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1、第四章第四章 国际会计准则国际会计准则本章的框架结构本章的框架结构第一节第一节 国际会计准则制定机构国际会计准则制定机构第二节第二节 编制财务报表的框架编制财务报表的框架本章重点：本章重点：1 1、国际会计准则制定机构；、国际会计准则制定机构；2 2、编制财务报表的框架编制财务报表的框架的内容；的内容；第一节国际会计准则制定机构第一节国际会计准则制定机构民间性国际组织，独立于其他国家或政府民间性国际组织，独立于其他国家或政府一、国际会计准则委员会（一、国际会计准则委员会（IASCIASC）（）（1973-20011973-2001）国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（Internation
2、al International Accounting Standards Committee,IASCAccounting Standards Committee,IASC）成立）成立于于19731973年，总部设在伦敦。它由澳大利亚、法国、年，总部设在伦敦。它由澳大利亚、法国、德国、英国、美国等国家的德国、英国、美国等国家的1616个个 会计职业团体设立。会计职业团体设立。IASCIASC制定的准则称为制定的准则称为“国际会计准国际会计准则则”（International Accounting International Accounting Standards,IASStandards,
3、IAS），），4141个。个。解释机构称为解释机构称为“常设解释委员会常设解释委员会”（SICSIC），），2828个。个。编制财务报表的框架编制财务报表的框架，1 1个。个。（一）（一）IASCIASC的目标：的目标：1 1、本着公众利益，制定并发布编报财务、本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并报表应遵循的会计准则，并推动推动这些这些准则在世界范围内被接受和遵循；准则在世界范围内被接受和遵循；2 2、为、为改进和协调改进和协调有关财务报表列报的法有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛规、会计准则和程序，广泛 地开展工作。地开展工作。（二）（二）IASCIASC的发展
4、的发展第一阶段（第一阶段（1973-19881973-1988）：初步发展阶段）：初步发展阶段 IASC IASC成立后，深感自己作为会计职业界的国成立后，深感自己作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的准则不可能具有法定际民间性组织，所制定的准则不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且所制定的准则的权威性也没有树立。题，而且所制定的准则的权威性也没有树立。基于对这种情况的充分认识和理解，基于对这种情况的充分认识和理解，IASCIASC一开一开始就明确地声明了立场：始就明确地声明了立场：它和会计职业界都它和会计职业界都“无权强制无权
5、强制执行国际协议执行国际协议或要求遵从国际会计准则或要求遵从国际会计准则”。而且。而且IASCIASC公布公布的国际会计准则，不能取代各国规范财务报的国际会计准则，不能取代各国规范财务报表的国内规定。表的国内规定。这一阶段，这一阶段，IASCIASC本着这种立场，主要是本着这种立场，主要是汇集与借汇集与借鉴鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则。这阶段共制定了计准则。这阶段共制定了2525项国际会计准则项国际会计准则（IASsIASs）。）。特征：在此阶段，特征：在此阶段，IASCIASC急于寻求国际社会特别是急于寻求国际社会特别是发达国家的支
6、持，加之当时的指导思想是发达国家的支持，加之当时的指导思想是尽量兼尽量兼顾各国的会计实务顾各国的会计实务，因此所制定的准则在某种程，因此所制定的准则在某种程度上只是对各国会计实务的汇集，企图实现包容度上只是对各国会计实务的汇集，企图实现包容并蓄，这使得企业有很大的选择余地，也使得国并蓄，这使得企业有很大的选择余地，也使得国际社会对际社会对IASCIASC制定的准则允许有过多的选择的谴制定的准则允许有过多的选择的谴责与日剧增。责与日剧增。第二阶段（第二阶段（1989-19941989-1994年）：逐步提升阶段年）：逐步提升阶段针对前述的批评（形式上的协调，实质上只是针对前述的批评（形式上的协调
7、，实质上只是对国家准则的对国家准则的“兼容并包兼容并包”），在这一阶段，），在这一阶段，IASCIASC着力提高国际会计准则的可比性。为此，着力提高国际会计准则的可比性。为此，IASCIASC开始实施开始实施“可比性和改进计划可比性和改进计划”，并于，并于19901990年年7 7月发表了月发表了意向说明意向说明财务报表可比财务报表可比性性。增强可比性的要领是，启动对已发布的准增强可比性的要领是，启动对已发布的准则（则（IASsIASs）的修订，减少允许选用的会计）的修订，减少允许选用的会计处理方法，并把它分为（处理方法，并把它分为（1 1）基准方法和）基准方法和（2 2）备选（允许选用）方法
8、两个层次。）备选（允许选用）方法两个层次。19931993年，年，IASCIASC完成了对完成了对1010项主要会计准则的修订。项主要会计准则的修订。1994-19951994-1995年，年，IASCIASC又完成了对原有又完成了对原有1818项国际会项国际会计准则的计准则的“格式重排格式重排”。通过改进，。通过改进，IASCIASC将可选将可选择的会计处理方法由原来的择的会计处理方法由原来的3838个减少到了个减少到了1515个。个。19891989年年7 7月发布了月发布了编制财务报表的框架编制财务报表的框架，作，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并为制定新准则和审议已发布准则的
9、概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。序。特征：特征：IASCIASC的地位开始逐渐加强，表现的地位开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国准则制定机构对在会员的增多以及各国准则制定机构对IASCIASC的认可。的认可。IASCIASC所制定的会计准则从所制定的会计准则从主要受其他国家的影响，转而开始影响主要受其他国家的影响，转而开始影响一些国家会计准则的制定。一些国家会计准则的制定。初步形成了初步形成了国际会计准则的体系。国际会计准则的体系。第三阶段（第三阶段（1995-20001995-2000年）：核心准则的制定与年）：核心准则
10、的制定与改组研究阶段改组研究阶段在这一阶段，在这一阶段，IASCIASC致力于与证券委员会国际组致力于与证券委员会国际组织（织（International Organization of International Organization of Securities Commission,IOSOCSecurities Commission,IOSOC）合作，制定）合作，制定核心准则（核心准则（core standardscore standards）。）。19951995年，双方年，双方签订了关于签订了关于“使国际会计准则形成一个会计准使国际会计准则形成一个会计准则核心体系则核心体系”的协
11、作计划，的协作计划，该计划致力于制定该计划致力于制定一套可以在全球资本市场使用的核心准则。一套可以在全球资本市场使用的核心准则。计计划于划于19981998年完成年完成4040 项核心准则的制定工作。项核心准则的制定工作。19981998年年1212月，随着月，随着IAS39IAS39金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量的发布，的发布，4040项核心准则宣告全部完成。项核心准则宣告全部完成。20002000年年5 5月，月，IOSOCIOSOC宣布已经完成了对其中宣布已经完成了对其中3030项核心准则的项核心准则的评审工作。评审工作。核心准则的完成，一方面进一步加强了国际核心准则的完成，一
12、方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着会计准则的影响力，另一方面也标志着IASCIASC在制定会计准则方面独立性的进一步加强。在制定会计准则方面独立性的进一步加强。当然，从核心准则中依然可以看到美国等西当然，从核心准则中依然可以看到美国等西方发达国家的影响。方发达国家的影响。（三）（三）IASIAS在在2020世纪世纪9090年代被接受和承年代被接受和承认的程度认的程度F.D.S.F.D.S.崔等学者认为国际会计准则：崔等学者认为国际会计准则：1 1、被许多国家作为建立国家会计规范的基础、被许多国家作为建立国家会计规范的基础 2 2、在许多工业化国家和开发本国准则的新兴、在许多
13、工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准；市场经济国家作为国际化的基准；3 3、被许多证券交易所和证券监管机构接受，、被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据并许可外国的或本国的公司报送依据IASIAS编制的编制的财务报表；财务报表；4 4、被欧洲委员会和其他国际组织承认。、被欧洲委员会和其他国际组织承认。IASCIASC在在19961996年对年对6767个国家接受个国家接受IASsIASs的情况进的情况进行考察，确定有行考察，确定有5656个国家或是以个国家或是以IASIAS作为国家作为国家会计准则，或是以会计准则，或是以IASIAS作为制定国
14、家准则的基作为制定国家准则的基础，只有础，只有1111个国家（美、英、德等）不以个国家（美、英、德等）不以IASIAS作为制定国家准则的主要参照；作为制定国家准则的主要参照；接受接受IASIAS的证券交易所已增至的证券交易所已增至8 8所；所；在在2020世纪世纪9090年代，在年度报告中应用年代，在年度报告中应用IASIAS的公的公司家数也有很大的增加。司家数也有很大的增加。随着全球经济社会环境的转变以及随着全球经济社会环境的转变以及IASCIASC地地位的不断加强，为了适应新形势下的发展位的不断加强，为了适应新形势下的发展需要，需要，IASCIASC也面临着自身完善的问题。也面临着自身完善
15、的问题。19971997年年1 1月，月，IASCIASC成立了一个战略工作组成立了一个战略工作组（Strategy working party,SWPStrategy working party,SWP）。）。19981998年，年，SWPSWP提出了提出了重塑重塑IASCIASC的未来的未来的的报告，建议对报告，建议对IASCIASC进行全面重组，调整其进行全面重组，调整其基本目标。基本目标。二、国际会计准则理事会（二、国际会计准则理事会（IASBIASB）（）（20012001年至年至今）今）IASCIASC改组后的名称为改组后的名称为“国际会计准则理事会国际会计准则理事会”（Inter
16、national Accounting Standards International Accounting Standards BoardBoard，IASBIASB）。）。IASBIASB制定的准则称为制定的准则称为“国际财务报告准则国际财务报告准则”（International Financial Reporting International Financial Reporting StandardsStandards，IFRSIFRS ），），9 9个。个。取代原常设解释委员会（取代原常设解释委员会（SICSIC）的是）的是“国际财国际财务报告解释委员会务报告解释委员会”（IFRIC
17、IFRIC）,19,19个。个。现在把现在把国际财务报告准则国际财务报告准则、仍继续有效的、仍继续有效的国际会国际会计准则计准则及国际财务报告解及国际财务报告解释委员会或以前的常设解释释委员会或以前的常设解释委员会发布的解释，统称为委员会发布的解释，统称为“国际财务会计准则国际财务会计准则”（一）重组后（一）重组后IASBIASB的目标：的目标：1 1、为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实、为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的施效力的全球性会计准则全球性会计准则，准则应考虑中小规模实，准则应考虑中小规模实体和新兴经济体的特殊要求。这套准则将要求在财体和新兴经济体的特殊要
18、求。这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供务报表和其他财务报告中提供高质量高质量、透明和可比、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策。者进行经济决策。2 2、促使这些准则得到使用和严格的运用。、促使这些准则得到使用和严格的运用。3 3、促使各国会计准则与国际会计准则得到、促使各国会计准则与国际会计准则得到 高质量的统一。高质量的统一。（二）（二）IASBIASB在制定国际财务报告准则（在制定国际财务报告准则（IFRSIFRS）方面的进展方面的进展1 1、IASBIASB与各主要国家的准则制定机构建立了与各主要国家的
19、准则制定机构建立了良好的合作关系，特别是与美、英、德、法、良好的合作关系，特别是与美、英、德、法、日等日等7 7国的准则制定机构建立了战略协作伙国的准则制定机构建立了战略协作伙伴关系，这就改变了伴关系，这就改变了IASCIASC原理事会长期以来原理事会长期以来把国际准则与国家准则的协调化工作主要放把国际准则与国家准则的协调化工作主要放在准则制定之后的做法。在准则制定之后的做法。2 2、IASBIASB把今后将发布的准则，定名为国际财把今后将发布的准则，定名为国际财务报告准则（务报告准则（International Financial International Financial Report
20、ing StandardsReporting Standards，IFRSIFRS），），IFRSIFRS还将还将涵盖非财务信息方面的准则；涵盖非财务信息方面的准则；IFRSIFRS不仅要不仅要考虑上市公司对会计准则的需求，还应考考虑上市公司对会计准则的需求，还应考虑非上市公司、中小企业及新兴市场经济虑非上市公司、中小企业及新兴市场经济国家的需求。国家的需求。3 3、明确了制定国际准则的思路，确、明确了制定国际准则的思路，确 立了立了“原则基础原则基础”的准则制定模式。的准则制定模式。4 4、制定了准则立项的远景规划，立项分为四、制定了准则立项的远景规划，立项分为四类。类。5 5、200220
21、02年年6 6月，月，IASBIASB又启动一个新的工作计又启动一个新的工作计划，在已列入初始工作计划中的首批优先划，在已列入初始工作计划中的首批优先项目外，又增加了优先项目。项目外，又增加了优先项目。6 6、20022002年年1010月，与美国签署了月，与美国签署了诺沃克协议诺沃克协议，执行一项，执行一项“短期国际趋同计划短期国际趋同计划”，双，双方在方在20032003年完成主要差异确认，并在年完成主要差异确认，并在20052005年做到减少或消除这些差异，截至现在，年做到减少或消除这些差异，截至现在，已完成多个项目的趋同计划。已完成多个项目的趋同计划。（三）（三）IASBIASB的工作
22、成果的工作成果1 1、制定发布了、制定发布了9 9个个IFRSsIFRSs、4 4个个SICsSICs和和1919个个IFRICsIFRICs。2 2、制定发布了、制定发布了改进国际会计准则改进国际会计准则项目，对项目，对1313个国际会计准则进行改进。个国际会计准则进行改进。3 3、制定发布了与、制定发布了与“金融工具金融工具”有关的准则。有关的准则。4 4、为准备修订、为准备修订编制财务报表的框架编制财务报表的框架进行了进行了项目研究。项目研究。5 5、提前启动了中、小规模主体会计准则项目。、提前启动了中、小规模主体会计准则项目。已于已于20062006年年8 8月月4 4日非正式征求意见
23、。日非正式征求意见。6 6、除金融工具准则项目外，列入优先项目的还、除金融工具准则项目外，列入优先项目的还有企业合并和合并财务报表的新准则以及全面有企业合并和合并财务报表的新准则以及全面收益准则，在开发过程中与收益准则，在开发过程中与FASBFASB、ASBASB等密切合等密切合作。作。7 7、与、与FASBFASB的的“短期国际趋同计划短期国际趋同计划”进展顺利，进展顺利，但主要只是减少现存差异。但主要只是减少现存差异。8 8、20052005年年3 3月制定发布了月制定发布了国家会计准则制定机国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘
24、录录草案，目的在于构建各国会计准则制定机草案，目的在于构建各国会计准则制定机构与构与IASBIASB的未来关系，协调双方工作。的未来关系，协调双方工作。9 9、制定了、制定了“技术更正技术更正”政策。技术更正是指在政策。技术更正是指在IFRSIFRS的措辞显然不能恰当地反映的措辞显然不能恰当地反映IASBIASB的意图，的意图，即使结合该准则的结论基础及应用指南来考即使结合该准则的结论基础及应用指南来考虑时也是如此的情况下，应更改准则的措辞，虑时也是如此的情况下，应更改准则的措辞，做到恰当反映。做到恰当反映。1010、IASBIASB于于20072007年年7 7月与中国财政部在北京共同月与中
25、国财政部在北京共同举办了新兴市场与转型经济国家会计国际趋举办了新兴市场与转型经济国家会计国际趋同研讨会，会上通过了同研讨会，会上通过了推动新兴市场与转推动新兴市场与转型经济国家会计国际趋同的北京倡议型经济国家会计国际趋同的北京倡议（简（简称称北京创议北京创议）。）。（四）当前（四）当前IFRSIFRS在全球范围内被采纳的情况在全球范围内被采纳的情况1.1.主要国家采纳的情况主要国家采纳的情况2.2.重要国际组织的采纳情况重要国际组织的采纳情况3.3.几份国际调查资料几份国际调查资料第二节第二节 编制财务报表的框架编制财务报表的框架 IASC IASC于于19891989年年7 7月发布了在体系
26、上类似美国的月发布了在体系上类似美国的财务会计概念框架财务会计概念框架的的编制财务报表的框编制财务报表的框架架（以下简称（以下简称框架框架），以），以“确立为外部确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念使用者编报财务报表所依据的概念”。IASCIASC重重组后，新成立的组后，新成立的IASBIASB于于20012001年年4 4月予以采纳。月予以采纳。一、制定一、制定框架框架的目的以及的目的以及框架框架与准则的关系与准则的关系（一）制定（一）制定框架框架的目的的目的1 1、帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国、帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则。际会计准
27、则和审议现有的国际会计准则。2 2、为减少国际会计准则所允许选用的会计处理、为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法提供基础，借以协助国际会计准则委员会方法提供基础，借以协助国际会计准则委员会理事会推动与编报财务报表有关的规理事会推动与编报财务报表有关的规 定、准则和程序之间的协调。定、准则和程序之间的协调。3 3、帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则。、帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则。4 4、帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理、帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题。尚待列作国际会计准则项目的问题。5 5、帮助审计师形成关于财务报表是否符合国
28、际会、帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见。计准则的意见。6 6、帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务、帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表中包括的信息。报表中包括的信息。7 7、向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关、向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。于制定国际会计准则的方法的信息。（二）（二）框架框架与准则的关系与准则的关系1 1、框架框架虽然作为编制财务报表的概念依据，但虽然作为编制财务报表的概念依据，但它不是一份国际会计准则，因此，它不是一份国际会计准则，因此，框架框架不对任不对任何特定的计量和列报问题确立标准。何特定
29、的计量和列报问题确立标准。框架框架的任的任何内容都不支配特定的国际会计准则。何内容都不支配特定的国际会计准则。2 2、框架框架中还特地指出，中还特地指出，IASCIASC承认，在为数不多承认，在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。在那些有抵触的情况下，应当以国际会计准则触。在那些有抵触的情况下，应当以国际会计准则而不是而不是框架框架的要求为准。然而，由于的要求为准。然而，由于IASCIASC在制在制定新准则和审议现有准则的过程中，将受到定新准则和审议现有准则的过程中，将受到框架框架的指导，它和国际会计准则之间抵触的情况将随的指导，
30、它和国际会计准则之间抵触的情况将随着时间的推移而减少。着时间的推移而减少。二、二、框架框架的范围的范围（一）（一）框架框架包括的内容包括的内容1 1、财务报表的目标；、财务报表的目标；2 2、决定财务报表信息有用性的质量特征；、决定财务报表信息有用性的质量特征；3 3、构成财务报表的要素的定义、确认和计量；、构成财务报表的要素的定义、确认和计量；4 4、资本和资本保全的概念。、资本和资本保全的概念。（二）（二）框架框架涉及的财务报表涉及的财务报表框架框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。多使用者的共同的信息需要。全套财务报表通常包括资
31、产负债表、收益表、财全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表（此表有很多编制方法，例如，可务状况变动表（此表有很多编制方法，例如，可以是现金流量表或资金流量表），以及作为财务以是现金流量表或资金流量表），以及作为财务报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料。报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息。之一同阅读的附表和补充信息。（三）财务报表的使用者（三）财务报表的使用者 包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商
32、业债权人、顾客、政府及其机供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构以及公众。他们利用财务报表来满足对信息的构以及公众。他们利用财务报表来满足对信息的不同需要。不同需要。三、财务报表的目标三、财务报表的目标财务报表的目标，是提供有助于众多使用财务报表的目标，是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。能力及其形成的时间和可确定的程度。（一）提供企业财务状况的信息（一）提
33、供企业财务状况的信息 主要在资产负债表提供。主要在资产负债表提供。（二）提供企业经营业绩的信息（二）提供企业经营业绩的信息 主要在收益表中提供。主要在收益表中提供。（三）提供财务状况变动的信息（三）提供财务状况变动的信息 在财务报表中用一份单独的报表提供（按照现在财务报表中用一份单独的报表提供（按照现行的国际会计准则行的国际会计准则IAS7IAS7，要求编制的是现金流量，要求编制的是现金流量表）。表）。四、决定财务报表信息有用性的质量特征四、决定财务报表信息有用性的质量特征（一）基础性假定（一）基础性假定1 1、权责发生制、权责发生制2 2、持续经营、持续经营（二）财务报表的质量特征（二）财务
34、报表的质量特征 四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。靠性和可比性。1 1、可理解性、可理解性 注意：有些涉及复杂事项的信息，因其对使用者注意：有些涉及复杂事项的信息，因其对使用者经济决策需要的相关性而应当列入财务报表，不经济决策需要的相关性而应当列入财务报表，不能仅仅以可能使某些使用者难以理解为由而将其能仅仅以可能使某些使用者难以理解为由而将其排除在外。排除在外。2 2、相关性、相关性3 3、可靠性、可靠性4 4、可比性、可比性 注意：可比性这一质量特征有一个重要的含义，注意：可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应当把编制财务报表所采
35、用的会计政策、这些即应当把编制财务报表所采用的会计政策、这些政策的变动和变动的影响告诉使用者。政策的变动和变动的影响告诉使用者。（三）影响相关性的，除信息本身的性质外，还决（三）影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性定于信息的重要性如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性。表作出的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于需作判断的项目的大小或在出现省重要性取决于需作判断的项目的大小或在出现省略或发生误报的特定情况下所导致差错的大小。略或发生误报的特定情况下所导致差错的大小。因此，重要性与其说是信息要成
36、为有用所必须具因此，重要性与其说是信息要成为有用所必须具备的基本质量特征，倒不如说是提供一个分界线备的基本质量特征，倒不如说是提供一个分界线或取舍点。或取舍点。（四）可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、（四）可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性中立性、审慎、完整性（五）相关和可靠信息的制约因素：及时性、（五）相关和可靠信息的制约因素：及时性、效益效益和成本的平衡和成本的平衡 效益和成本的平衡，与其说是一个质量特征，效益和成本的平衡，与其说是一个质量特征，倒不如说是一个普遍存在的约束因素。倒不如说是一个普遍存在的约束因素。（六）（六）各质量特征之间的平衡（各质量特征之间的
37、平衡（动态变化动态变化）在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍。其目的一般是为了达到质量特征之间的取舍。其目的一般是为了达到质量特征之间的适当平衡，以便满足财务报表的目的。适当平衡，以便满足财务报表的目的。质量特质量特征在不同情况下的相对重要性，属于职业判断征在不同情况下的相对重要性，属于职业判断的问题。的问题。（七）真实和公允的观点（七）真实和公允的观点/公允列报公允列报 运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生能表达一般理解的真实和公允信息的可以产生能表达一般理解的真实和公允信息的财务报表，或是公
38、允地反映信息的财务报表。财务报表，或是公允地反映信息的财务报表。五、构成财务报表要素的定义、确认和计量五、构成财务报表要素的定义、确认和计量（一）财务报表要素的定义（一）财务报表要素的定义 五大类：资产、负债、权益和收益、费用五大类：资产、负债、权益和收益、费用与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益；与收益表中经营业绩素是资产、负债和权益；与收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用；财务状的计量直接联系的要素是收益和费用；财务状况变动表通常反映收益表要素以及资产负债表况变动表通常反映收益表要素以及资产负债表要素的变动，所以，
39、要素的变动，所以，框架框架不确不确 定财务状况变动表特有的要素。定财务状况变动表特有的要素。收益的定义包括收入和利得。由于收入和利得收益的定义包括收入和利得。由于收入和利得在性质上没有什么不同，在性质上没有什么不同，框架框架没有把收入没有把收入和利得作为单独的要素。和利得作为单独的要素。费用的定义包括了损失。由于损失和费用在性费用的定义包括了损失。由于损失和费用在性质上没有什么不同，质上没有什么不同，框架框架没有把损失列为没有把损失列为单独的要素。单独的要素。（二）财务报表要素的确认（二）财务报表要素的确认 确认是指将符合要素定义和确认标准的项目纳确认是指将符合要素定义和确认标准的项目纳入资产
40、负债表或收益表。入资产负债表或收益表。（三）财务报表要素的计量（三）财务报表要素的计量 历史成本历史成本 现行成本现行成本 可变现价值（结算价值）可变现价值（结算价值）现值现值注意：企业编制财注意：企业编制财务报表最为常用的务报表最为常用的计量基础是历史成计量基础是历史成本。应用历史成本本。应用历史成本时常常结合其他计时常常结合其他计量基础。量基础。六、资本和资本保全概念六、资本和资本保全概念（一）资本概念（一）资本概念1 1、大多数企业在编制财务报表时采用资本的、大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。财务概念。按照资本的财务概念按照资本的财务概念，资本视，资本视同投入的货币或投入的购
41、买力，是企业净同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语。资产或权益的同义语。2 2、如果、如果采用资本的实体概念采用资本的实体概念，资本视同营运，资本视同营运能力（企业的生产能力）。能力（企业的生产能力）。3 3、企业选择适当的资本概念，要以、企业选择适当的资本概念，要以 其财务报表使用者的需要为基础。其财务报表使用者的需要为基础。（二）资本保全概念和利润的确定（二）资本保全概念和利润的确定1 1、从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全、从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全概念：财务资本保全和实体资本保全。概念：财务资本保全和实体资本保全。2 2、根据、根据财务资本保全财务
42、资本保全概念，在扣除本期的对权益概念，在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润。资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润。财务资本保全的计量，可以用财务资本保全的计量，可以用 名义货币单位或固定购买力单位。名义货币单位或固定购买力单位。资产负债表观下利资产负债表观下利润的计算公式润的计算公式3 3、实体资本保全概念实体资本保全概念是指在扣除本期内对业主是指在扣除本期内对业主的分配和业主的投资以后，企业的期末实物生的分配和业
43、主的投资以后，企业的期末实物生产能力（或营运能力），或企业期末达到上述产能力（或营运能力），或企业期末达到上述实物生产能力所需的资源或资金，必须大于期实物生产能力所需的资源或资金，必须大于期初实物生产能力，才算赚得利润。初实物生产能力，才算赚得利润。4 4、计量基础和资本保全概念的选择，决定了财、计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表所采用的会计模式。不同的会计模式表务报表所采用的会计模式。不同的会计模式表现出不同程度的相关性和可靠性，如同在其他现出不同程度的相关性和可靠性，如同在其他方面一样，企业管理层必须在相关性和可靠性方面一样，企业管理层必须在相关性和可靠性之间寻求一种平衡。目前，
44、之间寻求一种平衡。目前，IASCIASC不打算规定一不打算规定一种特定会计模式，除非是对于特殊情况。种特定会计模式，除非是对于特殊情况。七、全面改进七、全面改进框架框架的分阶段计的分阶段计划及其执行情况划及其执行情况国国 际际中国中国美国美国英国英国会计模式的基本特征会计模式的基本特征准则的制定机构及性准则的制定机构及性质（民间或官方）质（民间或官方）准则制定的概念依据准则制定的概念依据财务报表的目标财务报表的目标会计信息的质量特征会计信息的质量特征财务报表的要素财务报表的要素计量属性计量属性国国 际际中国中国美国美国英国英国会计模式的基会计模式的基本特征本特征_通过通过“公认会公认会计原则计
45、原则”，以，以保护证券市场保护证券市场投资人利益投资人利益强调公司应按强调公司应按“真实和公允真实和公允”的的观点提供财务报观点提供财务报告，以保护投资告，以保护投资人和债权人利益人和债权人利益准则的制定机准则的制定机构及性质（民构及性质（民间或官方）间或官方）民间民间官方官方民间民间民间民间准则制定的概准则制定的概念依据念依据编制财务报表编制财务报表的框架的框架企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则财务会计概财务会计概念框架念框架财务报告原则财务报告原则公告公告财务报表的目财务报表的目标标是提供有助于众是提供有助于众多使用者进行经多使用者进行经济决策的关于企济决策的关于企业财务状况、经业财
46、务状况、经营业绩和财务状营业绩和财务状况变动的信息，况变动的信息，使他们能更好地使他们能更好地评估企业形成现评估企业形成现金和现金等价物金和现金等价物的能力及其形成的能力及其形成的时间和可确定的时间和可确定的程度。的程度。向财务会计报告向财务会计报告使用者提供与企使用者提供与企业财务状况、经业财务状况、经营成果和现金流营成果和现金流量等有关的会计量等有关的会计信息，反映企业信息，反映企业管理层受托责任管理层受托责任履行情况，有助履行情况，有助于财务会计报告于财务会计报告使用者作出经济使用者作出经济决策。决策。提供对现有的提供对现有的和潜在的投资和潜在的投资者、债权人以者、债权人以及其他使用者及
47、其他使用者作出理性的投作出理性的投资、信贷和类资、信贷和类似决策有用的似决策有用的信息。信息。除供报表使用者除供报表使用者“经济决策经济决策”外，外，还突出地提出供还突出地提出供使用者使用者“评价企评价企业管理当局的经业管理当局的经管责任管责任”国国 际际中国中国美国美国英国英国会计信息会计信息的质量特的质量特征征可理解性、相关性、可理解性、相关性、可靠性、可比性可靠性、可比性如实反映如实反映 、相关性、相关性 、清晰性（可理解性）、清晰性（可理解性）、可比性、可比性 、经济实、经济实质重于形式质重于形式 、重要、重要性性 、谨慎性、谨慎性 、及时、及时性性相关性（预测价相关性（预测价值、反馈
48、价值和值、反馈价值和及时性）、可靠及时性）、可靠性（可核性和中性（可核性和中立性）立性）相关性、可相关性、可靠性、可比靠性、可比性和可理解性和可理解性性财务报表财务报表的要素的要素资产、负债、权益、资产、负债、权益、收益、费用收益、费用资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益、收入、费用、权益、收入、费用、利润利润资产、负债、权资产、负债、权益、业主投资、益、业主投资、派给业主款、综派给业主款、综合收益、收入、合收益、收入、费用、利得、损费用、利得、损失失资产、负债、资产、负债、业主权益、业主权益、利得、损失利得、损失计量属性计量属性历史成本、现行成本、历史成本、现行成本、可变现价值（结算价可变现价值（结算价值、现值值、现值历史成本、重置成本、历史成本、重置成本、可变现净值、现值、可变现净值、现值、公允价值公允价值历史成本、现时历史成本、现时成本、现行市价、成本、现行市价、可变现净值、现可变现净值、现值等值等_