ABDABD）A A、企业开出支票，对方未到银行兑现、企业开出支票，对方未到银行兑现B B、银行误将其他公司的存款计入本企业账户、银行误将其他公司的存款计入本企业账户C C、银行代扣水电费，企业未接到通知、银行代扣水电费，企业未接到通知D D、银行收到企业的委托收款，企业未接到通、银行收到企业的委托收款，企业未接到通知知三、其他货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金：明细科目（一）其他货币资金：明细科目外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存银行本票存信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款存出投资款（二）其他货

10、币资金核算（二）其他货币资金核算1、银行汇票存款、银行汇票存款申请时：申请时：借：其他货币资金借：其他货币资金-银行汇票存款银行汇票存款贷：银行存款贷：银行存款购货时：购货时：借：材料采购（原材料、库存商品）借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-银行汇票存款银行汇票存款退余款：退余款：借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款2、其他类型的货币资金核算方法基本相同、其他类型的货币资金核算方法基本相同第二节第二节 应应 收收 及及 预预 付付 款款 项项n n核算内容：

11、核算内容：核算内容：核算内容：n n1 1 1 1、赊销：、赊销：、赊销：、赊销：n n（1 1 1 1）应收账款（无商业汇票）应收账款（无商业汇票）应收账款（无商业汇票）应收账款（无商业汇票）n n（2 2 2 2）应收票据（商业汇票：商业承兑或银行承兑）应收票据（商业汇票：商业承兑或银行承兑）应收票据（商业汇票：商业承兑或银行承兑）应收票据（商业汇票：商业承兑或银行承兑）n n注：支票（现支、转支、普支注：支票（现支、转支、普支注：支票（现支、转支、普支注：支票（现支、转支、普支“银行存款银行存款银行存款银行存款”）n n 银行汇票、银行本票（其他货币资金）银行汇票、银行本票（其他货币资金

12、）银行汇票、银行本票（其他货币资金）银行汇票、银行本票（其他货币资金）n n（3 3 3 3）预购：预付账款）预购：预付账款）预购：预付账款）预购：预付账款n n（4 4 4 4）其他流动债权：其他应收款）其他流动债权：其他应收款）其他流动债权：其他应收款）其他流动债权：其他应收款应收票据应收票据一、取得一、取得1、债务人抵偿前欠货款而取得的票据债务人抵偿前欠货款而取得的票据 借借:应收票据应收票据 贷贷:应收账款应收账款2 2、因销售业务或提供劳务而取得的票据、因销售业务或提供劳务而取得的票据 借借:应收票据应收票据 贷贷:主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费-

13、应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 3、银行承兑汇票手续费、银行承兑汇票手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2、转让、转让应收票据应收票据借借:在途物资、材料采购、原材料等在途物资、材料采购、原材料等 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应收票据应收票据 银行存款（差额，也可能借方）银行存款（差额，也可能借方）3、收回票据款n n借：银行存款n n 贷：应收票据n n若无法收回：n n借：应收账款n n 贷：应收票据（新准则不处理）4、票据贴现n n借：银行存款n n 财务费用n n 贷：应收票据（银行承兑）n n 短期借款（商业承兑）

14、应收账款应收账款一、形成：区分商业折扣与现金折扣一、形成：区分商业折扣与现金折扣n n直接扣除商业折扣，不扣现金折扣直接扣除商业折扣，不扣现金折扣n n借借:应收账款（价应收账款（价+税税+代垫费）代垫费）n n 贷贷:主营业务收入（不含税价）主营业务收入（不含税价）n n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n n 银行存款库存现金（代垫费）银行存款库存现金（代垫费）n n n n 2 2、收回：扣除现金折扣、收回：扣除现金折扣n n借：银行存款借：银行存款n n 财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）n n 贷：应收账款贷：应收账款n n注：计算现金折扣是否含税依照

15、买卖双方注：计算现金折扣是否含税依照买卖双方约定，考虑是否包含增值税约定，考虑是否包含增值税预付账款（资产：预付账款（资产：借借贷）贷）1 1、预支款项、预支款项、预支款项、预支款项n n 借借借借:预付账款预付账款预付账款预付账款n n 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款2 2 2 2、收到货物时、收到货物时、收到货物时、收到货物时n n 借借借借:材料采购材料采购材料采购材料采购(原材料原材料原材料原材料)n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)n n 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款3

16、3 3 3、补偿不足款项时、补偿不足款项时、补偿不足款项时、补偿不足款项时n n 借借借借:预付账款预付账款预付账款预付账款n n 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款注：注：注：注：2 2 2 2、3 3 3 3可合并可合并可合并可合并其他应收款一、包括的内容（多选题）一、包括的内容（多选题）n n(1)(1)应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款n n(2)(2)应收的出租包装物的租金应收的出租包装物的租金n n(3)(3)应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项n n(4)(4)存出保证金存出保证金n n(5)(5)其他应收、暂付款其他应收、暂付款二、举例，备用金与包

17、装物押金核算1、备用金：非定额与定额备用金n n定额备用金（1）拨付 借：其他应收款n n 贷：库存现金（2）报销 借：管理费用管理费用制造费用销售费用制造费用销售费用 贷：库存现金等注：报销时不用“其他应收款”科目2、包转物押金：存出保证金支付押金方支付押金方支付押金方支付押金方1 1 1 1、支付、支付、支付、支付 借：其他借：其他借：其他借：其他应应应应收款收款收款收款存出保证金存出保证金存出保证金存出保证金 贷：库存现金等贷：库存现金等贷：库存现金等贷：库存现金等2 2 2 2、押金到期、押金到期、押金到期、押金到期 借：库存现金（收回）借：库存现金（收回）借：库存现金（收回）借：库存

18、现金（收回）营业外支出（被没收）营业外支出（被没收）营业外支出（被没收）营业外支出（被没收）贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金存出保证金存出保证金收取押金方收取押金方收取押金方收取押金方1 1 1 1、收押金、收押金、收押金、收押金 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金存入保证金存入保证金2 2 2 2、押金到期、押金到期、押金到期、押金到期 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金存入保证金存入保证金 贷：库存现金（退还）贷：

19、库存现金（退还）贷：库存现金（退还）贷：库存现金（退还）营业外收入（没收押金）营业外收入（没收押金）营业外收入（没收押金）营业外收入（没收押金）应收款项减值应收款项减值一一一一、确认：、确认：、确认：、确认：（1 1 1 1）资产负债表日，）资产负债表日，）资产负债表日，）资产负债表日，预计未来现金流量现值账面价值，计提坏账准备预计未来现金流量现值账面价值，计提坏账准备预计未来现金流量现值账面价值，计提坏账准备预计未来现金流量现值账面价值，计提坏账准备（2 2 2 2）方法：直接转销法；）方法：直接转销法；）方法：直接转销法；）方法：直接转销法；备抵法（掌握）备抵法（掌握）备抵法（掌握）备抵法

20、（掌握）（3 3 3 3）科目：坏账准备（资产）科目：坏账准备（资产）科目：坏账准备（资产）科目：坏账准备（资产借借借借贷）贷）贷）贷）注意：区分坏账损失与坏账准备的概念注意：区分坏账损失与坏账准备的概念注意：区分坏账损失与坏账准备的概念注意：区分坏账损失与坏账准备的概念 账面余额：应收账款（资产账面余额：应收账款（资产账面余额：应收账款（资产账面余额：应收账款（资产借借借借贷）贷）贷）贷）账面价值：应收账款（资产账面价值：应收账款（资产账面价值：应收账款（资产账面价值：应收账款（资产借借借借贷）贷）贷）贷）坏账准备（资产坏账准备（资产坏账准备（资产坏账准备（资产借借借借贷贷贷贷）二、会计处理

21、会计处理1 1 1 1、计提准备金时、计提准备金时、计提准备金时、计提准备金时 借借借借:资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备n n 贷贷贷贷:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备2 2 2 2、冲减时、冲减时、冲减时、冲减时 借借借借:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备n n 贷贷贷贷:资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备计提坏账准备3 3 3 3、无法收回的坏账转销时、无法收回的坏账转销时、无法收回的坏账转销时、无法收回的坏账转销时n n 借借借借:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备n n

22、贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款4 4 4 4、转销的坏账又转回时、转销的坏账又转回时、转销的坏账又转回时、转销的坏账又转回时n n 借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款 贷贷贷贷:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 同时同时同时同时 借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 或或或或 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备n n结合会计分录理解：应收账款账面价值的变动（如：确认坏账，账面价值不结合会计分录理解：应收账款账面价值的变动（如：确认坏账，账面价值不结合会计分

23、录理解：应收账款账面价值的变动（如：确认坏账，账面价值不结合会计分录理解：应收账款账面价值的变动（如：确认坏账，账面价值不变等）变等）变等）变等）应收款项减值案例n n2007200720072007年开始计提坏账准备，按应收账款余额年开始计提坏账准备，按应收账款余额年开始计提坏账准备，按应收账款余额年开始计提坏账准备，按应收账款余额5%5%5%5%计提计提计提计提n n2007200720072007年末应收账款年末应收账款年末应收账款年末应收账款1600000160000016000001600000n n2008200820082008年末应收账款年末应收账款年末应收账款年末应收账款20

24、00000200000020000002000000n n2009.5.252009.5.252009.5.252009.5.25确认坏账确认坏账确认坏账确认坏账12000120001200012000n n2009200920092009年末应收账款年末应收账款年末应收账款年末应收账款1700000170000017000001700000n n2010.4.62010.4.62010.4.62010.4.6收回已确认坏账收回已确认坏账收回已确认坏账收回已确认坏账n n2010201020102010年末应收账款年末应收账款年末应收账款年末应收账款1800000.1800000.180000

25、0.1800000.n n编制相关的会计分录。编制相关的会计分录。编制相关的会计分录。编制相关的会计分录。n n注：注：注：注：2007200720072007已有坏账准备已有坏账准备已有坏账准备已有坏账准备50000500005000050000（贷），或（贷），或（贷），或（贷），或50000500005000050000（借），如（借），如（借），如（借），如何处理？何处理？何处理？何处理？第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 金融资产分类金融资产分类股票：短线（交易性金融资产）股票：短线（交易性金融资产）长线（出售：可供出售金融资产）长

26、线（出售：可供出售金融资产）长线（持股：长期股权投资）长线（持股：长期股权投资）债券：短线（交易性金融资产）债券：短线（交易性金融资产）长线（出售：可供出售金融资产）长线（出售：可供出售金融资产）长线（持有到期：持有至到期投资）长线（持有到期：持有至到期投资）（一）取得：（一）取得：初始成本初始成本=买价买价-购买时可分取的现金股利或利息购买时可分取的现金股利或利息（手续费计入当期损益（手续费计入当期损益“投资收益投资收益”）例：购入股票例：购入股票1010万股，万股，价价10.210.2（含现金股利含现金股利0.20.2），另外手续费），另外手续费0.30.3万元。万元。则：初始成本则：初始

27、成本=10=10（10.2-0.210.2-0.2）=100=100万元万元科目：科目：1 1、资产类、资产类 交易性金融资产交易性金融资产成本（初始成本）成本（初始成本）公允价值变动（后续调账）公允价值变动（后续调账）应收股利应收利息应收股利应收利息 2 2、损益类、损益类 投资收益（已实现损益）投资收益（已实现损益）公允价值变动损益（未实现损益）公允价值变动损益（未实现损益）试写会计分录试写会计分录二、交易性金融资产账务处理二、交易性金融资产账务处理1 1、确认可分取的现金股利或利息（如、确认可分取的现金股利或利息（如5 5万元）万元）借：应收股利应收利息借：应收股利应收利息 5 5 贷：

28、投资收益贷：投资收益 5 52 2、期末，按公允价值计量，其变动计入当期损益、期末，按公允价值计量，其变动计入当期损益如：如：100100150150120120出售出售160.6160.6（税费（税费0.60.6万元）万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5050 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5050借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3030 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3030（二）交易性金融资产持有期间（二）交易性金融资产持有期间（三）处置交易性金融资产（三）处置交易性金融资产借：银行存款借：银行存款借

29、：银行存款借：银行存款 160160160160 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 100100100100 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 20202020 投资收益投资收益投资收益投资收益 40404040借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20202020 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 20202020计算：出售时的处置损益计算：出售时的处置损益计算：出售时的处置损益计算：出售时的处置损益=160-120=40=160-120=40=160-120=

30、40=160-120=40 出售时确认的投资收益出售时确认的投资收益出售时确认的投资收益出售时确认的投资收益=160-100=60=160-100=60=160-100=60=160-100=60 相关的累计损益相关的累计损益相关的累计损益相关的累计损益=60+=60+=60+=60+（-0.3-0.3-0.3-0.3）+5=64.7+5=64.7+5=64.7+5=64.7讨论：讨论：讨论：讨论：10010010010015015015015090909090出售出售出售出售20%20%20%20%（价（价（价（价48484848万元），如何万元），如何万元），如何万元），如何处理？处理？处

31、理？处理？第四节第四节 存存 货货一、存货概述（实物资产中的流动资产）一、存货概述（实物资产中的流动资产）（一）内容及会计科目：（一）内容及会计科目：1 1、材料：原材料（入库后）、材料：原材料（入库后）在途物资（实际成本法，入库前）在途物资（实际成本法，入库前）材料采购（计划成本法，入库前）材料采购（计划成本法，入库前）2 2、在产品（生产成本）、在产品（生产成本）3 3、半成品（自制半成品）、半成品（自制半成品）4 4、产成品、商品及代制品、代修品（库存商品）、产成品、商品及代制品、代修品（库存商品）5 5、包装物、包装物、低值易耗品（周转材料）低值易耗品（周转材料）6 6、委托加工物资、

32、委托代销商品、发出商品等、委托加工物资、委托代销商品、发出商品等注：工程物资、在建工程、固定资产不属于存货。注：工程物资、在建工程、固定资产不属于存货。（二）存货成本的确定二）存货成本的确定1 1 1 1、外购：、外购：、外购：、外购：采购成本采购成本采购成本采购成本=买价买价买价买价+不可抵扣相关税费（购入至入库时）不可抵扣相关税费（购入至入库时）不可抵扣相关税费（购入至入库时）不可抵扣相关税费（购入至入库时）注：注：注：注：增值税：？增值税：？增值税：？增值税：？损耗：合理（计入）；不合理（不计入）损耗：合理（计入）；不合理（不计入）损耗：合理（计入）；不合理（不计入）损耗：合理（计入）；

33、不合理（不计入）入库后的费用、差旅费等（不计入）入库后的费用、差旅费等（不计入）入库后的费用、差旅费等（不计入）入库后的费用、差旅费等（不计入）例：一般纳税企业，购原料，价例：一般纳税企业，购原料，价例：一般纳税企业，购原料，价例：一般纳税企业，购原料，价30000300003000030000元（增元（增元（增元（增17%17%17%17%，运费，运费，运费，运费300300300300元（增元（增元（增元（增7%7%7%7%），保险装卸等），保险装卸等），保险装卸等），保险装卸等200200200200元，入库后的挑选整理费元，入库后的挑选整理费元，入库后的挑选整理费元，入库后的挑选整理费

34、100100100100元，差旅费元，差旅费元，差旅费元，差旅费150150150150元，讨论：元，讨论：元，讨论：元，讨论：（1 1 1 1）合理损耗合理损耗合理损耗合理损耗1%1%1%1%：n n采购成本采购成本采购成本采购成本=30000+300=30000+300=30000+300=30000+300（1-7%1-7%1-7%1-7%）+200+200+200+200n n =30479 =30479 =30479 =30479（2 2 2 2）不合理损耗不合理损耗不合理损耗不合理损耗1%1%1%1%：采购成本：采购成本：采购成本：采购成本 =30479=30479=30479=3

35、0479（1-1%1-1%1-1%1-1%）=30174.21=30174.21=30174.21=30174.21（3 3 3 3）小规模纳税人）小规模纳税人）小规模纳税人）小规模纳税人n n合理损耗合理损耗合理损耗合理损耗1%1%1%1%：采购成本：采购成本：采购成本：采购成本=30000+5100+300+200=35600=30000+5100+300+200=35600=30000+5100+300+200=35600=30000+5100+300+200=35600n n不合理损耗不合理损耗不合理损耗不合理损耗1%1%1%1%：采购成本：采购成本：采购成本：采购成本=35600=3

36、5600=35600=35600（1-1%1-1%1-1%1-1%）=35244=35244=35244=352442 2 2 2、自制：加工成本（料、自制：加工成本（料、自制：加工成本（料、自制：加工成本（料+工工工工+费）费）费）费）3 3 3 3、其他：注意不能计入生产成本的费用、其他：注意不能计入生产成本的费用、其他：注意不能计入生产成本的费用、其他：注意不能计入生产成本的费用（三）发出存货的计价方法（不允许后进三）发出存货的计价方法（不允许后进先出法）先出法）资料：某企业资料：某企业资料：某企业资料：某企业5 5 5 5月初库存月初库存月初库存月初库存D D D D商品商品商品商品1

37、00100100100件件件件10101010，5 5 5 5月月月月5 5 5 5日入库日入库日入库日入库100100100100件件件件12121212，5 5 5 5月月月月11111111日出库日出库日出库日出库200200200200件。件。件。件。5 5 5 5月月月月16161616日入库日入库日入库日入库200200200200件件件件14141414，5 5 5 5月月月月20202020日出库日出库日出库日出库100100100100件。件。件。件。5 5 5 5月月月月23232323日入库日入库日入库日入库100100100100件件件件15,515,515,515,5

38、月月月月27272727日出库日出库日出库日出库100100100100件。分别用：件。分别用：件。分别用：件。分别用：个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法。移动加权平均法。移动加权平均法。移动加权平均法。计算该月发出材料和月末结存材料的成本计算该月发出材料和月末结存材料的成本计算该月发出材料和月末结存材料的成本计算该月发出材料和月末结存材料的成本原材料核算原材料核算实际成本法实际成本法n n科目：科目：n n 在途物资（入库前）在途物资（入库前）n n 原材料原材

39、料 （入库后）（入库后）1 1、单货同到、单货同到 借：原材料借：原材料-XX-XX材料材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：各种款项贷：各种款项一、购入材料一、购入材料 结算时：结算时：借：在途物资借：在途物资-XX-XX材料材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：各种款项贷：各种款项 材料到达：材料到达：借：原材料借：原材料-XX-XX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资-XX-XX材料材料2、单到货未到、单到货未到3 3、货到单未到、货到单未到 核算程序：核算程序：货到时：不处理货到时：不处理 当月末：暂估入账当月末：暂估入

40、账 下月初：反向冲销下月初：反向冲销 单到时：据实入账单到时：据实入账月末时月末时 借：原材料借：原材料XXXX材料材料 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付款暂估应付款下月初，做相反分录或红字冲消。下月初，做相反分录或红字冲消。举例举例1 1 1 1、5 5 5 5月月月月16161616日，购入材料，发票账单未到：不处理日，购入材料，发票账单未到：不处理日，购入材料，发票账单未到：不处理日，购入材料，发票账单未到：不处理2 2 2 2、5 5 5 5月月月月31313131日，按合同价暂估入账：日，按合同价暂估入账：日，按合同价暂估入账：日，按合同价暂估入账：n n借：原材料借：原材料借：原

41、材料借：原材料XXXXXXXX材料材料材料材料 50000500005000050000n n 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付款暂估应付款暂估应付款暂估应付款 500005000050000500003 3 3 3、6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，反向冲销：日，反向冲销：日，反向冲销：日，反向冲销：n n借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 50000500005000050000n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料-XX-XX-XX-XX材料材料材料材料 50000500005000

42、0500004 4 4 4、6 6 6 6月月月月26262626日。发票账单到达。不含税价日。发票账单到达。不含税价日。发票账单到达。不含税价日。发票账单到达。不含税价50000500005000050000（增（增（增（增17%17%17%17%），运费），运费），运费），运费200200200200（含增：（含增：（含增：（含增：7%7%7%7%），保险装卸），保险装卸），保险装卸），保险装卸214214214214。据实入账。据实入账。据实入账。据实入账n n借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料-XX-XX-XX-XX材料材料材料材料 50400504005040050400（50

43、000+186+21450000+186+21450000+186+21450000+186+214）n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8514851485148514（8500+148500+148500+148500+14）n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 58914589145891458914n n 4 4、预购、预购n n科目：预付账款（资产，科目：预付账款（资产，借借贷）贷）核算程序：核算程序：支付款项，形成预付账款借方；支付款项，形成预付账款借方；n n 收到货物

44、，抵消预付账款（贷方）；收到货物，抵消预付账款（贷方）；n n 结算款项，多退少补。结算款项，多退少补。1 1 预付款项时预付款项时 借：预付帐款借：预付帐款 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 2 2 材料入库材料入库 借：原材料借：原材料-XX-XX材料材料 3000030000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：预付帐款贷：预付帐款 3510035100 3 3 补付款时补付款时 借：预付帐款借：预付帐款 1510015100 贷：银行存款贷：银行存款 1510015100 2 2、3 3合并合并 借：

45、原材料借：原材料 3000030000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：预付账款贷：预付账款 2000020000 银行存款银行存款 1510015100注：（注：（1 1）预付）预付4000040000？（？（2 2）可用）可用“应付账款应付账款”替代替代“预付账款预付账款”举例举例二、发出材料二、发出材料企业可以根据上述的计算方法计算发出材企业可以根据上述的计算方法计算发出材料的实际成本，再进行分配到各个部门料的实际成本，再进行分配到各个部门借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用其他业务成本（对外销售）其他业务成本（对外

46、销售）贷：原材料贷：原材料-XX材料材料原材料核算原材料核算计划成本法计划成本法科目设置科目设置科目设置科目设置1 1 1 1材料采购（入库前；实际成本）材料采购（入库前；实际成本）材料采购（入库前；实际成本）材料采购（入库前；实际成本）2 2 2 2原材料原材料原材料原材料 （入库后；计划成本（入库后；计划成本（入库后；计划成本（入库后；计划成本=实际出入库数量实际出入库数量实际出入库数量实际出入库数量计划单位成本）计划单位成本）计划单位成本）计划单位成本）3 3 3 3材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本实际成本实际成本-计划成本计划成本计划成本计划成本n n

47、 =0 0 0 0，超支差异（借差），超支差异（借差），超支差异（借差），超支差异（借差）或或或或=0 0 0 0，节约差异（贷差），节约差异（贷差），节约差异（贷差），节约差异（贷差）1 1、购入材料、购入材料:1000kg,:1000kg,实际实际10.5,10.5,运杂费运杂费500500；计划；计划1010，验收入库，验收入库1000kg1000kg。（1 1）货款已经支付，同时材料验收入库）货款已经支付，同时材料验收入库 得到发票时得到发票时 借：材料采购借：材料采购-XX-XX材料（实际成本）材料（实际成本）1100011000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（

48、进项税额）17851785 贷：各种款项贷：各种款项 1278512785 按计划成本入帐时按计划成本入帐时 借：原材料借：原材料XXXX材料材料 1000010000 材料成本差异（差额，也可能贷方）材料成本差异（差额，也可能贷方）10001000 贷：材料采购贷：材料采购-XX-XX材料（计划成本）材料（计划成本）11000 11000 可分解为可分解为 借：原材料借：原材料 1000010000 贷：材料采购贷：材料采购 1000010000 借：材料成本差异借：材料成本差异 10001000 贷：材料采购贷：材料采购 1000 1000 注注 （1 1）若计划若计划1212，如何处理？

49、（，如何处理？（2 2）理解：超支借差，节约贷差。）理解：超支借差，节约贷差。月末，根据领料单编制月末，根据领料单编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，结转发出材料的计划成本；，结转发出材料的计划成本；计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的材料成本差异。计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的材料成本差异。2 2、发出材料、发出材料计划成本计划成本计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异（+2%+2%+2%+2%）基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间车间管理部门车间管理部门车间管理部门车间管理部门行政管理部门

50、行政管理部门行政管理部门行政管理部门扩建工程扩建工程扩建工程扩建工程对外销售对外销售对外销售对外销售200000200000200000200000100000100000100000100000150001500015000150003000030000300003000040000400004000040000500050005000500040004000400040002000200020002000300300300300600600600600800800800800100100100100合计合计合计合计39000039000039000039000078007800780078