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1、资本公积资本公积概念概念是投资者投入到企业、所有权归属于投资者、并且金是投资者投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。额上超过法定资本部分的资本或者资产。组成内容组成内容o资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）o直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失o外币折算差额外币折算差额2根据我国公司法等法律的规定，资本公积根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是的用途主要是转增资本转增资本。资本公积转增资本的意义：资本公积转增资本的意义：资本公积转增资本可以资本公积转增资本可以改变企业投入资本改变企业投入资本 的结构的结构，体现企业稳
2、健持续发展的潜力。，体现企业稳健持续发展的潜力。对于股份有限公司而言，它会对于股份有限公司而言，它会增加投资者增加投资者 持有的股份持有的股份，从而增加公司股票的流通，从而增加公司股票的流通 量，进而可以激活股价，提高股票的交易量，进而可以激活股价，提高股票的交易 量和资本的流动性。量和资本的流动性。资本公积的用途资本公积的用途资本公积的核算资本公积的核算资本溢价的核算资本溢价的核算一般企业：在有新的投资人加入时，为了维护原有一般企业：在有新的投资人加入时，为了维护原有 投资人的权益，新加入的投资人的出资额，投资人的权益，新加入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。新投资者并不一定全
3、部作为实收资本处理。新投资者 多付出的投资额因此被作为多付出的投资额因此被作为（资本溢价）（资本溢价）记入资本公积。记入资本公积。【例例1 1】甲乙公司由甲、乙两位股东各投资甲乙公司由甲、乙两位股东各投资6060万元人民万元人民 币设立。设立时的实收资本为币设立。设立时的实收资本为120120万元。经过万元。经过5 5 年的生产运作，使第年的生产运作，使第5 5年末所有者权益总额年末所有者权益总额200200 万元，比设立时增加了万元，比设立时增加了8080万元。这时，有丙投万元。这时，有丙投 资者愿意加入该企业，并表示愿意出资资者愿意加入该企业，并表示愿意出资100100万元，万元，享有甲、
4、乙两位股东同等的权利。享有甲、乙两位股东同等的权利。借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本贷：实收资本 600000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 400000 资本公积转增资本资本公积转增资本【例例2】经股东大会批准将经股东大会批准将500000元资本公积转增资本，元资本公积转增资本，其中甲、乙、丙出资比例分别是其中甲、乙、丙出资比例分别是40、20、40。借：资本公积借：资本公积 500000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 200000 乙乙 100000 丙丙 200000课堂练习（一）课堂练习（一）n练习练习1 1：有一新投资者张某欲加入该公司，准：有一新投资者张某
5、欲加入该公司，准备投资备投资600 000600 000元取得元取得5 5的股份，该公司原来的股份，该公司原来注册资本为注册资本为8 000 8 000 000000元。元。练习练习2 2：某企业规定办理增资手续：某企业规定办理增资手续,将资本公积将资本公积66,00066,000元转增资本元转增资本,该公司原有注册资本该公司原有注册资本294,000294,000元元,其中其中A A、B B、C C三家公司各占三家公司各占1/31/3。之后，本公司。之后，本公司接受接受D D公司加入联营出资公司加入联营出资200200，000000元，存入银行，元，存入银行，经投资各方协议享有同等权利。要求
6、编制转增资经投资各方协议享有同等权利。要求编制转增资本及接受投资的会计分录。本及接受投资的会计分录。n练习练习3 3：鸿运公司由甲、乙两公司投资设立，注册资：鸿运公司由甲、乙两公司投资设立，注册资本本100100万元。甲公司以现金万元。甲公司以现金20.620.6万元、设备原价万元、设备原价2525万万元，协商作价元，协商作价2020万元投入；乙公司以原材料万元投入；乙公司以原材料4040万元、万元、专用发票上注明增值税额专用发票上注明增值税额6.86.8万元、专有技术万元、专有技术13.213.2万万元投入。两年后，鸿运公司有盈余公积元投入。两年后，鸿运公司有盈余公积2020万元，企业万元，
7、企业发展前景好。新增丙公司加入，投入货币资金发展前景好。新增丙公司加入，投入货币资金6060万元，万元，占鸿运公司三分之一的股份。占鸿运公司三分之一的股份。练习练习4 4：企业原有注册资本：企业原有注册资本10001000万元，经营若干年万元，经营若干年后，企业所有者权益有后，企业所有者权益有12001200万元，万元，AAAA公司要求加公司要求加入，并愿意出资入，并愿意出资400400万元，享有万元，享有20%20%的股份。要求：的股份。要求：做收到做收到AAAA公司投资的分录。公司投资的分录。8 留存收益是企业从历年实现的净利润中提取或者留存收益是企业从历年实现的净利润中提取或者形成的留存
8、于企业的内部积累，形成的留存于企业的内部积累，是由企业内部形成的是由企业内部形成的资本资本。它与企业所有者投入资本的属性一样，均为所。它与企业所有者投入资本的属性一样，均为所有者权益。有者权益。留存收益的内容留存收益的内容留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积企业没有指定用途企业没有指定用途企业指定了用途企业指定了用途留存收益留存收益法定盈余公积，公司制企业法定盈余公积，公司制企业按税后利润的按税后利润的10%10%提取法定提取法定 盈余公积；累计达到盈余公积；累计达到注册资本的注册资本的50%50%时刻不再提取。时刻不再提取。任意
9、盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东会决任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东会决 议再提取的盈余公积。议再提取的盈余公积。盈余公积盈余公积一般盈余公积按其提取方式和目的不同可分为二种：一般盈余公积按其提取方式和目的不同可分为二种：盈余公积的提取比例及用途：盈余公积的提取比例及用途：分分 类类提提 取取 比比 例例用用 途途法定盈余公法定盈余公积积公司制企业按净利润的公司制企业按净利润的1010提取提取非公司制企业，可按超过净非公司制企业，可按超过净利润的利润的1010的提取的提取弥补亏损弥补亏损转增资本（股本）转增资本（股本）发放现金股利或利润发放现金股利或利润任意盈余公任意盈余公
10、积积由企业权力机构自行决定由企业权力机构自行决定盈余公积的核算盈余公积的核算借方借方贷方贷方按规定从税后利润按规定从税后利润中提取的盈余公积中提取的盈余公积金数额金数额（1）用盈余公积金弥）用盈余公积金弥补企业亏损补企业亏损（2）用盈余公积金转）用盈余公积金转增资本的数额增资本的数额（3）发放现金股利）发放现金股利盈余公积盈余公积 盈余公积的结余数盈余公积的结余数 账户的设置账户的设置(1)(1)盈余公积的计提盈余公积的计提【例例1 1】某公司某公司20072007年实现净利润年实现净利润30000003000000元，根据元，根据公司法公司法 的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为的
11、有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%10%，任意盈余公积的提取比例任意盈余公积的提取比例5%5%。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300000 300000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 150000 150000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 300000 300000 任意盈余公积任意盈余公积 150000150000 【例例2 2】某公司年初未分配利润某公司年初未分配利润5050万元，万元，20072007年实现利润总额年实现利润总额 200200万元，所得税税率万元，所得税税率25%25%，年末企业按，年末企业按10%10
12、%的比例计提的比例计提 盈余公积。盈余公积。按照净利润（减弥补以前年度亏损）的按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%10%提取提取计算提取的法定盈余公积时，不包括年初未分配利润计算提取的法定盈余公积时，不包括年初未分配利润(2)(2)盈余公积的使用（转增企业资本）盈余公积的使用（转增企业资本）【例例3 3】宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积180000180000元元 用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%40%外，外，其余乙和丙两股东各持股票其余乙和丙两股东各持股票30%30%。借：盈余公
13、积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 180000贷：实收资本贷：实收资本甲股东甲股东 72000乙股东乙股东 54000丙股东丙股东 54000【例例4】宏达股份有限公司经股东会决议，将盈余公积宏达股份有限公司经股东会决议，将盈余公积 180000元用于转增股本，假定不考虑其他因素。元用于转增股本，假定不考虑其他因素。(2)(2)盈余公积的使用（弥补亏损）盈余公积的使用（弥补亏损）【例例2 2】兴发公司兴发公司20072007年实现利润为零，年实现利润为零，20012001年发生亏损年发生亏损900000900000元，元，20022002年至年至20062006年已用税前利润弥补亏损年已
14、用税前利润弥补亏损700000700000元，但元，但 20012001年的亏损仍有年的亏损仍有200000200000元未弥补，经股东大会决议，元未弥补，经股东大会决议，用法定盈余公积进行弥补。用法定盈余公积进行弥补。借：盈余公积借：盈余公积 200000 200000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 200000200000 同时，同时，借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 200000200000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 200000200000练习练习1 1；将法定盈余公积；将法定盈余公积20 00020 000元转增资本。（公元转增资
15、本。（公司原甲、乙、丙三个投资者的持股比例分别为司原甲、乙、丙三个投资者的持股比例分别为20%20%、30%30%、50%50%）练习练习2 2：公司实现净利润：公司实现净利润5 000 5 000 000000万元，根据万元，根据净利润的一定比例提取法定盈余公积金，根据净利润的一定比例提取法定盈余公积金，根据公司股东会议决定，按净利润的公司股东会议决定，按净利润的5 5提取任意提取任意盈余公积。盈余公积。练习练习3 3：公司以盈余公积：公司以盈余公积2020，000000元，弥补企业元，弥补企业亏损。亏损。练习练习4 4：某公司年初未分配利润借方余额：某公司年初未分配利润借方余额2020万元，万元，20072007年实现利润总额年实现利润总额100100万元，所得税税率万元，所得税税率25%25%，年末企业按年末企业按10%10%的比例计提盈余公积。的比例计提盈余公积。