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1、大连港集团有限公司业务培训大连港集团有限公司业务培训营业税改征增值税：实操、影响与应对营业税改征增值税：实操、影响与应对李李 晶晶 博士博士 教授教授2021/9/271主主 要要 内内 容容内容一：内容一：营改增营改增之之试点试点操作办法详解操作办法详解内容三：内容三：营改增营改增之应对策略之应对策略内容二：内容二：营改增营改增之之全方位影响全方位影响附一：附一：营改增营改增之全部政策文件之全部政策文件前言：前言：营改增营改增之总体设计之总体设计附二：附二：营改增营改增背景下之纳税筹划策略背景下之纳税筹划策略2021/9/2721234561 1 改革试点的基本原则改革试点的基本原则 2 2
2、 改革改革试点的试点的总体设计总体设计3 3 改革改革试点的试点的具体方案具体方案营改增营改增之之试点试点操作办法详解操作办法详解4 4 改革改革试点试点的地区选择的地区选择5 5 改革改革试点试点的具体内容的具体内容6 6 改革试点的主要文件改革试点的主要文件2021/9/273VIIIVIIVIVIVIIIIII一、一、营改增营改增之之试点试点操作办法详解操作办法详解 试点行业试点行业试点行业试点行业【征税范围征税范围征税范围征税范围】纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人 适用税率适用税率适用税率适用税率 计税方法计税方法计税方法计税方法
3、 计税依据计税依据计税依据计税依据 税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠 会计处理会计处理会计处理会计处理 税收征管与预算管理税收征管与预算管理税收征管与预算管理税收征管与预算管理 2021/9/274（一）（一）试点行点行业部部分分现现代代服服务务业业交交通通运运输输业业研发和技术服务研发和技术服务信息技术服务信息技术服务文化创意服务文化创意服务物流辅助服务物流辅助服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务上海试点上海试点选择选择“1+6”“1+6”模式模式2021/9/275成功成功PPT四要素四要素建筑业建筑业生活性服务业生活性服务业邮电通信业邮电通信业未试点行业金融金融保
4、险业保险业暂暂未未未未进进入入入入试试点的行点的行点的行点的行业业2021/9/276 在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人纳税人提供应税服务，缴纳增值税，不再缴纳营业税纳税人提供应税服务，缴纳增值税，不再缴纳营业税纳税纳税义务义务人人扣缴扣缴义务人义务人两个或以上纳税人，经财政部和税总批准可视为一个纳税人合并纳税具体办法由财政部和国家税务总局另行制定境外单位或者个人在境内提供应税服务境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，在境内未设有经营机构的，以代理人以代理人为为扣缴义务
5、人扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方在境内没有代理人的，以接受方为为扣缴义务人扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，发包人为纳税人 承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营 并由发包人承担法律责任的，发包人为纳税人（二）（二）纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人2021/9/277 增值税纳税人的分类管理增值税纳税人的分类管理 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 分类标准分类标准 选择选择选择选择小规模纳税人纳税小规模纳税人纳税 个人（个体户）个人（个体户）个人（个体户）个人（个体户）非生产性企业非生产性企业非生产性企业非生产性企业 不经常发生应税行
6、为不经常发生应税行为不经常发生应税行为不经常发生应税行为 商业企业商业企业8080万万 生产企业生产企业5050万万营改增试点营改增试点500500万万 2021/9/278改革行业改革行业增值税税率增值税税率营业税税率营业税税率交通运输业交通运输业陆路运输服务11%11%3%3%水路运输服务航空运输服务管道运输服务建筑业建筑业部分现代服务业部分现代服务业研发和技术服务6%6%5%5%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务 有形动产租赁服务17%17%（三）适用税率（三）适用税率p在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。p财政部和国家税务总局规定的
7、应税服务，税率为零。p增值税小规模纳税人，征收率为3%。2021/9/279基本税率和征收率基本税率和征收率 纳税人纳税人税率税率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人17%17%一般货物、加工修理修配劳务一般货物、加工修理修配劳务有形动产租赁服务有形动产租赁服务13%13%粮粮粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐气气暖气、冷气、热水、煤气、天然气暖气、冷气、热水、煤气、天然气书书图书、报纸、杂志、电子出版物等图书、报纸、杂志、电子出版物等农农饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜农农农业产品农业产品 11%11%交通运输业、建筑业交通运输业、建筑业6%
8、6%部分现代服务业部分现代服务业小规模纳税人小规模纳税人3%3%2021/9/2710 税率的应用税率的应用税率的应用税率的应用Category 4Sub_category 01境内的代理人和接受方为境内的代理人和接受方为境内的代理人和接受方为境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值境外单位和个人扣缴增值境外单位和个人扣缴增值境外单位和个人扣缴增值税的，按适用税率扣缴增税的，按适用税率扣缴增税的，按适用税率扣缴增税的，按适用税率扣缴增值税值税值税值税服务贸易进口在国内环节服务贸易进口在国内环节服务贸易进口在国内环节服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零征收增值税，出口实行零征收增值税
9、，出口实行零征收增值税，出口实行零税率或免税制度税率或免税制度税率或免税制度税率或免税制度未分别未分别核算核算兼有不同税率的销售兼有不同税率的销售货货物、提供加工修理物、提供加工修理修修配配劳务或应税服务劳务或应税服务从高从高兼有不同征收率的兼有不同征收率的销售销售货物、提供加工修理货物、提供加工修理服务的服务的修配劳务或者应税修配劳务或者应税从高从高兼有不同税率和征收率的兼有不同税率和征收率的从高从高销售货物、提供加工销售货物、提供加工修修服务服务的的理理修配劳务或者应税修配劳务或者应税 试试点点纳纳税税人人兼兼有有 不不同同税税率率或或征征收收率率 的的销销售售货货物物提提供供加加工工 修
10、修配配劳劳务务或或应应税税服服务务的的分分别别核核算算2021/9/2711（四）计税方法（四）计税方法一般计税方法一般计税方法交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通信业邮电通信业现代服务业现代服务业文化体育业文化体育业销售不动产销售不动产转让无形资产转让无形资产原则上适用一般计税方法原则上适用一般计税方法简易计税方法简易计税方法金融保险业金融保险业生活性服务业生活性服务业原则上适用简易计税方法原则上适用简易计税方法2021/9/2712（五）（五）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额
11、当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额 不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额TRTRTRTR 可可可可以以以以抵抵抵抵扣扣扣扣进进进进项项项项税税税税额额额额 不不不不可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣进进进进项项项项税税税税额额额额 进进进进项项项项税税税税额额额额转转转转出出出出处处处处理理理理 一一一一般般般般情情情情况况况况 特特特特殊殊殊殊情情情情况况况况 1 1 1 17 7 7 7%、1 1 1 13 3 3 3%1 1 1 11 1 1 1%、6 6 6 6%2021/9/2713视同销售与不得抵扣进项税额的判断视同销售与不得抵扣进项税额的判断来源来源用途用途税务处
12、理税务处理营业税项目营业税项目对外投资对外投资无偿赠送无偿赠送进行分配进行分配个人消费个人消费集体福利集体福利自自 产产委委 托托加加 工工购购 买买视同销售视同销售视同销售视同销售不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣进项税额进项税额进项税额进项税额2021/9/2714税税 务务 机机 关关 确确 定定 应应 税税 销销 售售 额额 的的 情情 形形 与与 方方 法法按照纳税人最近时期提供按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格同类应税服务的平均价格确定确定按照其他纳税人最近时期按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均提供同类应税服务的平均价格确定价格确定组成计税价格：组成计税价格：成本
13、成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率总局确定成本利润率总局确定方法一方法一方法一方法一情形一情形一情形二情形二提供应税服务的价格明显偏低或高且不具有合理商业目的发生视同提供应税服务而无销售额方法二方法二方法二方法二方法三方法三方法三方法三税务机关确定销售额的情形与方法税务机关确定销售额的情形与方法2021/9/27152、进项税额、进项税额3.进项税额的进项税额的转出及方法转出及方法2.不得不得抵扣的抵扣的进项税额进项税额纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付或者负担的增值税税额1.可以抵扣的可以抵扣的进项税额进项税额2021/9/2716当期进项税额的确定当期进项税
14、额的确定当当期期进进项项税税额额准予抵扣准予抵扣凭票扣税凭票扣税增值税专用发票增值税专用发票海关专用缴款书海关专用缴款书计算扣税计算扣税农产品（农产品（13%13%、烟叶税）、烟叶税）运费（运费（7%7%）=运费运费 +建设基金建设基金不准抵扣不准抵扣进项转出进项转出直接转出直接转出还原转出（农产品）还原转出（农产品）按比例转按比例转用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务用于用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务用于集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务用于集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失非正常损失的购进货物的购进货物非正常损
15、失的产品所耗用的购进货物或应税劳务非正常损失的产品所耗用的购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税抵扣凭证未按规定取得并保存增值税抵扣凭证2021/9/2717无形资产无形资产 管理不善造成的损失管理不善造成的损失 销售自产农产品销售自产农产品 科研和外援的进口仪器设备科研和外援的进口仪器设备 进口供残疾人专用的物品进口供残疾人专用的物品 避孕药品和用具避孕药品和用具 古旧图书古旧图书 非正常损失非正常损失免税项目免税项目非应税项目非应税项目不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额不动产不动产 营业税劳务营业税劳务2021/9/2718增值税扣税凭证增值税增值税专用发票专用发票农产品农产品收购发票收
16、购发票销售发票销售发票海关进口海关进口增值税专用增值税专用缴款书缴款书运输费用运输费用结算单据结算单据通用缴款书通用缴款书扣税凭证不符合法律、行政法规或税务总局规定的，不得抵扣进项税额2021/9/2719当期无法划分的当期无法划分的全部进项税额全部进项税额简易计税方法简易计税方法项目销售额项目销售额+非增值税应税非增值税应税劳务营业额劳务营业额免免税项目税项目销售额销售额当期全部当期全部销售额销售额当期全部当期全部营业额营业额+不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项
17、目，无法划分不得抵扣的进项税额，不得抵扣进项税额的计算税项目，无法划分不得抵扣的进项税额，不得抵扣进项税额的计算公式公式主管税务机关可按该公式依据年度数据清算不得抵扣的进项税额2021/9/2720进项税额转出的方法进项税额转出的方法进项转出进项转出直接转出直接转出还原转出还原转出按比例转按比例转2021/9/2721试点一般纳税人销售使用过的固定资产试点一般纳税人销售使用过的固定资产按照按照适用税率适用税率按照按照4%4%征收率征收率减半减半使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产销售使用过的销售使用过的20112011年年1212月月3131日（含）以前日（含）以前
18、购进或者自制的固定资产购进或者自制的固定资产销售使用过的销售使用过的20122012年年1 1月月1 1日（含）以后日（含）以后购进或自制的固定资产购进或自制的固定资产征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税2021/9/2722（六）（六）营改增营改增税收优惠税收优惠起征点起征点免免 税税零税率零税率即即 征征即即 退退2021/9/2723差额征税的差额征税的会计处理会计处理增值税税控系统增值税税控系统专用设备和技术维护费用专用设备和技术维护费用抵减增值税额的抵减增值税额的会计处理会计处理取得过渡性取得过渡性财政扶持资金的财政扶持资金的会计处理会计处理增值税增值税期末留抵税额的期末留抵税额
19、的会计处理会计处理1 2 34会计会计处理处理（七七）会计处理）会计处理2021/9/27241 14 4免抵免抵免抵免抵退税退税退税退税5 52 2（八八）免抵退税管理办法）免抵退税管理办法零税率零税率应税服务范围应税服务范围零税率应税服务零税率应税服务免抵退税概念及计算公式免抵退税概念及计算公式零税率应税服务零税率应税服务提供者退（免）税认定管理提供者退（免）税认定管理零税率应税服务零税率应税服务免抵退税申报程序及申报资料免抵退税申报程序及申报资料3 3税务机关对零税率税务机关对零税率应税服务免抵退税审核内容应税服务免抵退税审核内容其他规定其他规定6 62021/9/2725q eComp
20、any eCompany（九九）税收征管）税收征管1 15 5税税 收收 征征 管管4 43 32 2纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限扣缴义务人扣缴义务人征管主体征管主体2021/9/2726小规模纳税人提供应小规模纳税人提供应税服务，接受方索取税服务，接受方索取专用发票的，可向主专用发票的，可向主管税务机关申请代开管税务机关申请代开纳税人提供应税纳税人提供应税服务，应向索取服务，应向索取发票的接受方开发票的接受方开具专用发票，并具专用发票，并在专用发票上分在专用发票上分别注明销售额和别注明销售额和销项税额销项税额属于属于下列情形之一，下列情形之一，不得开具专用
21、发票：不得开具专用发票：1 1）向消费者个人提供）向消费者个人提供应税服务应税服务2 2）适用适用免税的应税服免税的应税服务务（十十）增值税专用发票）增值税专用发票增值税增值税专用发票专用发票2021/9/2727（十（十一一）预算管理）预算管理增值税属于中央增值税属于中央和地方共享税和地方共享税营业税属于地方营业税属于地方税税入，入，改征增值税改征增值税后后因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担改改改改革革革革前前前前改改改改革革革革后后后后试点期间收入归属试点期间收入归属保持不变，原归属保持不变，原归属试试点地区的营
22、业税收点地区的营业税收收入仍归属试点区，收入仍归属试点区，税款分别入库税款分别入库2021/9/2728十省市十省市新旧税制转换时间新旧税制转换时间福建省福建省（厦门市）（厦门市）广东省广东省（深圳市）（深圳市）20122012年年9 9月月1 1日日20122012年年1010月月1 1日日20122012年年1111月月1 1日日20122012年年1212月月1 1日日北京市北京市江苏省江苏省 安徽省安徽省天津市天津市 浙江省浙江省 湖北省湖北省2021/9/2729优化优化税收制度税收制度企业企业税收负担税收负担财政财政收入分配收入分配税收税收征管体制征管体制9494税改以来最重要改革
23、税改以来最重要改革二、二、营业税改征增值税改革营业税改征增值税改革之之影响影响2021/9/2730（一）（一）应对事项应对事项一：人员技能一：人员技能（二）（二）应对事项应对事项：生产方式：生产方式（三）（三）应对事项应对事项：纳税筹划：纳税筹划2021/9/2731财税财税20111332011133号号财税财税20111312011131号号20112011年第年第6565号公告号公告财税财税20111112011111号号财税财税20111102011110号号关于印发关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业关于在上
24、海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知营业税改征增值税试点的通知关于上海市营业税改征增值税试点增值税关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告一般纳税人资格认定有关事项的公告关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知关于交通运输业和部分现代服务业营业税关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知改征增值税试点若干税收政策的通知营改增相关文件：上海试点营改增相关文件：上海试点2021/9/2732财预财预20115382011538号号20112011年第年第7777号公告号公告
25、20122012年第年第1313号公告号公告20112011年第年第7474号公告号公告财税财税201253201253号号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知增值税试点若干税收政策的补充通知关于启用货物运输业增值税专用发票的公告关于启用货物运输业增值税专用发票的公告关于发布关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告的公告关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告关于营业税改征增值税试点有关税收征
26、收管理问题的公告关于上海市开展营业税改征增值税试点有关关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通预算管理问题的通知知营改增相关文件：上海试点营改增相关文件：上海试点2021/9/2733公告公告20122012年第年第4343号号公告公告20122012年第年第4242号号财税财税201271号号20122012年第年第3232号公告号公告财预财预201265201265号号关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知关于中国东方航空股份有限公司增值税关于中国东方
27、航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告计算缴纳有关问题的公告关于在北京等关于在北京等8 8省市开展交通运输业和部分现代服务业省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知营业税改征增值税试点的通知关于北京等关于北京等8 8省市营业税改征增值税试点省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告有关税收征收管理问题的公告关于北京等关于北京等8 8省市营业税改征增值税试点省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告增值税纳税申报有关事项的公告营改增相关文件：扩大试点营改增相关文件：扩大试点2021/9/2734公告公告20122012年第年第5151号号公告公告201
28、22012年第年第5050号号财税财税201286201286号号财办税财办税201229201229号号关于做好营业税改征增值税试点信息数据上报工作关于做好营业税改征增值税试点信息数据上报工作的通知的通知关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知关于营业税改征增值税试点文化事业建设费关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告缴费信息登记有关事项的公告关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的
29、公告有关事项的公告营改增相关文件：扩大试点营改增相关文件：扩大试点 公告公告20122012年第年第5454号号关于修改关于修改服务贸易等项目服务贸易等项目对外支付出具对外支付出具税务证明税务证明申请表申请表的公告的公告2021/9/2735公告公告20132013年第年第9 9号号公告公告20132013年第年第7 7号号财税财税201284201284号号财税财税2013920139号号关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知增值税计算缴纳暂行办法的通知关于印发关于印发总分支机构试点纳税人增值税总分支机构试点纳税人增值税计算缴
30、纳暂行办法计算缴纳暂行办法的通知的通知关于发布关于发布营业税改征增值税试点期间营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法航空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告的公告关于营业税改征增值税试点中关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告营改增相关文件：扩大试点营改增相关文件：扩大试点2021/9/2736营业税改征增值税：解读、影响与应对营业税改征增值税：解读、影响与应对李李 晶晶 教授教授 经济学博士经济学博士 博士生导师博士生导师 注册会计师注册会计师 注册税务师注册税务师 理财规划师理财规划师 2021/9/2737