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1、第十九章第十九章 事事业单业单位支出的核算位支出的核算v本章要点本章要点v支出的概念及分支出的概念及分类类v事事业业性支出的核算性支出的核算v经营经营性支出的核算性支出的核算v专专款支出的核算款支出的核算 一、支出的概念及其分一、支出的概念及其分类类1、支出的概念：事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。事业性支出 经营性支出2、支出的分类：专款性支出 基本建设支出（基建支出按基建会计有关规定执行，不执行本制度）3、支出的管理要求（P173）二、支出的核算二、支出的核算（一）事业性支出1、拨出经费的核算（注意和“对附属单位补助”、“拨出专款”科目的
2、区别）（1）概念：指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金（转拨财政补助部分）。（2）核算账户设置主要会计事项A、拨出经费时，记：借：拨出经费 贷：银行存款B、收回经费时，记：借：银行存款 贷：拨出经费C、年终转账时，记：借：事业结余 贷：拨出经费注意：纳入国库集中支付单位无此内容2、事业支出的核算(1)概念：指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。(2)内容：按支出经济分类：共分12类 工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、伙食补助费、社会保障缴费、其他工资福利支出商品和服务支出等 人员支出按支出对象分：公用支出 对个人和家庭的补助支出(3)核算口径和报销原则 核算口径A
3、、按实列支：人员经费及其他如差旅费等 办公用品购入B、购入列支：固定资产购入C、领用列支：领用材料 社会保障费、福利费、工会经费计提D、计提列支：修购基金计提 A、符合财务制度要求 B、按财务计划和开支标准办理 C、按合法凭证报销报销原则 D、按规定渠道报销：事业支出与经营支出 不能混淆，对不能分清的，按一定标准 进行分配 E、讲求效益(4)支出的收回：收回本年度支出冲减当年事业支出 收回上年度支出直接增加事业结余（5）核算 账户设置 总账：事业支出 明细账：“基本支出”-政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目 “项目支出”同时，事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”，逐笔登记每一
4、项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。主要会计事项A、以事业经费购置固定资产时，记：借：事业支出基本支出其他资本性支出 设备购置 项目支出其他资本性支出 设备购置 贷：银行存款同时记：借：固定资产 贷：固定基金B、计提职工福利费和工会经费时，记：借：事业支出基本支出商品和服务支出福利费 基本支出商品和服务支出工会经费 贷：专用基金职工福利基金 其他应付款(或银行存款)（工会经费）C、工资发放 单位发放工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入时：借：事业支出基本支出基本工资 津贴补贴 离休费 退休费 贷：应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴 应付其他
5、个人收入在职人员 离休人员 退休人员 借：应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款 或财政补助收入(财政直接支付)或“零余额账户用款额度”(财政授权支付)或“现金”等科目。已列支出扣回冲减“事业支出”（如水电费）扣款 代扣尚未支付增加“其他应付款”（如政府直管房租金、个人缴存的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金等）扣回代垫减少“其他应收款”（如职工出差的差旅费）扣款时，记：借：事业支出基本支出基本工资（在职人员）离休费 退休费 贷：事业支出基本支出水电费 其他应付款 其他应收款 D、年终转账时，记：借：事业结余 贷：事业支出 核算实例：例1，某单
6、位“工资汇总表”资料如下：该月应发放工资津贴等52000元。其中基本工资32000元，各类津贴10000元，各类补贴10000元。扣回已列支出职工宿舍用电费15000元，代扣个人所得税100元，住房公积金5000元。根据“离退休费用发放表”，应付离休费20000元，退休费10000元。实发工资部分已通过银行存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。借：事业支出基本支出基本工资32000 津贴补贴20000 离休费 20000 退休费 10000 贷：应付工资(离退休费)62000 应付地方(部门)津贴补贴 20000借:应付工资(离退休费)62000 应付地方(部门)津贴补贴 20000 贷:事业支
7、出基本支出电费15000 其他应付款 5100 银行存款 61900 例2,某事业单位将住房公积金50000元转账支付住房基金管理中心.其中个人25000元,单位25000元.借:事业支出基本支出住房公积金 25000 其他应付款 25000 贷:银行存款 50000 例3,某事业单位签发转帐支票支付报刊费1500元。借:事业支出基本支出 办公费 1500 贷:银行存款 1500 例4,某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、过路费500元，现金支付。借:事业支出基本支出 交通费 500 贷:现金 5003、上缴上级支出的核算（附属于上级单位的独立核算单位）（1）概念：是事业单位按规定的标准或比例
8、上缴上级单位的支出。（2）核算账户设置 主要会计事项A、上缴时，记：借：上缴上级支出 贷：银行存款 B、退回时，记：借：银行存款 贷：上缴上级支出 C、年终转账时，记：借：事业结余 贷：上缴上级支出4、对附属单位补助的核算（1）概念：是事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。（2）核算 账户设置 主要会计事项A、对附属单位补助时，记：借：对附属单位补助 贷：银行存款B、收回补助时，记：借：银行存款 贷：对附属单位补助 C、年终转帐时，记：借：事业结余 贷：对附属单位补助 5、结转自筹基建的核算（1）概念：指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行
9、的资金。财政拨入资金直接转存建设银行。（2）核算账户设置 主要会计事项A、将自筹基建款转存建行时，记：借：结转自筹基建 贷：银行存款完工后剩余资金转回做相反分录工程完工：借：固定资产 贷：固定基金B、年终转账时，记：借：事业结余 贷：结转自筹基建（二）经营性支出1、经营支出的核算（1）概念：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，它是与经营收入相匹配的支出。（2）核算账户设置 主要会计事项A、发生各项经营支出时，记：借：经营支出 贷：银行存款（现金、材料、产成品、专用基金）B、年终转账时，记：借：经营结余 贷：经营支出2、销售税金的核算（注意和“应交税金”的区别
10、）（1）概念：指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等（不包括增值税和所得税）。（2）核算账户设置 主要会计事项A、计算出应负担的销售税金及附加时，记：借：销售税金（不含增值税和所得税）贷：应交税金 其他应付款（附加费）B、缴纳税金及附加时，记：借：应交税金 其他应付款（附加）贷：银行存款C、年终转账时，记：借：经营结余（经营活动负担的税金及附加）事业结余（事业活动负担的税金及附加）贷：销售税金3、成本费用的核算（1）概念：指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。（2）核算账户设置 主要会计事项A、发生各项成本
11、费用时，记：借：成本费用 贷：材料（银行存款、现金）B、产品验收入库时，记：借：产成品 贷：成本费用（三）专项资金支出1、拨出专款的核算（1）概念：指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金。（2）核算账户设置 主要会计事项 A、拨出时，记：借：拨出专款 贷：银行存款 B、收回时，记：借：银行存款 贷：拨出专款 C、所属单位项目完工结转时（转拨财政或上级单位拨款：上级-本级-下级），记：借：拨入专款 贷：拨出专款（所属单位实际支出数）结余部分如留归所属单位所有，则记：借：拨入专款 贷：拨出专款（结余部分）结余部分如收回，则记：借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）缴回财政或上级
12、单位时，记：借：拨入专款 贷：银行存款（结余部分）D、所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出：本级-下级），记：借：事业支出（专用基金）贷：拨出专款（所属单位实际支出数）结余部分如留归所属单位所有，则记：借：事业支出（专用基金）贷：拨出专款（结余部分）结余部分如收回，则记：借：银行存款贷：拨出专款（结余部分）2、专款支出的核算（1）概念：指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。（2）核算账户设置 主要会计事项A、按指定的项目或用途开支工、料、费时，记：借：专款支出 贷：银行存款（材料、现金）若是购置固定资产，则同时记：借：固定资产 贷：固定基金B、项目完工向有关部门单独报账时，记：借：拨入专款 贷：专款支出 结余部分如留归本单位使用，则记：借：拨入专款贷：事业基金一般基金结余部分如缴回原拨款单位，则记：借：拨入专款 贷：银行存款