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1、新新基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲解讲解榆中县基层医疗卫生机构核算中心榆中县基层医疗卫生机构核算中心方卫东方卫东 段晓霞段晓霞 张永刚张永刚20152015年年5 5月月文号及时间文号及时间文号：财会文号：财会201026号号发布日期：发布日期：2010年年12月月29日日实施：自实施：自2011年年7月月1日起施行日起施行制度框架制度框架：第一部分第一部分 总说明总说明第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明 第一第一
2、部分部分总说明总说明一、制定的依据一、制定的依据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、事业单位会计准则及相、事业单位会计准则及相关法律法规等。关法律法规等。二、适用范围二、适用范围v适用于政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构适用于政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构v城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等三、实行三、实行收付实现制收付实现制。四、会计要素：四、会计要素：资产、负债、净资产、收入、支资产、负债、净资产、收入、支出出五、会计科目：五、会计科目：在不影响会计处理和编报会计报在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本
3、制度表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。六、会计报告：六、会计报告：由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。组成。对外提供的财务报告应由单位负责人、主管会对外提供的财务报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。签名并盖章。第二部分第二部分会计科目会计科目会计科目共计五类会计科目共计五类35个总帐科目个总帐科目一、资产类一、资产类（12个科目）个科目）1101库存现金61
4、12应收医疗款2102银行存款7114其他应收款3103零余额账户用款额度8121库存物资4104其他货币资金9123待摊支出5111财政应返还额度10131固定资产11101财政直接支付11133在建工程11102财政授权支付12141无形资产二、负债类二、负债类（9个科目）个科目）13201借入款14202待结算医疗款15203应缴款项16206应付账款17207预收医疗款18208应付职工薪酬19210应付社会保障费20211应交税费21221其他应付款三、净资产类三、净资产类（7个科目）个科目）22301固定基金26305财政补助结转（余）30101固定资产占用30501财政基本补助结
5、转30102在建工程占用30502财政项目补助结转（余）30103无形资产占用27306其他限定用途结转（余）23302事业基金28308结余分配24303专用基金30801待分配结余25304本期结余30802提取专用基金30803事业基金弥补亏损四、收入类四、收入类(4个科目个科目)五、支出类五、支出类(3个科目个科目)29401医疗收入33501医疗卫生支出40101门诊收入50101医疗支出40102住院收入50102公共卫生支出30402财政补助收入34502财政基建设备补助支出31403上级补助收入35506其他支出32406其他收入第三部分第三部分主要经济业务及会计科目主要经济业
6、务及会计科目使用说明使用说明一、收入一、收入（一）医疗收入，包括门诊收入、住院收入。（二）财政补助收入。（三）上级补助收入。（四）其他收入。（一）（一）401医疗收入医疗收入本科目下设“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目。门诊收入应按照挂号收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他门诊收入设置二级明细科目。住院收入应按照床位收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他住院收入设置二级明细科目。上述药品收入下设西药、中成药、中草药明细科目，进一步明细核算。1、不实行、不实行“收支
7、两条线收支两条线”管理管理（了解）（了解）结算医疗款结算医疗款门诊门诊借：库存现金借：库存现金应收医疗款应收医疗款贷：医疗收入贷：医疗收入住院住院（住院初，借：库存现金，贷：预收医疗款）（住院初，借：库存现金，贷：预收医疗款）借：预收医疗款借：预收医疗款库存现金（可能贷方）库存现金（可能贷方）应收医疗款应收医疗款贷：医疗收入贷：医疗收入期末结转期末结转借：医疗收入借：医疗收入贷：本期结余贷：本期结余2、实行实行“收支两条线收支两条线”管理管理结算医疗款时，不确认医疗收入结算医疗款时，不确认医疗收入门诊门诊借：库存现金借：库存现金应收医疗款应收医疗款贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款住院住院借：预
8、收医疗款借：预收医疗款库存现金（可能贷方）库存现金（可能贷方）应收医疗款应收医疗款贷：待结算医疗款贷：待结算医疗款在期末或规定的上缴时间在期末或规定的上缴时间借：待结算医疗款借：待结算医疗款贷：应缴款项贷：应缴款项医疗收入医疗收入若上缴以后再收到财政专户返还若上缴以后再收到财政专户返还借：应缴款项借：应缴款项贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：医疗收入贷：医疗收入期末结转期末结转借：医疗收入借：医疗收入贷：本期结余贷：本期结余（二）（二）402财政补助收入财政补助收入按照“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收
9、入”设置明细账收到财政支付补助收到财政支付补助借：医疗卫生支出（待摊支出）借：医疗卫生支出（待摊支出）直接支付直接支付*财政基建设备补助支出等财政基建设备补助支出等直接支付直接支付零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度授权支付授权支付（再从中支出）（再从中支出）银行存款银行存款其他方式其他方式贷：财政补助收入贷：财政补助收入年度终了，按指标额度剩余数年度终了，按指标额度剩余数借借：财政应返还额度财政应返还额度贷贷：财政补助收入财政补助收入期末结余期末结余*同时同时借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程贷：固定基金贷：固定基金（三）（三）403上级补助收入上级补助收入按照上级补助项目设置明细
10、科目收到补助借：银行存款贷：上级补助收入期末结转（四）（四）406其他收入其他收入包括：接受社会捐赠、利息收入、库存物资盘盈、资产处置收益（不含应上缴部分）、无法支付的应付款项等。借：库存物资借：库存物资应付账款、其他应付款应付账款、其他应付款银行存款等银行存款等贷：其他收入贷：其他收入二、支出二、支出（一）医疗卫生成本（二）财政基建设备补助支出（三）其他支出（一）（一）501医疗卫生支出医疗卫生支出按照医疗支出和公共卫生支出设一级明细科目。按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”设置二级明细。借：
11、医疗卫生支出、待摊支出借：医疗卫生支出、待摊支出贷：应付职工薪酬、应付社会保障贷：应付职工薪酬、应付社会保障库存物资库存物资*银行存款（财政补助收入以外资金安排资本性支出、银行存款（财政补助收入以外资金安排资本性支出、商业医保支出）商业医保支出）*若利用资金安排资本性支出，则同时若利用资金安排资本性支出，则同时借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程贷：固定基金贷：固定基金（二）（二）502财政基建设备补助支出财政基建设备补助支出按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目使用财政补助收入借：财政基建设备补助支出借：财政基建设备补助支出病房楼病房楼贷：银行存款贷：银行存款其他其他零余额账户用款
12、额度零余额账户用款额度授权支付授权支付财政补助收入财政补助收入直接支付直接支付同时：同时：借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程贷：固定基金贷：固定基金（三）（三）506其他支出其他支出包括：对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出等。借：其他支出贷：库存物资银行存款三三、资产资产（一）流动资产（二）固定资产（三）无形资产（一）（一）103零余额账户用款额度零余额账户用款额度实行国库集中支付的基础医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到尚未动用的零余额账户用款额度。年末无余额，转入了“财政应返还额度”。（二）（二）111财政应返还额度财政应返还额度基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的
13、资金额度。收到用款额度收到用款额度借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入年末零余额帐户用款额度注销年末零余额帐户用款额度注销借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度结转授权支付额度结转授权支付额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年度恢复支付额度下年度恢复支付额度借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度（三）（三）112“应收医疗款应收医疗款”结算医疗款时，参看“医疗收入”至少应于每年年末进行一次全面清查。对期限超过3年以上，确认
14、无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，及时查明原因，并报批后核销。借：其他支出贷：应收医疗款已核销的医疗款在以后期间又收回的借：银行存款贷：其他收入*其他应收款也有清查、核销坏账的问题。（四）（四）121库存物资库存物资包括：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料。按照“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目；“药品”明细科目应设“药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药。取得借：库存物资贷：银行存款、零余额账户用款额度（采购，实际成本）其他收入（接受捐赠，同类市价）发出（实际成本、计价方式）借：医疗卫生支出（待摊支出）贷：库存物资药房领用借：库存物资药品药房
15、贷：库存物资药品库房结转销售成本借：医疗卫生支出贷：库存物资药品药房盘盈其他收入、盘亏其他支出（五）（五）131固定资产固定资产固定资产按原值核算，不计提折旧。在建工程为归集费用的过渡科目，基本建设核算纳入会计核算。设置“固定资产登记簿”、“固定资产卡片”进行明细核算。在建工程科目：按照实际建设的项目设置明细科目。取得借：财政基建设备补助支出贷：财政补助收入零余额帐户用款额度银行存款同时借：固定资产贷：固定基金后续支出资本化，先通过“在建工程”核算，再转入；修理费，借：待摊支出，贷：银行存款等处置借：固定基金贷：固定资产借：银行存款贷：应缴款项应缴款项其他收入盘盈借：固定资产贷：固定基金盘亏，
16、相反（六）六）133在建工程在建工程（七）（七）141无形资产无形资产核算与固定资产类似（八）其他科目（八）其他科目1、101库存现金，每日终了，由出纳清查。溢余借：库存现金贷：其他应付款、其他收入短缺借：其他应收款、其他支出贷：库存现金2、102银行存款，至少每月核对一次，日记账银行对账单，编制余额调节表。3、104其他货币资金，包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等。4、114其他应收款，包括其他应收、暂付款、定额备用金制度，年度终了清查。5、123待摊支出，本质上是支出，只是需要分期摊销。四四、负债负债（一（一)应缴款项应缴款项“收支两条线”管理，上缴医疗款 借：待结算医疗款 贷：
17、应缴款项处置固定资产借：银行存款贷：应缴款项其他收入上缴（二）（二）208应付职工薪酬应付职工薪酬计算分配借：医疗卫生支出贷：应付职工薪酬代扣代缴款项借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费应交税费（个人所得税）支付借：应付职工薪酬贷：财政政补助收入直接支付零余额账户用款额度授权支付银行存款其他方式（三）其他科目（三）其他科目1、201借入款，不得借入偿还期在1年以上（不含1年）的长期借款，不得发生融资租赁行为。2、211应交税费，主要涉及营业税、个人所得税、印花税等；发生印花税，借：其他支出，贷：库存现金。五五、净资产、净资产（一）（一）301事业基金事业基金用于弥补亏损的净资产年末结转借：结余分配待分配结余贷：事业基金补亏借：事业基金贷：结余分配事业基金弥补亏损（二）专用基金（二）专用基金按规定提取或设置的具有专门用途的资金。取得有特定渠道，有专门用途和使用范围。包括：医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金期末，提取专用基金借：医疗卫生支出（医疗风险基金）结余分配提取专用基金（其他）贷：专用基金使用借：专用基金贷：银行存款（三）（三）304本期结余、本期结余、308结余分配结余分配（四）（四）305财政补助结转（余）、财政补助结转（余）、306其他限定其他限定用途结转（余）用途结转（余）谢谢大家谢谢大家