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1、第三章第三章 负债业务的会计核算和税务处理负债业务的会计核算和税务处理 2022/12/201山西财经大学张利云主要内容主要内容 一、负债概述一、负债概述 二、应付票据与应付帐款二、应付票据与应付帐款 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 四、应交税费四、应交税费 五、预收账款五、预收账款 六、其他应收款六、其他应收款 2022/12/202山西财经大学张利云 一、负债概述1 1、负债、负债指因过去的交易或事项形成的现时义务，履指因过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。2 2、流动负债、流动负债 偿还期在一年或长于一年的一个营业周
2、期偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。内的债务。3 3、非流动负债、非流动负债 2022/12/203山西财经大学张利云 一、负债概述应应付付金金额额肯肯定定的的流流动动负负债债：因因过过去去的的经经济济业业务务产产生生，根根据据契契约约、合合同同或或法法律律的的规规定定有有确确切切的的偿偿付付金金额额乃乃至至有有确确切切的的债债权权人和付款日，到期必须偿还的债务。人和付款日，到期必须偿还的债务。应应付付金金额额视视经经营营情情况况而而定定的的流流动动负负债债：需需待待经经营营期期末末才才能能视视经经营营情情况况确确定定负负债债金金额额，经经营营期期结结束束前前，负负债债金金额额不不
3、能能用用货货币币衡衡量量。如如应应付付所所得得税税与与应应付付投投资资者者利利润润，必必须须在在一一定定的的会会计期间终了时，计算出经营损益后方能确定其金额。计期间终了时，计算出经营损益后方能确定其金额。应应付付金金额额需需要要予予以以估估计计的的流流动动负负债债：因因过过去去发发生生的的经经济济业业务务而而存存在在，但但其其金金额额乃乃至至债债权权人人和和偿偿还还日日期期都都无无法法确确定定，应应根根据据以以往往的的经经验验或或依依据据有有关关的的资资料料，估估计计确确定定负负债债金金额额。如如：产品质量担保债务等产品质量担保债务等2022/12/204山西财经大学张利云 二、应付票据与应付
4、帐款（一）（一）应付票据应付票据1.1.概念与分类概念与分类2.2.入帐价值的确定入帐价值的确定3.3.会计处理会计处理（二）（二）应付帐款应付帐款1.1.概念概念2.2.入帐时间入帐时间3.3.入帐金额及会计处理入帐金额及会计处理2022/12/205山西财经大学张利云（一）应付票据1 1、概念、概念在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。2 2、分类、分类分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期还本付息；
5、后者到期只须支付本金，不付利息。还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。2022/12/206山西财经大学张利云3.应付票据的会计处理1 1）签发票据：）签发票据：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据10 10 0000002 2）到期支付）到期支付（1 1）不带息票据：不带息票据：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 00010 000 财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）10001000 贷：银行存款（按支付
6、的款项）贷：银行存款（按支付的款项）2022/12/207山西财经大学张利云3.应付票据的会计处理3 3）票据到期无力支付票据款）票据到期无力支付票据款（1 1）承兑人为付款人：）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额将应付票据的全部应付金额转至转至“应付帐款应付帐款”帐户。帐户。不带息票据：不带息票据：借：应付票据借：应付票据 贷：应付帐款贷：应付帐款带息票据：带息票据：借：应付票据（按帐面价值）借：应付票据（按帐面价值）财务费用（按未计提的利息）财务费用（按未计提的利息）贷：应付帐款（按票据到期值）贷：应付帐款（按票据到期值）说明：说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据如果企业重新
7、签发新的票据清偿原应付票据款，应再从款，应再从“应付账款应付账款”科目转入科目转入“应付票据应付票据”科科目。目。2022/12/208山西财经大学张利云3.应付票据的会计处理（2 2）承兑人为银行：）承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息。并按每天万分之五计收罚息。借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 银行存款银行存款2022/12/209山西财经大学张利云（二）应付帐款 1.1.指企业在正常的生产经营活动过程中因购进
8、货指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。应应付付账账款款是是买买卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与货货款款支支付付时时间间不不一一致致而而产产生生的的债债务务。对对那那些些非非因因供供应应业业务务而而发发生生的的各各种种应应付付、暂暂收收款款项项，不不应应作作为为应付账款核算。应付账款核算。2022/12/2010山西财经大学张利云2.入帐时间 （1 1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐；货证都在月内到达时应在货入库后才入帐；（2 2）月底证到货未到应确认负债；月底证到货未到
9、应确认负债；借借 在途物质（实际成本）在途物质（实际成本）材料采购（计划成本）材料采购（计划成本）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款（3 3）月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回 借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款2022/12/2011山西财经大学张利云三、应付职工薪酬（一）（一）职工薪酬的内容职工薪酬的内容（二）（二）职工薪酬的确认和计量原则职工薪酬的确认和计量原则（三）（三）职工薪酬的核算职工薪酬的核算1.1.货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算2.2.非货币性职工薪酬的
10、核算非货币性职工薪酬的核算3.3.辞退福利的核算辞退福利的核算2022/12/2012山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容职工职工与企业订立有劳动合同的所有人员与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工包括：全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订
11、立劳动合同或未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提提供与职工类似服务的人员。提供与职工类似服务的人员。提供与职工类似服务的人员。提供与职工类似服务的人员。2022/12/2013山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴工资、奖金津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费辞退福利辞退福利其他2022/12/2014山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工
12、资、奖金、津贴和补贴计时工资；计时工资；计件工资；计件工资；奖金；奖金；津贴和补贴；津贴和补贴；加班加点工资；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。2022/12/2015山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；计时工资；n对已做工作按计时工资标准支付的工资对已做工作按计时工资标准支付的工资n实行结构工资制的单位支付给职工的基础实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资工资和职务（岗位）工资n新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费
13、）n运动员体育津贴。运动员体育津贴。2022/12/2016山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬：酬：n实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资的定额和计件单价支付给个人的工资n按工作任务包干方法支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资n按营业额提成或
14、利润提成办法支付给个人的工资。按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。2022/12/2017山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：的劳动报酬。包括：n生产奖生产奖n节约奖节约奖n劳动竞赛奖劳动竞赛奖n机关、事业单位的奖励工资机关、事业单位的奖励工资n其他奖金其他奖金2022/12/2018山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴
15、津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。n津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴n物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。或变动影响而支付的各
16、种补贴。2022/12/2019山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资n根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支
17、付的工资；时工资标准的一定比例支付的工资；n附加工资、保留工资。附加工资、保留工资。2022/12/2020山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容 不属于工资的：不属于工资的：n有关劳动保险和职工福利方面的各项费用有关劳动保险和职工福利方面的各项费用n有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出n劳动保护的各项支出劳动保护的各项支出n稿费、讲课费及其他专门工作报酬稿费、讲课费及其他专门工作报酬n出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费n对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的
18、补偿费用对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用n对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息n劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费n因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费n支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用n支付给参加企业劳动的在校学生的
19、补贴支付给参加企业劳动的在校学生的补贴n计划生育独生子女补贴。计划生育独生子女补贴。2022/12/2021山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴工资薪金支出企业所得税问题工资薪金支出企业所得税问题:发多少、扣多少发多少、扣多少合理的工资薪金允许据实扣除合理的工资薪金允许据实扣除第三十四条企业发生的合理的工资薪金支第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形付给在本企业任职
20、或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。2022/12/2022山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗地就医费用、暂未实行医疗统筹
21、企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等供暖费补贴、防暑降温费等2022/12/2023山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所
22、、疗养院、工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用人工费用2022/12/2024山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。4）离退休人员统筹外费用
23、，包括离休人员的医）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知的通知（财企（财企2009117号）执行。国家另有号）执行。国家另有规定的，从其规定。规定的，从其规定。2022/12/2025山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费
24、、抚恤费、职工异地安家费、独生子女补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。出。2022/12/2026山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费：不属于职工福利费的、职工福利费：不属于职工福利费的1）交通、住房、通讯待遇）交通、住房、通讯待遇已经实行货币化改革的，按月按标准发放或已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补
25、贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理工福利费管理2）企业给职工发放的节日补助、未统一供）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。额管理。2022/12/2027山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费：企业所得税政策、职工福利费：企业所得税政策 法律依据：法律依据：企业所得税实施条例企业所得税实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%的部分，准予扣除。
26、的部分，准予扣除。实施条例实施条例第四十、四十一、四十二条所称的第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定，是指企业按照本通知第一条规定实实际发放的工资薪金总和际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部
27、金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。2022/12/2028山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容3 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）工伤保险费、生育保险费（五险）单位和个人的承担比例一般是单位和个人的承担比例一般是:养老保险单位承担养老保险单位承担20%,个人承担个人承担8%;医疗保险单位承担医疗保险单位承担6%,个人个人2%;失业保险单位承担失业保险单位承担2%
28、,个人个人1%;生育保险生育保险1%全由单位承担全由单位承担;工伤保险工伤保险低风险低风险0.5%左右、中左右、中1.0%高高2.0%2022/12/2029山西财经大学张利云2022/12/2030山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容4 4、住房公积金、住房公积金 按国务院按国务院住房公积金管理条例住房公积金管理条例规定的基规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金住房公积金 1 1）住房公积金：单位和个人各承担住房公积金：单位和个人各承担50%,2）按照个人全年平均工资计算的）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的国
29、家规定的是是:住房公积金不低于工资的住房公积金不低于工资的5%,3）效益好的单位可以高些）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担职工和单位各承担50%.2022/12/2031山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费征收比例征收比例1）工会经费征收比例）工会经费征收比例依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户等各类经济组织，按全部职工工资总额的等各类经济组织，按全部职工工资总额的2%计算征缴工会经费，计算征缴工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，考虑到一步到
30、位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，即即2%的的50%。基层工会留用。基层工会留用50%的工会经费，税务部门监督企的工会经费，税务部门监督企业足额拨缴。业足额拨缴。2）工会筹备金征收比例）工会筹备金征收比例对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%缴纳工会筹缴纳工会筹备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的50%。3）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建）私营企业不支持
31、职工依法组建工会的，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额工会之日起每月按职工工资总额2%2向上一级工会缴纳工会筹向上一级工会缴纳工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。）。4）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总额的额的2向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（规定返还企业工会（50%）。）。2022/12/2032山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工
32、会经费、工会经费-管理办法管理办法1）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，一个季度为一个征收期。一个季度为一个征收期。2）上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后1010日内向主管日内向主管地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经费拨缴款专用收据费拨缴款专用收据在税前扣除并办理缴纳手续。在税前扣除并办理缴纳手续。3 3）地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步的方式。
33、原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划的方式。原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划分代征范围。分代征范围。4）建筑业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规）建筑业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所在地缴纳。在地缴纳。5）征收工会经费和工会筹备金的票据自征收工会经费和工会筹备金的票据自2007年年5月月1日起统一日起统一使用由山西省地方税务局印制的使用由山西省地方税务局印制的工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据。2022/12/2033山西财经大学
34、张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费-开支范围开支范围n困难补助费困难补助费n员工福利费员工福利费n竞赛活动费竞赛活动费n员工表彰费员工表彰费n福利设施费福利设施费n文体活动费文体活动费n教育参观费教育参观费n管理经费管理经费n上缴经费上缴经费9个明细科目进行核算个明细科目进行核算2022/12/2034山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费-开支范围开支范围员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工结婚贺礼费、除个人辞职外的调离及退休员工结婚贺礼费、除个人辞职外的调离及退休员工的纪念品
35、费、重大节日向员工发放的慰问品的纪念品费、重大节日向员工发放的慰问品（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导的拜访费等的拜访费等2022/12/2035山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费-开支范围开支范围员工福利费”中开支的共性费用参考如下标准：员工生日补贴80元/人员工结婚贺礼费200元/人员工退调纪念品费200元/人员工直系亲属亡故200元/人重大节日慰问员工费100-200元/每节日2022/12/2036山西财经大学张利云
36、一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 6.6.职工教育经费职工教育经费-开支范围开支范围n上岗和转岗培训上岗和转岗培训n各类岗位适应性培训各类岗位适应性培训n岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训n专业技术人员继续教育专业技术人员继续教育n特种作业人员培训特种作业人员培训n企业组织的职工外送培训的经费支出企业组织的职工外送培训的经费支出n职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；n购置教学设备与设施购置教学设备与设施n职工岗位自学成才奖励费用职工岗位自学成才奖励费用n职工教育培训管理费用职工教育
37、培训管理费用n有关职工教育的其他开支有关职工教育的其他开支2022/12/2037山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 6.6.职工教育经费职工教育经费-不属于不属于u企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费u对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支2022/12/2038山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 三项经费三项经费-所得税扣除标准所得税扣除标准职工福利费用：职工福利费用：14%职工工会经费：
38、职工工会经费：2%职工教育经费：职工教育经费：2.5%,超过部分向以后年度结转扣除。超过部分向以后年度结转扣除。第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%的部分，准
39、予扣除；超过部分，准予在以后的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣纳税年度结转扣2022/12/2039山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容 7 7、辞退福利、辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。因因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。因分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议中给予职工的经济补偿。提出补偿建议中给予职工的经济补偿。
40、8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出、其他与获得职工提供的服务相关的支出如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。股票增值权等。2022/12/2040山西财经大学张利云 四、职工薪酬会计处理的原则 （一）基本原则（一）基本原则在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定
41、处偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处理：理：1 1、应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。2 2、应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固定资产或无形资产成本；定资产或无形资产成本；3 3、其他职工薪酬发生时直接计当期损益。其他职工薪酬发生时直接计当期损益。2022/12/2041山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算：“应
42、付职工薪酬”账户 核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。1 1、应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资2 2、应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利3 3、应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费4 4、应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金5 5、应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费6 6、应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费7 7、应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利8 8、应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利9
43、 9、应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付2022/12/2042山西财经大学张利云二、职工薪酬的会计处理（二）货币性职工薪酬1 1、具有明确计提标准的货币性薪酬、具有明确计提标准的货币性薪酬对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提定的标准计提u养老保险费养老保险费u医疗保险费医疗保险费u失业保险费失业保险费u工伤保险费工伤保险费u生育保险费生育保险费u住房公积金住房公积金u工会经费按工会经费按2%2%u职工教育经费按职工教育经费按2.5%2.5%2022/12/2043山西财经大学张利云二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职
44、工薪酬借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（分配）工资（分配）社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 2022/12/2044山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬社会保险费借：有关成本费用或资产帐户借：有关成本费用或资产帐户借：有关成本费用或资产帐户借：有关成本费用或资产帐户600600600600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会
45、保险费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 240240240240 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款8408408408402022/12/2045山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理 （三）非货币性福利（三）非货币性福利1 1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 根据该
46、产品的公允价值和相关税费计量应计入成根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本 税务问题：税务问题：增值税视同销售，按售价交税增值税视同销售，按售价交税 所得税视同销售，按售价所得税视同销售，按售价-成本交税成本交税 2022/12/2046山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬自产产品1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：管理费用借：管理费用20*3000(1+17%)（产品公允价值）（产品公允价值）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福
47、利非货币性福利2 2、实际发放资产、实际发放资产 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20*3000(1+1720*3000(1+17%)%)贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20*300020*3000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、结转资产成本、结转资产成本 借：主应业务成本借：主应业务成本 20*200020*2000 贷：相关资产（帐面价值）贷：相关资产（帐面价值）2022/12/2047山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理 （三）非货币性福利（三）非货币性福利2 2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工、企业以外购商品
48、作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬本费用的职工薪酬 税务问题：税务问题：增值税：进项税额不可以抵扣，计入福利费增值税：进项税额不可以抵扣，计入福利费 所得税：汇总到福利费总额，在所得税：汇总到福利费总额，在14%14%范围内扣除范围内扣除 2022/12/2048山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理（三）非货币性职工薪酬外购产品1 1）决定发放时）决定发放时,按资产公允价值确认负债、计入当按资产公允价值确认负债、计入当期损益期损益借：有关成本费用（产品公允价值借：有关成本费用（产品公允价值+增值税
49、）增值税）200200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2）外购准备发放的资产）外购准备发放的资产 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2022/12/2049山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理四、职工薪酬的会计处理（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬 3 3、企业的房屋等资产无偿提供给职工使用、企业的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；认应付职工薪
50、酬；借：有关成本费用帐户借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 2022/12/2050山西财经大学张利云二、职工薪酬的确认和计量（三）非货币性职工薪酬 4 4、租赁住房等资产供职工无偿使用、租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货