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1、大家好2021/9/231税务稽查及纳税评估知识深圳市美鹏机械设备有限公司财务部:王新2021/9/232欢迎大家参加这次培训一、掌握税收稽查二、学习纳税评估的必要性三、申报纳税资料审核分析重点内容四、主要税种的评估分析方法求你们，上课别象他！求你们，上课别象他！我会很受伤我会很受伤二O一O年十月深圳2021/9/233学习目的通过学习税务稽查法律体系，纳税评估中通过学习税务稽查法律体系，纳税评估中增值税、企业所得税纳税等评估指标，增值税、企业所得税纳税等评估指标，掌握税务稽查工作规程相关知识及运用、掌握税务稽查工作规程相关知识及运用、国家税务总局对纳税评估的具体办法，国家税务总局对纳税评估的
2、具体办法，达到更新知识、提高认识、轻松应对税达到更新知识、提高认识、轻松应对税务稽查，规避财务风险的目的。务稽查，规避财务风险的目的。2021/9/234税务稽查的概念税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。具体包括日常稽律、法规及各种政策规定。具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。查、专项稽查和专案稽查。20
3、21/9/235税务稽查基本任务税务稽查的基本任务：依照国家税收法律、法规、查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。为此税务稽查必须以事实为依据，以国家发布的税收法律、法规、规章为准绳，依*人民群众，加强与司法机关和其他有关部门的配合。2021/9/236税务稽查体系的构建建立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式，是当前我们税收工作的一项重要任务。普遍推行纳税申报和税务代理制度以后，税务机关的主要力量将转向日常的、重点的税务稽查。税务稽查是现代税收征管模式的“重中之重”，是税收征管改革的重头戏，建立科学、严
4、密、高效的新型税务稽查体系是现阶段税务工作迫切需要解决的问题。所谓税务稽查体系是指税务稽查各要素相互结合而形成的整体系统，它是整个税收征管体系中的重要组成部分。2021/9/237税务稽查工作规程国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发税务稽查工作规程税务稽查工作规程的的通知通知国税发国税发2009157号号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务税务局、局、地方税务局：地方税务局：现将修订的现将修订的税务稽查工作规程税务稽查工作规程印发给你印发给你们，请认真遵照执行。执行中如有问题，请及时们，请认真遵照执行。执行中如有问题，请及时报告国家税务总局（稽查局）
5、。报告国家税务总局（稽查局）。国家税务总局国家税务总局二二00九年十二月二十四日九年十二月二十四日2021/9/238税务稽查工作规程税务稽查工作规程全文http:/ 1）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；（2 2）保持各项经济指标的总体平衡；）保持各项经济指标的总体平衡；某煤矿利某煤矿利用关联企业涉税案用关联企业涉税案（3 3）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；明；（4 4）注意内外部信息的一致性；）注意内外部信息的一致性；（5 5）尽可能选择有利的主管税务部门；）尽可能选择有利的主管税务部门；（6 6）
6、注意关联单位的公开程度）注意关联单位的公开程度。2021/9/2327（二）稽查环节策略（二）稽查环节策略稽查接待心理准备（对举报人的态度）稽查接待心理准备（对举报人的态度）稽查前的准备事项稽查前的准备事项稽查接待技巧稽查接待技巧稽查资料提供技巧稽查资料提供技巧稽查底稿核对方法稽查底稿核对方法稽查意见反馈技巧稽查意见反馈技巧2021/9/2328（三）审理环节策略（三）审理环节策略（1 1）书面陈述申辩，降低处罚金额。）书面陈述申辩，降低处罚金额。（2 2）可以要求听证。）可以要求听证。（3 3）分析复议，避免盲目诉讼。）分析复议，避免盲目诉讼。（4 4）征管单位管理责任承担。）征管单位管理责
7、任承担。（5 5）关注定性的问题）关注定性的问题。2021/9/2329（四）执行环节策略（四）执行环节策略避免直接转移隐匿财产现象。避免直接转移隐匿财产现象。采取自我保管扣押。采取自我保管扣押。避免加罚。避免加罚。第五十一条第五十一条 当事人逾期不履行行政当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关 可可以采取下列措施：以采取下列措施：（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款；百分之三加处罚款；（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结
8、的存款划拨抵缴罚款卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款 ；（三）申请人民法院强制执行。（三）申请人民法院强制执行。2021/9/2330（五）如何行使陈述权、申辩权（五）如何行使陈述权、申辩权一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项：（1 1）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；（2 2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单
9、位的资料；处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；（3 3）要充分引用相关法律法规条文；）要充分引用相关法律法规条文；（4 4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。申辩权利。2021/9/2331税务稽查选案协调根据税务稽查工作规程中“确定税务稽查对象应当由专门人员负责”的规定，各地税务机关为了完善税务稽查选案运行机制，规范税务稽查选案的内容和程序，一般都建立税务稽查选案协调机构。税务稽查选案协调机构的建立，有助于税务稽查对象的
10、统一管理和落实，准确合法确定稽查对象；有助于加强征管和稽查的衔接协作，以确保现行税收征管模式的正常运行，充分体现税务稽查的制约原则。2021/9/2332税务稽查选案协调税务稽查选案协调机构，负责本辖区的所有税务稽查对象的确税务稽查选案协调机构，负责本辖区的所有税务稽查对象的确定工作，日常办事机构设在征管处（科、股），一般由各市、定工作，日常办事机构设在征管处（科、股），一般由各市、县（区）局的局长或副局长为组长。其职责如下：县（区）局的局长或副局长为组长。其职责如下：（1）负责对征管处）负责对征管处（科、股）在对案源进行汇总、分析、统（科、股）在对案源进行汇总、分析、统一平衡后提出的税务稽查
11、对象名单和作出的税务稽查计划安排一平衡后提出的税务稽查对象名单和作出的税务稽查计划安排进行审定。进行审定。（2）负责除国家税务总局印发的）负责除国家税务总局印发的增值税日常稽查办法增值税日常稽查办法外的外的其他税种选案指标和参数的确定，并根据其他税种选案指标和参数的确定，并根据增值税日常稽查办增值税日常稽查办法法和确定的选案指标和参数，布置征管分局提供日常稽查对和确定的选案指标和参数，布置征管分局提供日常稽查对象名单。象名单。（3）负责根据专项稽查的检查时间、范围、要求，布置征管分）负责根据专项稽查的检查时间、范围、要求，布置征管分局提供稽查对象名单。局提供稽查对象名单。（4）负责协调征管与稽
12、查的衔接和信息传递工作。）负责协调征管与稽查的衔接和信息传递工作。（5）负责对稽查对象实行）负责对稽查对象实行税务稽查实施台账税务稽查实施台账管理，跟踪考管理，跟踪考核稽查案件进展情况。核稽查案件进展情况。（6）负责对尚未查处及尚未结案的案件进行催办和督办。）负责对尚未查处及尚未结案的案件进行催办和督办。2021/9/2333税务稽查的任务（1）检查纳税人执行税法、履行纳税义务情况，控制纳税行为，实施税务处理。（2）检查纳税人执行财经纪律、财会准则与制度情况，控制经营行为。（3）检查纳税人经营管理和内部核算情况，控制管理行为。2021/9/2334税务稽查的内容（1）稽查纳税人各种营业收入的核
13、算与申报。）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报。（2）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况。销及申报情况。（3）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况。报情况。（4）稽查纳税人收取或者支付价款、费用的定）稽查纳税人收取或者支付价款、费用的定价情况。价情况。（5）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退（税）申报情况。（税）申报情况。6）稽查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。）稽查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。（7）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定）稽查纳税人、扣缴义务人
14、对税务管理规定的执行情况。的执行情况。2021/9/2335税务稽查的原则（1）专业化分工和制约原则（2）以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳的原则。根据这项原则，税务稽查工作一方面必须实事求是，一切从实际出发，也就是稽查检查工作应从纳税人、扣缴义务人履行纳税义务，代扣代缴或者代收代缴的实际情况出发，实是求是地处理，必须查明事实真相，做到事实清楚，证据确实充分，数据翔实准确、资料齐全；另一方面，必须有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。所谓有法必依，对税务稽查工作来说就是不折不扣地按税收法律、法规、规章的规定办事，有法不依等于无法。而执法必严是社会主义法制权威性的要求。对于稽查工作来说
15、，这几方面同样重要，要求严肃、认真。（3）群众路线原则）群众路线原则税务稽查必须依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的税务稽查必须依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。联系和配合。2021/9/2336纳税评估的概念纳税评估是指税务机关对纳税人、扣缴义务人在一定期间内，履行纳税义务、扣缴义务的情况，采取特定的方法，进行系统的审核、分析、确认、评价，并对一般涉税违法行为依法进行处理的工作过程，它是税源监控的一项具体措施。纳税评估在税款征收与税务稽查之间建立了一条联系纽带，是税款征收与税务稽查的结合点，用以防止两者之间的脱节与断档，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起，保证
16、税收征管格局更趋合理，充分发挥新的征管模式的作用。2021/9/2337学习纳税评估的必要性整顿和规范税收秩序工作规划整顿和规范税收秩序工作规划整顿和规范税收秩序工作规划整顿和规范税收秩序工作规划（20052005年年年年20072007年）年）年）年）加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维护的管加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维护的管加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维护的管加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维护的管理和投入，完成综合征管软件的优化、升级工作，确保理和投入，完成综合征管软件的优化、升级工作，确保理和投入，完成综合征管软件的优化、升级工作，确保理和投入，
17、完成综合征管软件的优化、升级工作，确保并提升系统运行质量和效率。并提升系统运行质量和效率。并提升系统运行质量和效率。并提升系统运行质量和效率。20052005年在三分之二的省国年在三分之二的省国年在三分之二的省国年在三分之二的省国税系统完成信息系统的推广应用工作，有条件的地方要税系统完成信息系统的推广应用工作，有条件的地方要税系统完成信息系统的推广应用工作，有条件的地方要税系统完成信息系统的推广应用工作，有条件的地方要提高数据处理的集中度，实现按省集中处理数据的新模提高数据处理的集中度，实现按省集中处理数据的新模提高数据处理的集中度，实现按省集中处理数据的新模提高数据处理的集中度，实现按省集中
18、处理数据的新模式。计划在式。计划在式。计划在式。计划在20062006年，完成综合征管软件在全国国税系统年，完成综合征管软件在全国国税系统年，完成综合征管软件在全国国税系统年，完成综合征管软件在全国国税系统推广应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联网推广应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联网推广应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联网推广应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联网运行；运行；运行；运行；同时开展地税系统统一综合征管软件相关工作，同时开展地税系统统一综合征管软件相关工作，同时开展地税系统统一综合征管软件相关工作，同时开展地税系统统一综合征管软件相关工作，并力争在部
19、分省地税系统进行试运行。并力争在部分省地税系统进行试运行。并力争在部分省地税系统进行试运行。并力争在部分省地税系统进行试运行。到到到到20072007年底，年底，年底，年底，80%80%地区的税务部门与工商行政管理部门和银行系统实地区的税务部门与工商行政管理部门和银行系统实地区的税务部门与工商行政管理部门和银行系统实地区的税务部门与工商行政管理部门和银行系统实现信息系统联网运行。现信息系统联网运行。现信息系统联网运行。现信息系统联网运行。2021/9/2338纳税评估管理信息系统该系统基于企业网络申报信息、企业电子财该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信息、征管信息、税控发票信息和政府部务
20、信息、征管信息、税控发票信息和政府部门涉税信息五个数据库，采集门涉税信息五个数据库，采集582个涉税基个涉税基础数据，应用础数据，应用264个数学公式，对个数学公式，对 149项项指标进行运算比对，对各税种、企业经营情指标进行运算比对，对各税种、企业经营情况产生近况产生近600个涉税疑点，供各稽查、管理个涉税疑点，供各稽查、管理部门约谈核实和检查。部门约谈核实和检查。小税种，以及大部分营业税应纳、实纳税款的差异，评估准确度达到评估准确度达到95%，对企业所，对企业所得税等较为复杂的税种，评估准确度达到得税等较为复杂的税种，评估准确度达到70%以上。以上。2021/9/2339“以申报纳税和优化
21、服务为基础，以以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理稽查，强化管理”的“34“34字字”征管模式。并提出了税收管理要走“科学化、精细化”道路的工作思路。以往人工评估户均用时以往人工评估户均用时4天天2人，人，95户共需用时户共需用时380天天2人，现在人，现在软件评估软件评估95户总用时户总用时0.5天天1人人 2021/9/2340重点税源监控选户标准1999年年年缴纳年缴纳“两税两税”2000万元的万元的增值税纳税人增值税纳税人年缴纳企业所年缴纳企业所得税在得税在500万万元以上纳税人元以上纳税人监控户数：监控户数：14
22、04户户2005年年年缴纳年缴纳“两税两税”500万元的增万元的增值税纳税人值税纳税人年缴纳营业税年缴纳营业税100万元的营万元的营业税纳税人业税纳税人监控户数：监控户数：30287户户2006年年年缴纳企业所年缴纳企业所得税在得税在500万万元以上纳税人元以上纳税人年销售额在年销售额在1亿元以上的纳亿元以上的纳税人税人2021/9/2341年度年度全年税收收入全年税收收入(亿元亿元)增长幅度增长幅度(%)2000年年12665.822.62001年年15165.525.72002年年16996.616.32003年年20466.120.412004年年25718.025.662005年年30
23、86620.01税收增长情况税收增长情况2021/9/2342申报纳税资料审核分析重点内容基础审核基础审核基础审核基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵各类抵扣、扣、列支凭证列支凭证是否合法、真实、完整；是否合法、真实、完整；报表逻辑审核：报表逻辑审核：报表逻辑审核：报表逻辑审核：纳税申报纳税申报主表、附表主表、附表（注注2 2）及项目、）及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数
24、据与税务机关所掌握各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；的相关数据是否相符；事项审核：事项审核：事项审核：事项审核：收入、费用、利润及其他有关项目的调整收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，是否符合税法规定，申请减免缓抵退税申请减免缓抵退税，亏损结转、，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；续；期间数据审核：期间数据审核：期间数据审核：期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况有无较大与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；差异；2021/9/2343n当前评估工作的现状和存在的问题当前评
25、估工作的现状和存在的问题n纳税评估毕竟是一项新生事物，尽管各地的试点工作也取得了一些经验和成绩，但在实际应用和实施过程中也暴露出许多问题，主要有：n（一）对纳税评估缺乏统一认识，对纳税评估的概念、内涵以及重要性认识不足。n（二）缺乏统一的、明确的、科学的操作规范。n（三）组织机构不够健全，各地差异很大。n（四）缺乏科学的方法和有效的手段进行分析、评估。n（五）评估的实施范围还很有限n（六）信息来源渠道受限、信息量不足2021/9/2344二、纳税评估数据分析方法n n分析性复核比对分析的方法2021/9/2345比对分析方法审核申报资料审核申报资料对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以
26、确定进一步评估分析的方向和重点；申报数据与预警值比较2021/9/2346n n表表核对表表核对表表核对表表核对：将纳税人：将纳税人申报数据申报数据与与财务会计报表财务会计报表（一致注（一致注3 3、不一致注、不一致注1 1）数据数据进行比较进行比较n n横向比较横向比较横向比较横向比较：与同行业相关数据或类似行业同期相与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；关数据进行横向比较；纵向比较纵向比较纵向比较纵向比较：将纳税人申报数据与历史同期相关数将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；据进行纵向比较；关联性分析：关联性分析：关联性分析：关联性分析：根据不同税种之间的关联性和钩
27、稽根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；n n 国税发国税发20021172002117号号 n n 国税发国税发20041362004136号号2021/9/2347评估指标预警值评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合算术、加权平均值及其合理变动范围理变动范围2021/9/2348测算预警值测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生
28、产测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由纳税评估指标预警值由各地税务机关各地税务机关各地税务机关各地税务机关根据实际情况根据实际情况自行确定自行确定。筛选的方法。即按照计算机系统所存标准，对来自筛选的方法。即按照计算机系统所存标准，对来自各个渠道的信息进行分析比较，并根据其异常情况各个渠道的信息进行分析比较，并根据其异常
29、情况的大小打分，各项分数的总和越高，成为稽查对象的大小打分，各项分数的总和越高，成为稽查对象的可能性越大。的可能性越大。2021/9/2349申报纳税资料审核分析重点内容基础审核基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；报表逻辑审核：报表逻辑审核：纳税申报主表、附表（注2）及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；2021/9/2350申报纳税资料审核分析重点内容事项审核：事项审核：收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定
30、，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；期间数据审核：期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；其他审核：其他审核：税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。2021/9/2351增值税增值税纳税评估纳税评估1、申报资料审核2、增值税、增值税指标分析（1）增值税税收负担率（税负率）增值税税收负担率（税负率）（2）工商业增加值分析指标）工商业增加值分析指标（3）进项税金控制额）进项税金控制额（4）投入产出评估分析指标）投入产出评估分析指标2021/9/2352（一）增值税税收负担率（税负率）（一）增值税税收负担率（税负率）本期应纳税额本期
31、应纳税额/本期应税主营业务收入本期应税主营业务收入100%税负率差异幅度税负率差异幅度=（某企业税负率本地区平（某企业税负率本地区平均税负率）均税负率）本地区平均税负率本地区平均税负率100“本期”如何划分更合理？应用：销售毛利率推测增值额的规模，进而推测税负率（毛利率*平均税率）思考：税负率与毛益率的关系？2021/9/2353（二）工（商）业增加值分析指标（二）工（商）业增加值分析指标应纳税额增长率应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=-工(商)业增加值增长率2021/9/2354(三）进项税金控制额三）进项税金控制额本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期
32、初减少额期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与与同同行行业业、同同等等规规模模的的纳纳税税人人本本期期进进项项税税额额控控制制额额进进行行横向比较；横向比较；与与税税收收管管理理员员掌掌握握的的本本期期进进项项税税额额实实际际情情况况进进行行比比较较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。查找
33、问题，对评估对象的申报真实性进行评估。2021/9/2355（四）投入产出评估分析指标（四）投入产出评估分析指标投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量/单位产品原材料（燃料、动力等）使用量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业 2021/9/2356查账征收企业所得税查账征收企业所得税纳税评估指标纳税评估指标一类指标：一类指标：所得税税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率主营业务收入变动率考考察察应应纳纳税税所所得得额额在在收收入入利利润润类类项项目目中中所所占占的
34、比重，来分析纳税人的申报是否异常的比重，来分析纳税人的申报是否异常静态分析静态分析侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析2021/9/2357(一)所得税税收负担率所得税税收负担率所得税税收负担率T=应纳所得税额应纳所得税额利润利润总额总额100%应应纳纳所所得得税税额额数数据据来来源源于于纳纳税税申申报报表表，利润总额数据来源于会计报表。利润总额数据来源于会计报表。功能：判断企业的税负水平功能：判断企业的税负水平运运用用：与与地地区区、行行业业税税负负水水平平进进行行比比较较，与企业历史时间进行比较与企业历史时间进行比较2021/9/2358(一)所得税税收负担率可可能能存存在在问问题题：与与
35、当当地地同同行行业业同同期期和和本本企企业业基基期期所所得得税税负负担担率率相相比比，低低于于标标准准值值可可能能存存在在不不计计或或少少计计销销售售（营营业业）收收入入、多多列列成成本本费费用用、扩扩大大税税前前扣扣除除范范围围等等问题。问题。评评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。二二是是纳纳税税调调整整后后所所得得，是是新新申申报报表表中中判判断断企企业业盈盈亏亏的的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度
36、的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。2021/9/2359(二)主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率T=（本期应纳本期应纳税额税额本期主营业务利润）本期主营业务利润）100%功功能能：判判断断企企业业的的所所得得税税与与经经营营状状况况之之间间的的关关系系，也也是是判判断断企企业业所所得得税税税税负负水水平的一个指标。平的一个指标。运运用用：与与同同地地区区、同同行行业业进进行行比比较较，与与企业历史时期进行比较。企业历史时期进行比较。2021/9/2360(二)主营业务利润税收负担率可能存在问题：上
37、述指标设定预警值并与预可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题大税前扣除范围等问题。2021/9/2361(三)所得税贡献率所得税贡献率所得税贡献率T=应纳所得税额应纳所得税额主营业务收入主营业务收入100%应应纳纳所所得得税税额额来来源源于于纳纳税税申申报报表表，主主营营业业务务收收入入来来源源于于财务会计报表。财务会计报表。功功能：判断企业的所得税
38、与经营状况之间的关系，也是能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。判断企业所得税税负水平的一个指标。运运用用：与与同同地地区区、同同行行业业进进行行比比较较，与与企企业业历历史史时时期期进进行比较。行比较。可可能能存存在在问问题题：将将当当地地同同行行业业同同期期与与本本企企业业基基期期所所得得税税贡贡献献率率相相比比，低低于于标标准准值值视视为为异异常常，可可能能存存在在不不计计或或少少计计销销售售（营营业业）收收入入、多多列列成成本本费费用用、扩扩大大税税前前扣扣除除范范围等问题。围等问题。2021/9/2362(四)主营业务利润变动率主营业务利润变
39、动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期基期主营业务利润）主营业务利润）基期主营业务利润基期主营业务利润100%数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。功能：分析主营业务利润的增减变化。功能：分析主营业务利润的增减变化。运运用用：结结合合主主营营业业务务利利润润税税收收负负担担率率进进行行分分析析，横横向向比比较较，纵纵向向比比较较。与与主主营营业业务务收收入入变变动动率率和和主营成本变动率进行配比分析。主营成本变动率进行配比分析。可可能能存存在在问问题题：上上述述指指标标若若与与预预警警值值相相比比相相差差较较大，可能存在多结转成本或不计、
40、少计收入问题。大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。2021/9/2363(五)企业所得税疑点分析结结合合资资产产负负债债表表中中“应应付付账账款款”、“预预收收账账款款”和和“其其他他应应付付账账款款”等等科科目目的的期期初初、期期末末数数进进行行分分析析。如如“应应付付账账款款”和和“其其他他应应付付账账款款”出出现现红红字字和和“预预收收账账款款”期期末末大大幅幅度度增增长等情况，应判断存在少计收入问题；长等情况，应判断存在少计收入问题；结结合合主主营营业业务务成成本本，通通过过年年度度申申报报表表及及附附表表分分析析企企业业成成本本的的结结转转情情况况，以以判判断断是是否否存存在
41、在改改变变成成本本结结转转方方法法、少少计计存存货货（含含产产成成品品、在在产产品品和材料）等问题；和材料）等问题；2021/9/2364(五)企业所得税疑点分析结结合合“主主营营业业务务费费用用率率”、“主主营营业业务务费费用用变变动动率率”两两项项指指标标进进行行分分析析，与与同同行行业业的的水水平平比比较较；通通过过损损益益表表对对营营业业费费用用、财财务务费费用用、管管理理费费用用的的若若干干年年度度数数据据分分析析三三项项费费用用中中增增长长较较多多的的费费用用项项目目，对对财财务务费费用用增增长长较较多多的的，结结合合资资产产负负债债表表中中短短期期借借款款、长长期期借借款款的的期
42、期初初、期期末末数数进进行行分分析析，以以判判断断财财务务费费用用增增长长是是否否合合理理，是是否否存存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。2021/9/2365(六)企业所得税其他注意事项存货周转率存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本（期初存货成本（期初存货成本+期末存货成本）期末存货成本）2100%数数据据来来源源于于财财务务会会计计资资料料，利利润润表表，资资产产负负债债表。表。功能功能：分析存货周转情况，推测销售能力。：分析存货周转情况，推测销售能力。运运用用：进进行行纵纵向向比比较较，横横向向比比较较，与与主主营营业业务务收入变动率结
43、合分析。收入变动率结合分析。可可能能存存在在问问题题：如如存存货货周周转转率率加加快快，而而应应纳纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2021/9/2366(六)企业所得税其他注意事项经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成
44、员企业（单位）不得用额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业本企业(单位单位)以后年度实现的所得弥补。以后年度实现的所得弥补。成员企业成员企业(单位单位)在汇总、合并纳税年度以前发生在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，应用本企业（单位）以后年度的所得予的亏损，应用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业得冲抵其他成员企业(单位单位)的所得额。的所得额。2021/9/2367工资、薪金方面工资、薪金方面工资薪金支出的定义工资薪金支出的定义纳税人每一纳税年度支付给在本企业任任职职或或与与其其有有雇雇
45、佣佣关关系系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。2021/9/2368工资、薪金方面工资、薪金方面工资薪金支出的构成工资薪金支出的构成国国税税发发200084200084号号文文1717条条规规定定：工资薪金支出包括基基本本工工资资、奖奖金金、津津贴贴、补补贴贴、年年终终加加薪薪、加加班班工工资资，以以及及与与任任职职或或者者受受雇雇有有关关的的其其他他支支出出。地地区区补补贴贴、物物价价补补贴贴和和误误餐餐补补贴贴也应作为工资薪金支出。国税发国税发200084200084号第号第1818条规定纳税人发生的下条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资
46、薪金支出：列支出，不作为工资薪金支出：2021/9/2369工资、薪金方面工资、薪金方面雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根根据据国国家家或或省省级级政政府府的的规规定定为为雇雇员员支支付付的的社社会会保障性缴款；保障性缴款；从从已已提提取取职职工工福福利利基基金金中中支支付付的的各各项项福福利利支支出出(包括职工生活困难补助、探亲路费等包括职工生活困难补助、探亲路费等)；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出；2021/9/2370工资、薪
47、金方面工资、薪金方面独生子女补贴；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金；国国家家税税务务总总局局认认定定的的其其他他不不属属于于工工资资薪薪金金支支出出的的项目。项目。国国税发税发200084200084号文第号文第1919条明确排除的人员条明确排除的人员 ：应应从从提提取取的的职职工工福福利利费费中中列列支支的的医医务务室室、职职工工浴浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已已领领取取养养老老保保险险金金、失失业业救救济济金金的的离离退退休休职职工工、下岗职工、待岗职工；下岗职工、待岗职工；2021/9/2371个人所得税重点检查部分1、有
48、否未按照居民纳税人和非居民纳税人确认标准的规定确认应代扣代缴税款的行为，少扣缴个人所得税。2、有否扣缴义务人对工资、薪金、奖金、实物、有价证券等发放已达到应纳税标准的未按规定代扣代缴个人所得税款。3、有否扣缴义务人未如实填写扣缴个人所得税报告表，未按时申报或未按时解缴所代扣的税款。4、有否有将工资、薪金所得与劳务报酬所得相混淆，少扣缴个人所得税。5、有否有从“盈余公积”、“利润分配”账户中提取奖金，直接支付给对生产、经营有突出贡献的员工，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。2021/9/2372个人所得税重点检查部分5、有否不按会计制度核算，将管理部门和销售人员的某些奖金直接通过“管
49、理费用”、“销售费用”科目以现金形式发放，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。6、有否有通过“应付福利费”账户发放实物和现金，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。7、有否将其他业务收入（如租金）或营业外收入计入“其他应付款”等往来账户贷方，然后再通过该账户给企业职工发放实物或现金，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。2021/9/2373个人所得税重点检查部分8、有否对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，不按单独作为一个月的工资、薪金所得计算扣缴税款，而按全年月份分摊计算少缴个人所得税。9、有否企业供销人员取得推销产品提成收入，未按规定扣缴个人所得税。10
50、、有否企业代职工买保险，保险公司一次性返还保金，未按规定扣缴个人所得税。2021/9/23742009年税务稽查分析2009年有1192.6亿元为稽查收入，此年稽查收入相当于前三年的总和，可见2009年稽查力度之大。去年国家税务总局稽查效果显著，税务总局副局长解学智介绍，2009年，全国税务稽查部门共检查纳税人313万户，查补收入11926亿元，入库11761亿元，入库收入超过2006年至2008年3年入库收入的总和，比1985年全年税收总额还多，稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到909和986，均创历史最高水平。2021/9/23752010年国家税务稽查的重点2010专项检查项目房地产