《银行营业税及附加税金计提方法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《银行营业税及附加税金计提方法.ppt（34页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 银行营业税及附加税金计提方法银行营业税及附加税金计提方法q一、营业税的计提基础一、营业税的计提基础 1、利息收入、利息收入 2、手续费收入、手续费收入 3、其他营业收入、其他营业收入 4、汇兑收益、汇兑收益 5、租赁收益、租赁收益 6、转贷、转贷(境外外汇境外外汇)利息收入扣减转贷利息利息收入扣减转贷利息支出支出 7、工本邮电费收入、工本邮电费收入o收入的收入的确认条件确认条件：1.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。贷贷款款利利息息收收入入按按期期计计提提利利息息并并确确认认收收入入。发发放放贷贷款款到
2、到期期（含含展展期期，下下同同）9090天天后后尚尚未未收收回回的的，其其应应计计利利息息停停止止计计入入当当期期利利息息收收入入，纳纳入入表表外外核核算算；已已计计提提的的贷贷款款应应收收利利息息，在在贷贷款款到到期期9090天天后后仍仍未未收收回回的的，或或在在应应收收利利息息逾逾期期9090天天后后仍仍未未收收到到的的，冲冲减减原原已已计计入入损损益益的的利利息息收收入入，转转作作表外核算。表外核算。手续费收入手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认应当在向客户提供相关服务时确认。o二、利息收入二、利息收入 利息收入是指除金融机构往来收入利息收入是指除金融机构往来收入以外的各项贷款利息
3、收入，包括贷款以外的各项贷款利息收入，包括贷款利息收入、贴现利息收入和银行存款利息收入、贴现利息收入和银行存款利息收入。利息收入。注意注意:银行存款利息收入是不征营业税银行存款利息收入是不征营业税v（一）贷款利息收入一）贷款利息收入1 1、有关规定、有关规定计息天数计息天数：按贷款实际天数计算，算头不算：按贷款实际天数计算，算头不算尾（贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算尾（贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在内，中间节假日照计利息）在内，中间节假日照计利息）利率：按贷款合同签订日的相应档次的法定贷利率：按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计算。贷款合同期内，遇利率调整不分款利率计算。贷
4、款合同期内，遇利率调整不分段计息。（展期利率的确定）段计息。（展期利率的确定）结息日：按月结息的，每月的结息日：按月结息的，每月的20日为结息日；日为结息日；按季结息的，每季度末月的按季结息的，每季度末月的20日为结息日。日为结息日。挂账利息及逾期利息：贷款期内不能按期支付挂账利息及逾期利息：贷款期内不能按期支付的利息，按贷款合同利率（即本金利率），按的利息，按贷款合同利率（即本金利率），按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清.2.贷款利息的计算贷款利息的计算（1）定期结息：
5、）定期结息：计息公式：利息计息公式：利息=本金本金天数天数利率利率 =累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率(2)利随本清利随本清 应收利息应收利息=本金本金期限期限利率利率 根据计算结果计入根据计算结果计入“利息收入利息收入”例例1、某商业银行与、某商业银行与5月月8日发放一笔短期贷款，金额日发放一笔短期贷款，金额为为200 000元，假定月利率为元，假定月利率为4，期限，期限4个月。个月。6月月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200 000 44 4/30=1173.33元元6月月21日至日至9月月8日还款时日还款时,该笔贷款应计利息为
6、该笔贷款应计利息为200 000 79 4/30=2106.67元元如果如果6月月20日银行未能收到日银行未能收到1173.33元利息元利息,9月月8日利日利息为息为:1173.33+(200000+1173.33)79 4/30=3292.36元元如该笔贷款如该笔贷款9月月12日才归还本息日才归还本息,逾期罚息为逾期罚息为4 0:(200000+3292.36)4 0 4=325.27元元3.3.贷款利息的账务处理贷款利息的账务处理账户设置账户设置利息收入利息收入计提数或计提数或实收数实收数结转至结转至“本年利润本年利润”数数利息收入利息收入 预计时预计时,借借:应收利息应收利息 贷贷:利息
7、收入利息收入 收取收取,借借:活期存款活期存款 贷贷:应收利息应收利息 例例2.2.某商业银行于某商业银行于6 6月月2828日发放短期贷款一笔日发放短期贷款一笔,金额金额为为400 000400 000元元,期限期限3 3个月个月,月利率月利率6.6.9 9月月2020日按季结息日按季结息:400 000 400 000 85 85 6/30=34006/30=3400 预计时预计时,借借:应收利息应收利息 34003400 贷贷:利息收入利息收入 34003400 收取收取,借借:活期存款活期存款 34003400 贷贷:应收利息应收利息 34003400o4.4.非应计贷款利息的核算非应
8、计贷款利息的核算 非应计贷款：本金或利息逾期非应计贷款：本金或利息逾期9090天的贷款天的贷款.应计贷款转为非应计贷款时应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销利息收入和应收利息予以冲销.在收到还款后在收到还款后,应先冲本金应先冲本金,待本金全部收回待本金全部收回后后,再收到的还款则确认为当期利息收入再收到的还款则确认为当期利息收入.1.冲销已计入损益的应收利息冲销已计入损益的应收利息.借借:应收利息应收利息 贷贷:利息收入利息收入 2.转入表外转入表外 收入收入:表外应收未收利息表外应收未收利息3.收回时收回时 借借:活期存款活期存款 贷贷:利息收入利息收
9、入 付出付出:未收贷款利息未收贷款利息v(二二)贴现利息收入贴现利息收入1.计算计算 贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现额贴现额=到期值到期值-贴现息贴现息贴现天数计算举例贴现天数计算举例例例1、2003年年5月月15日，大连某公司持所收取的日，大连某公司持所收取的出票日期为出票日期为2月月28日、期限为日、期限为6个月、承兑人个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。贴现天数贴现天数=（31-15）+30+31+31=108天天 承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加3天的天的划款日期。划
10、款日期。贴现天数贴现天数=108+3=111天天2.处理处理例例2.9月月30日泰兴公司向开户银行某商业银行日泰兴公司向开户银行某商业银行A支行贴现一张面额为支行贴现一张面额为9万元的商业汇票万元的商业汇票,汇票到汇票到期日为期日为11月月29日日.月贴现率为月贴现率为3.贴现利息贴现利息=90 00060 3/30=540元元贴现额贴现额=90 000-540=89 460元元 借借:贴现贴现 90 000 贷贷:活期存款活期存款 89 460 利息收入利息收入贴现利息收入贴现利息收入 540v(三三)银行存款利息收入银行存款利息收入 银行存款是指银行的行政部门用于公杂费银行存款是指银行的行
11、政部门用于公杂费等财务收支的存款等财务收支的存款.收到利息收入时收到利息收入时:借借:银行存款银行存款 贷贷:利息收入利息收入存款利息收入存款利息收入q三、手续费收入三、手续费收入 手续费收入指的是商业银行在办理结算、咨手续费收入指的是商业银行在办理结算、咨询、担保、代保管以及其他代理事项，提供金询、担保、代保管以及其他代理事项，提供金融服务后取得的收入。融服务后取得的收入。（一）对公手续费收入内容（一）对公手续费收入内容 1、收取转账结算手续费收入、收取转账结算手续费收入 按按银行结算业务收费表银行结算业务收费表规定的范围和标准规定的范围和标准向客户收取手续费。向客户收取手续费。2、承兑业务
12、收取的手续费、承兑业务收取的手续费 按承兑金额的万分之五收取手续费。按承兑金额的万分之五收取手续费。3、委托贷款业务收取的手续费、委托贷款业务收取的手续费 按委托方与本行的委托贷款协议中约定手续费收取。按委托方与本行的委托贷款协议中约定手续费收取。4、代收代付业务手续费收入、代收代付业务手续费收入 代付业务代付业务，代理行接受付宽客户向其他客户款项，代理行接受付宽客户向其他客户款项，如代单位向个人发放工资、奖金、股金等款项。如代单位向个人发放工资、奖金、股金等款项。代收业务，代收业务，委托人（如电信公司、自来水公司等）委托人（如电信公司、自来水公司等）委托代理行向其他客户收取款项。委托代理行向
13、其他客户收取款项。对公手续费收入不含对公手续费收入不含：代理发行国债收入、：代理发行国债收入、代理兑付国债收入、代客金银买卖收入、结售汇代理兑付国债收入、代客金银买卖收入、结售汇收益、代客外汇买卖收益、自营外汇买卖收益收益、代客外汇买卖收益、自营外汇买卖收益（二）对私手续费收入二）对私手续费收入1、银行卡手续费收入、银行卡手续费收入 年费、跨行查询收费、跨行取现收费年费、跨行查询收费、跨行取现收费2、挂失手续费收入、挂失手续费收入3、汇兑手续费收入、汇兑手续费收入 对私手续费收入不含对私手续费收入不含：代理发行国债收入、：代理发行国债收入、代理兑付国债收入、金银买卖收入、结售汇收代理兑付国债收
14、入、金银买卖收入、结售汇收益、外汇买卖收益。益、外汇买卖收益。o（三）账务处理三）账务处理1、账户的设置、账户的设置手续费收入手续费收入收取的手续收取的手续费收入数费收入数结结转至转至“本本年利润年利润”账账户数户数有的银行通过以下两个科目核算：有的银行通过以下两个科目核算：“对公中间业务收入对公中间业务收入”，“对私中间业务收入对私中间业务收入”o2、账务处理、账务处理例例1、开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申请承开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申请承兑，汇票金额为兑，汇票金额为20000元，双方签定承兑协议，元，双方签定承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收取承兑会计部门办理承
15、兑手续，并按万分之五收取承兑费。费。借：活期存款借：活期存款电视机厂电视机厂 10 贷：手续费收入贷：手续费收入承兑手续费承兑手续费 10 收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票 20 000例例2、某商业银行收取为客户办理结算手续费、某商业银行收取为客户办理结算手续费600元元 借：活期存款借：活期存款 600 贷：手续费收入贷：手续费收入结算手续费结算手续费 600o例例3、某储户申领了准贷记卡一张，存入现金、某储户申领了准贷记卡一张，存入现金5000元，银行扣收元，银行扣收24元的年费。元的年费。借：现金借：现金 5000 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款 4976 手续费收入手续费收入
16、24o四、其他营业收入四、其他营业收入 商业银行从事主营业务以外取得的收入。如商业银行从事主营业务以外取得的收入。如咨询服务收入、代保管收入、利差补贴收入。咨询服务收入、代保管收入、利差补贴收入。在全部款项收妥后确认。在全部款项收妥后确认。（一）账户设置（一）账户设置其他营业收入其他营业收入 取得的收入取得的收入数数结结转至转至“本本年利润年利润”账账户数户数（二）会计处理二）会计处理例例1、某银行以现金收取客户的咨询服务收入、某银行以现金收取客户的咨询服务收入200元。元。借：现金借：现金 200 贷：其他营业收入贷：其他营业收入 200例例2、某银行出租保管箱业务收取现金、某银行出租保管箱
17、业务收取现金800元。元。借：现金借：现金 800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800 o五、汇兑损益五、汇兑损益 指发生外币兑换、外汇买卖业务产生的收益。指发生外币兑换、外汇买卖业务产生的收益。包括：包括：（1 1）外汇交易损益：外汇买入价和外汇买出价）外汇交易损益：外汇买入价和外汇买出价的价差而产生的收益。的价差而产生的收益。（2 2）外币折算损益：银行的外币资产和负债，）外币折算损益：银行的外币资产和负债，由于期末汇率和记账汇率不同，将其折算为记由于期末汇率和记账汇率不同，将其折算为记账本位币时而产生的差额。账本位币时而产生的差额。o六、银行计提营业税金及附加六、银行计提营业税金及
18、附加（一）账户的设置（一）账户的设置营业税金及附加营业税金及附加计提数计提数结转至结转至“本本年利润年利润”账账户数户数o例：某商业银行例：某商业银行2003年全年利息收入年全年利息收入7000万万元，金融企业往来收入元，金融企业往来收入2000万元，手续费收万元，手续费收入入1000万元，投资收益万元，投资收益30万元，其他营业收万元，其他营业收入入700万元，营业外收入为万元，营业外收入为300万元（其中实万元（其中实收罚款收入为收罚款收入为50万元）；利息支出万元）；利息支出3000万元，万元，金融企业往来支出金融企业往来支出1500万元，手续费支出万元，手续费支出300万元，营业费用万
19、元，营业费用2600万元，其他营业支万元，其他营业支出出280万元，营业外支出万元，营业外支出90万元。万元。o应交营业税应交营业税=（7000+1000+700+50）5%=437.5（万元）（万元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加应交营业税应交营业税 437.5万万 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 437.5万万按按1%的比例计提城建税和的比例计提城建税和3%计提教育费附加。计提教育费附加。借：营业税金及附加借：营业税金及附加应交城建税应交城建税 4.375万万 应交教育费附加应交教育费附加 13.125万万贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 4.375万万
20、其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 13.125万万 对营业税的几点补充对营业税的几点补充o一、个人贷款利息收入一、个人贷款利息收入 个人贷款种类：个人贷款种类：1、一般个人贷款，包括个人消费贷款、下岗职、一般个人贷款，包括个人消费贷款、下岗职工再就业贷款等。工再就业贷款等。2、个人按揭贷款，主要包括住房按揭贷款、商业、个人按揭贷款，主要包括住房按揭贷款、商业用房按揭贷款、汽车按揭贷款等采取按月等额用房按揭贷款、汽车按揭贷款等采取按月等额还款的个人贷款品种。还款的个人贷款品种。利息收入的核算：利息收入的核算：1、定期结息的个人贷款品种，同对公贷款、定期结息的个人贷款品种，同对公贷
21、款 借：现金（活期储蓄存款）借：现金（活期储蓄存款）贷：个人消费贷款贷：个人消费贷款 利息收入利息收入 2、个人按揭贷款由于按月归还有两种方式，等额、个人按揭贷款由于按月归还有两种方式，等额本息还款法和等额本金还款法，利息计算上也有本息还款法和等额本金还款法，利息计算上也有所不同。所不同。按月等额本息还款法下：按月等额本息还款法下：每月应还利息每月应还利息=（贷款本金（贷款本金-已还本金）已还本金）月利率月利率按月等额本金还款法下：按月等额本金还款法下：每月应还利息每月应还利息=贷款余额贷款余额月利率月利率 扣款的规则：扣款的规则：采取每日日终批处理自动代扣方采取每日日终批处理自动代扣方式。式
22、。按揭贷款逾期按逾期天数计收罚息。按揭贷款逾期按逾期天数计收罚息。账务处理：账务处理：借：购房储蓄存款借：购房储蓄存款XX购房者购房者 贷：住房按揭贷：住房按揭XX购房者购房者 利息收入利息收入住房按揭利息收入住房按揭利息收入q二、手续费收入折扣处理二、手续费收入折扣处理 银行按规定向客户收取的业务手续费，银行按规定向客户收取的业务手续费，以折扣以折扣(折让）方式收取的，可按折扣折让）方式收取的，可按折扣(折折让）后实际收取的金额计入应税收入。让）后实际收取的金额计入应税收入。如如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除。给客户的，
23、其支出不得在税前扣除。手续费收入不得与支出直接相抵手续费收入不得与支出直接相抵。o转让固定资产、无形资产，按转让收入的转让固定资产、无形资产，按转让收入的5%计收营业税。计收营业税。o转让抵债资产按出售收入的转让抵债资产按出售收入的5%计收营业税。计收营业税。o个人所得税个人所得税 工资构成项目工资构成项目:基本工资、书报费、洗涤基本工资、书报费、洗涤费、粮油补贴、奖金、加班工资等。费、粮油补贴、奖金、加班工资等。变相工资收入：差旅费、发放实物、业务招变相工资收入：差旅费、发放实物、业务招待费、营业费用等待费、营业费用等o几个与营业收入相关的财务分析指标几个与营业收入相关的财务分析指标1、利润率、利润率=利润总额利润总额/营业收入营业收入100%2、成本率、成本率=总成本总成本/营业收入营业收入100%3、费用率、费用率=营业费用营业费用/（营业收入（营业收入-金融机构往来金融机构往来 利息收入）利息收入）100%4、应收利息比率、应收利息比率=应收未收利息应收未收利息/利息收入总额利息收入总额 100%注：该指标以不高于注：该指标以不高于15%为宜。为宜。