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1、1第六章第六章 辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算 12第六章第六章 结构框图结构框图辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 23第一节第一节 辅助生产费归集的核算辅助生产费归集
2、的核算一一 辅助生产的特点辅助生产的特点二二 辅助生产费的内容辅助生产费的内容三三 辅助生产费归集的账户设置辅助生产费归集的账户设置四四 辅助生产费归集的核算辅助生产费归集的核算34一、辅助生产的特点一、辅助生产的特点辅助生产成本（费用）辅助生产成本（费用）辅助生产车间主要为基本生产车间和行政管理部门等辅助生产车间主要为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品，在提供劳务或产品过程中所耗费的提供劳务或产品，在提供劳务或产品过程中所耗费的各种生产费用之和，称辅助生产成本（费用）。各种生产费用之和，称辅助生产成本（费用）。辅助生产类型辅助生产类型只提供一种劳务或产品的辅助生产，只提供一种劳务或产
3、品的辅助生产，如：供电、供水、运输。如：供电、供水、运输。提供多种劳务或产品的辅助生产，提供多种劳务或产品的辅助生产，如：修理、工摸具制造如：修理、工摸具制造45 二 辅助生产费的内容辅助生产费的内容1 1、辅助生产车间自身发生的各项耗费；、辅助生产车间自身发生的各项耗费；2 2、因耗用其他辅助生产车间劳务或产品而从其他辅、因耗用其他辅助生产车间劳务或产品而从其他辅 助生产车间分配来的耗费。助生产车间分配来的耗费。56三、辅助生产费归集的账户设置三、辅助生产费归集的账户设置 设置设置“生产成本生产成本辅助生产辅助生产”和和“制造费用制造费用辅助生辅助生产车间产车间”账户；账户；“生产成本生产成
4、本辅助生产辅助生产”账户按车间类别及各种劳务或产品账户按车间类别及各种劳务或产品类别设置明细帐；类别设置明细帐；“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户按车间类别设置明细帐账户按车间类别设置明细帐 适用范围：适用范围：辅助生产车间提供多种劳务或产品；辅助生产车间提供多种劳务或产品；辅助生产车间规模较大，制造费用较大。辅助生产车间规模较大，制造费用较大。只设置只设置“生产成本生产成本辅助生产辅助生产”账户不设置账户不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户账户 适用范围：适用范围：辅助生产车间提供一种劳务或产品；辅助生产车间提供一种劳务或产品；辅助生产车间规模很小，制造费用较
5、少。辅助生产车间规模很小，制造费用较少。67四、辅助生产费归集的核算四、辅助生产费归集的核算78四、辅助生产费归集的核算四、辅助生产费归集的核算89第二节第二节 辅助生产费分配的核算辅助生产费分配的核算一、辅助生产部门提供产品的情况一、辅助生产部门提供产品的情况 产品验收入库时；产品验收入库时；借：原材料借：原材料 低值易耗品低值易耗品 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产910二、辅助生产部门提供劳务的情况二、辅助生产部门提供劳务的情况可采用下列方法分配辅助生产费：可采用下列方法分配辅助生产费：直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法 计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺序
6、分配法顺序分配法1011直接分配法直接分配法1.1.定义定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法行分配的一种辅助生产费用分配方法。l计算公式计算公式:该辅助生产车间直该辅助生产车间直某辅助生产车间某辅助生产车间 接发生的费用总额接发生的费用总额 费用分配率费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、该辅
7、助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车某基本生产车 该基本生产车间该基本生产车间间或行政管理间或行政管理 =或行政管理等或行政管理等 *费用分配率费用分配率等部门应分配等部门应分配 部门劳务耗用量部门劳务耗用量辅助生产费用辅助生产费用1112实例实例20112011年年1212月某单位辅助生产劳务提供情况如下：月某单位辅助生产劳务提供情况如下：受益单位受益单位修理（小时）修理（小时）运输（吨公里）运输（吨公里）修理车间修理车间运输车间运输车间基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门600070003000500090006000
8、合合 计计16000200001213辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表2011年年12月月 金额单位：元金额单位：元辅助辅助生产生产车间车间待分配待分配费费 用用供应辅助供应辅助生产以外生产以外单位的劳单位的劳务数量务数量分分配配率率基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门分配金额分配金额合计合计耗用耗用量量分配分配金额金额耗用耗用量量分配分配金额金额修理修理200001000027000140003000600020000运输运输15000150001900090006000600015000合计合计3500023000120003500020000/10000=215000/1
9、5000=1借：制造费用借：制造费用 23000 管理费用管理费用 12000 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产辅助生产修理修理 20000 运输运输 150001314P71辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐2012年年8月月车间车间:供供电车间电车间日日期期凭凭证证摘摘要要工工资资办办公公费费折旧折旧费费外外购购电电力力消耗消耗材料材料其他其他支出支出合合计计转转出出 余余额额略略 略略分配材料分配材料费费2500025000分配工分配工资费资费用用 5400054000提取折旧提取折旧费费2136021360分配其他分配其他费费用用2800014000 42000外外购电购电力力费费
10、用用210000210000合合计计54000 28000 21360 210000 25000 14000 352360本月本月转转出出35236001415辅辅助生助生产劳务产劳务供供应应通知通知单单2012年年8月月受受益益单单位位用用电电度数度数用汽数量用汽数量供供电车间电车间供汽供汽车间车间第一生第一生产车间产车间:产产品耗用品耗用一般耗用一般耗用第二生第二生产车间产车间:产产品耗用品耗用一般耗用一般耗用管理部管理部门门耗用耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合合计计3830006800供电车间费用分配率供电车间费
11、用分配率=352360360800=0.98供汽车间费用分配率供汽车间费用分配率=3400006290=54.051516辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表2012年年8月月(直接分配法直接分配法)项项目目分配分配费费用用分配分配数数量量分分配配率率分分配配金金额额生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电电车车间间3523603608000.9830750030135026000254802730025530供供汽汽车车间间340000629054.0550002702506003243069037320合合计计692360-57
12、1600-57910-628501617根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571600 制造费用制造费用 57910 管理费用管理费用 62850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）352360 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）34000017183.3.特点：直接分配法不考虑辅助生产部门之间相互提特点：直接分配法不考虑辅助生产部门之间相互提 供劳务，将辅助生产费用直接分配给辅助生供劳务，将辅助生产费用直接分配给辅助生 产部门以外的各受益部门。产部门以外
13、的各受益部门。4.4.优缺点及适用范围优缺点及适用范围优点：简便；优点：简便；缺点：各辅助生产车间的成本不完整；缺点：各辅助生产车间的成本不完整；适用范围：适用于辅助生产车间相互提供劳务不多适用范围：适用于辅助生产车间相互提供劳务不多 的企业。的企业。1819（二）（二）一次交互分配法一次交互分配法 l1、定义定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行分配，次进行分配，第一次第一次只限于各辅助生产车间之间只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用；根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用；第二次第二次将辅助生产分配前的
14、费用，加上分入费用，将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。和行政管理部门等各受益单位。l计算公式计算公式 1920l第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量l某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配 其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 *间费用分配率l第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:该
15、辅助生产车间 分配转入 分配转出某辅助生产车 直接发生费用 +费用 -费用间费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间 和行政管理等部门提供的劳务总量 某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政 辅助生产车间 部门应分配辅助生产费用 =管理等部门劳务耗用量 *费用分配率2021实例16000-600020000-500020000+3750-750015000+7500-37502122l借：生产成本借：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 3750l 运输车间运输车间 7500l 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 7500l 运输车间运输车间 3750l借：制造
16、费用借：制造费用 22625l 管理费用管理费用 12375l 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 16250l 运输车间运输车间 1875022233.3.特点：特点：第一次：将各辅助生产车间费用在辅助生产第一次：将各辅助生产车间费用在辅助生产 车间之间进行分配车间之间进行分配交互分配。交互分配。第二次：将第二次：将各辅助生产车间交互分配后的实各辅助生产车间交互分配后的实 际费用际费用在辅助生产车间以外的受益在辅助生产车间以外的受益 单位之间进行分配单位之间进行分配对外分配对外分配=交互分配前的费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用交互分配转入的费用 交互分配转出的费
17、用交互分配转出的费用2324P73辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表2012年年8月月(一交互分配法一交互分配法)项项目目分分配配费费用用分分配配数数量量分分配配率率分配金分配金额额供供电车间电车间 供汽供汽车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数数量量金金额额 数量数量 金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额交交互互分分配配供供电电车间车间352360 3830000.922220020424供汽供汽车间车间340000 68005051025500小小计计 692360-对对外外分分配配供供电电车间车间357436 3608000.99307500 3
18、04425 26000 25740 27300 27271供汽供汽车间车间334924 629053.255000266250 60031950 69036724小小计计692360-570675-57690-63995合合计计692360-570675-576906399535236020424+25500=35743634000025500+20424=33492438300022200=3608006800510=62902425l根据分配计算的结果，根据分配计算的结果，账务处理如下：账务处理如下：（）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成
19、本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）25500 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）20424贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）20424 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）25500（）对外分配的会计分录如下：（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 570675 制造费用制造费用 57690 管理费用管理费用 63995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）357436 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）334924 25264 4、优缺点
20、及适用范围优缺点及适用范围优点：优点：交互分配法考虑了各辅助生产车间相互提供交互分配法考虑了各辅助生产车间相互提供 劳务的耗费，分配结果比较准确。劳务的耗费，分配结果比较准确。缺点：缺点：工作量大；工作量大；对内分配率对内分配率对外分配率（实际单位成本）；对外分配率（实际单位成本）；适用范围：适用范围：适用于各辅助生产车间相互提供劳务较多的企业。适用于各辅助生产车间相互提供劳务较多的企业。2627（三）计划成本分配法（三）计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法)l1.定义定义：计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或
21、劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，费用之间的差额，为了简化核算，可列入可列入“管理费用管理费用”科科目中。如果是超支差，应增加目中。如果是超支差，应增加“管理费用管理费用”，如果是节约，如果是节约差，则应冲减差，则应冲减“管理费用管理费用”。各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间、部门该车间、部门 辅助生产车间提
22、供产品辅助生产车间提供产品 配的辅助生产费用配的辅助生产费用=的劳务耗用量的劳务耗用量*或劳务的计划单位成本或劳务的计划单位成本某辅助生产费用某辅助生产费用 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 分配转分配转 按计划成本按计划成本分配的差异额分配的差异额 =接发生的实际费用接发生的实际费用 +入额入额 的分配数额的分配数额计算公式：计算公式：2728实例实例20112011年年1212月某单位辅助生产劳务提供情况如下：月某单位辅助生产劳务提供情况如下：受益单位受益单位修理（小时）修理（小时）运输（吨公里）运输（吨公里）修理车间修理车间运输车间运输车间基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门
23、600070003000500090006000合合 计计16000200002829辅助生产费分配表2011年12月 劳务供应劳务耗用修理车间运输车间费用合计数量金额 数量金额 待分配耗费供应劳务总量计划单位成本16000200001.520000150001按计划单位分配修理车间运输车间基本生产车间行政管理部门 6000 7000 3000 900010500 4500500090006000500090006000500090001950010500合计1600024000200002000044000直接发生数与转入数合计250002400049000辅助生产成本差异10004000+
24、50002.实例实例 假定假定:修理车间计划成本为修理车间计划成本为1.5元，运输车间计划成本为元，运输车间计划成本为1元。元。20000+500015000+90002930根据分配结果，账务处理如下：根据分配结果，账务处理如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 50005000 运输车间运输车间 90009000 制造费用制造费用 1950019500 管理费用管理费用 1050010500 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 2400024000 运输车间运输车间 2000020000对于结转的差异额，应作如下的会计分录对于结转的差异额，应作
25、如下的会计分录：借：管理费用借：管理费用 50005000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 10001000 运输车间运输车间 4000400030313.3.特点：特点：第一：第一：各受益单位受益量各受益单位受益量*计划单位成本计划单位成本第二：第二：计划成本分配前待分配费用计划成本分配前待分配费用 +按计划成本分入费用按计划成本分入费用 -按计划成本分出费用按计划成本分出费用 差异全部计入差异全部计入 管理费用管理费用3132P74辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表2012年年8月月(计计划成本分配法划成本分配法)项项目目直接直接发发生生费费用用分分配配数数量量
26、计计划划单单位位成成本本按按计计划成本分配的金划成本分配的金额额直接直接发发生数与生数与转转入入数合数合计计差差异异供供电车间电车间 供汽供汽车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数数量量金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额供供电电车车间间352360 38300012220022200307500 307500 26000260002730027300 380410-2590供供汽汽车车间间340000 680055510280505000275000 6003300069037950 362200-11800合合计计69
27、2360-28050-22200-582500-59000-65250 742610-14390352360+28050=380410340000+22200=362200383000*1=3830006800*55=3740003233l根据计划成本分配法分配的结果，账务处理如下：根据计划成本分配法分配的结果，账务处理如下：借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）28050 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）22200 基本生产成本基本生产成本 582500 制造费用制造费用 59000 管理费用管理费用 65250 贷：生产成本贷：生产成本辅
28、助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）383000 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）374000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用 14390 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 1439033344.4.优缺点及适用范围优缺点及适用范围优点：优点：简化和加速辅助生产费的分配；简化和加速辅助生产费的分配；反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；便于分析和考核受益单位成本；便于分析和考核受益单位成本；缺点：缺点：如果产品或劳务的计划单位成本不准确，分配结果准如果
29、产品或劳务的计划单位成本不准确，分配结果准确性将受影响；将产品或劳务的实际成本与计划成本确性将受影响；将产品或劳务的实际成本与计划成本的差异额计入管理费用，影响当期损益。的差异额计入管理费用，影响当期损益。适用范围：辅助生产计划单位成本比较准确。适用范围：辅助生产计划单位成本比较准确。3435（四）代数分配法（四）代数分配法l定义定义代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各车间、出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳
30、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。务数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。l计算公式计算公式 某辅助生产车间提供某辅助生产车间提供 该产品或该辅助生产该产品或该辅助生产 产品或劳务的数量产品或劳务的数量 *劳务的单位成本劳务的单位成本 =l该辅助生产车间该辅助生产车间+该辅助生产车间耗用该辅助生产车间耗用 *某辅助生产车间产某辅助生产车间产品品l直接发生的费用直接发生的费用 其他辅助生产车间其他辅助生产车间 或劳务的单位成本或劳务的单位成本l 产品或劳务的数量产品或劳务的数量3536实例实例 20112011年年1212月某单位辅助
31、生产劳务提供情况如下：月某单位辅助生产劳务提供情况如下：受益单位受益单位修理（小时）修理（小时）运输（吨公里）运输（吨公里）修理车间修理车间运输车间运输车间基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门600070003000500090006000合合 计计1600020000设设修理车间的单位成本为修理车间的单位成本为x，运输车间的单位成本为运输车间的单位成本为y。（分配率保留小数两位）分配率保留小数两位）16000 x=20000+5000y x=1.64 20000y=15000+6000 x y=1.243637辅助生产费分配表2011年12月 金额单位：元辅助生产车间修理车间运输
32、车间费用合计待分配耗费供应劳务量算出的实际单位成本20000160001.6415000200001.2435000修理车间耗用数量5000分配金额62006200运输车间耗用数量6000分配金额98409840基本生产车间耗用数量70009000分配金额114801116022640行政管理部门耗用数量30006000分配金额4920744012360分配金额合计2624024800510403738借：生产成本借：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 62006200 运输车间运输车间 98409840 制造费用制造费用 2264022640 管理费用管理费用 1236012360 贷
33、：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产修理车间修理车间 2624026240 运输车间运输车间 24800248003839P76辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表2012年年8月月(代数分配法代数分配法)部门单位成本使 用 车 间 和 部 门合 计供电车间 供汽车间 生产成本制造费用 管理费用数量 金额 数量金额数量金额 数量 金额 数量 金额 数量金额供电车间0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000379509供汽车间53.2349448484510271505000266175600319
34、41690367326800361998合 计-27150-21997-570873-57704-63783-741507？3940P75P75：举例：举例 设设X代表每度电的单位成本，代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单代表每修理工时的单位成本。位成本。建立多元一次方程组建立多元一次方程组:383000X=352360+510Y.(1)6800Y=340000+22200X.(2)解二元一次方程，得：解二元一次方程，得：X=0.99088726337（每度电的单位成本）（每度电的单位成本）Y=53.2349448484（每修理工时的单位成本）（每修理工时的单位成本）l 编制编制“辅助生
35、产费用分配表辅助生产费用分配表”。4041l账务处理如下：账务处理如下：l借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）27150l 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）21997l 基本生产成本基本生产成本 570873l 制造费用制造费用 57704l 管理费用管理费用 63783l 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）379509l 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）36199841423.3.特点：特点：代数分配法需设联立方程，计算各辅助生产车间劳务代数分配法需设联立方程，计算各辅助生产车间劳务的单
36、位成本，并分配辅助生产费用。的单位成本，并分配辅助生产费用。4.4.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 l优点：采用代数分配法分配辅助生产费用，优点：采用代数分配法分配辅助生产费用，结果准确。结果准确。l缺点：当企业的辅助生产车间较多时，需设的未知数缺点：当企业的辅助生产车间较多时，需设的未知数较多，建立的方程组中的方程就多，计算比较麻烦。较多，建立的方程组中的方程就多，计算比较麻烦。l适用范围：适用范围：代数分配法一般适用于辅助生产车间较少代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业。或会计工作实现了电算化的企业。4243（五）顺序分配法（五）顺序分配法 l1.1.定义定义
37、 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种后将费用分配出去的一种方法。方法。计算公式计算公式某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率=该辅助生产车间向其他
38、车间、该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用=的产品或劳务数量的产品或劳务数量 *费用分配率费用分配率43442.实实例例辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表2012年年8月月(顺顺序分配法序分配法)项项目目分配分配数量数量分分配配费费用用数量数量分分配配额额直接直接发发生生费费用用分配分配转转入入费费用用小小计计供汽供汽车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电电车车间间
39、383000352360-352360 0.92 2220020424307500 282900 26000 23920 27300 25116供供汽汽车车间间6290 340000 20424 360424 57.3-50002865006003438069039544合合计计-692360 20424 712784-20424-569400-58300-64660假设：供电车间收益少，供汽车间收益多。假设：供电车间收益少，供汽车间收益多。4445l账务处理：账务处理：l借：生产成本辅助生产成本（供汽车间）借：生产成本辅助生产成本（供汽车间）20424 基本生产成本基本生产成本 569400
40、 制造费用制造费用 58300 管理费用管理费用 64660贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）352360 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）360424 45463.3.特点：特点：将各辅助生产车间按受益多少（指受益金额多少，不是受将各辅助生产车间按受益多少（指受益金额多少，不是受益数量多少）的顺序排列；益数量多少）的顺序排列；受益少排列在前，先分配，受受益少排列在前，先分配，受益多排列在后，后分配；益多排列在后，后分配；4.4.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 l优点：顺序分配法计算方法简便；优点：顺序分配法计算方法简便；l缺点：缺点：l
41、顺序较难确定；顺序较难确定；排列在前辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费排列在前辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于调也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用产品或劳务的积极性。动排列在先辅助生产车间降低耗用产品或劳务的积极性。l适用范围：当辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的适用范围：当辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用较少的情况时可以并且排列在先的辅助生产车间耗用较少的情况时可以采用。采用。4647作业：假定某制造企业设有运输和机修两个
42、辅助生产车间，作业：假定某制造企业设有运输和机修两个辅助生产车间，2012年年4月份有关辅助生产费分配资料如表所示。月份有关辅助生产费分配资料如表所示。辅助生产车间辅助生产车间运输车间运输车间机修车间机修车间待分配耗费待分配耗费23200元元58800元元供应劳务数量供应劳务数量4640吨千米吨千米2450工时工时计划单位成本计划单位成本7.5元吨元吨/千米千米26.10元元/工时工时耗用耗用劳务劳务数量数量运输车间运输车间450机修车间机修车间640企业销售部门企业销售部门30001750行政管理部门行政管理部门1000250注：辅助生产车间不设注：辅助生产车间不设“制造费用制造费用”账户，
43、机修车间收益账户，机修车间收益少。少。4748要求：要求：1、采用直接分配法分配辅助生产费，并据以编制有关会计分录、采用直接分配法分配辅助生产费，并据以编制有关会计分录2、采用交互分配法分配辅助生产费，并据以编制有关会计分录、采用交互分配法分配辅助生产费，并据以编制有关会计分录3、采用计划成本分配法分配辅助生产费，并据以编制会计分录、采用计划成本分配法分配辅助生产费，并据以编制会计分录4、采用代数分配法分配辅助生产费，并据以编制有关会计分录、采用代数分配法分配辅助生产费，并据以编制有关会计分录5、采用顺序分配法分配辅助生产费，并据以编制有关会计分录。、采用顺序分配法分配辅助生产费，并据以编制有
44、关会计分录。4849一、制造费用的归集一、制造费用的归集制造费用的概念制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，制造费用是产品成本的重要组成部分。生的各项费用，制造费用是产品成本的重要组成部分。制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目制造费用明细账制造费用明细账第三节第三节 制造费用的核算制造费用的核算4950 制造费用明细帐制造费用明细帐 第一车间第一车间 2012年年8月月摘 要 工资费用办公费机物料消耗水电费折旧费修理费低值易耗品劳动保护费其他 小计 转出分配材料费用240000240000分配工资
45、费用 5800058000分配折旧修理费28000 980037800分配其他费用480008400020000152000分摊运费80008000分配辅助生产费用25000 25000月 计580004800024000084000 28000 980080002000025000 520800本月转出5208005051二、制造费用的分配二、制造费用的分配实际分配率法实际分配率法、预算分配率预算分配率法、法、累计分配率累计分配率法法1、实际分配率法实际分配率法 l实际分配率法是根据当月实际制造费用及其分配实际分配率法是根据当月实际制造费用及其分配标准分配制造费用的方法。标准分配制造费用的方
46、法。l （1）生产工时比例法生产工时比例法 （2）直接工资比例法直接工资比例法 （3）联合分配法联合分配法 5152（1 1）生产工时比例法）生产工时比例法 l定义定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时工时为标准，为标准，分配制造费用的一种方法。分配制造费用的一种方法。l计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率 =各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 =(或定额或定额)工时工时 *分配率分配率l附注：附
47、注：该分配方法资料容易取得，比较简单；该分配方法资料容易取得，比较简单；在原始记录和生产在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。配制造费用。5253基本生产车间生产甲、乙两种产品，按生产工时比例基本生产车间生产甲、乙两种产品，按生产工时比例分配制造费用。分配制造费用。账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品 2400024000 乙产品乙产品 1600016000 贷：制造费用贷：制造费用 4000040000应借帐户应借帐户生产工时生产工时 分配率分配率分配金额（元）分配金
48、额（元）生产成本生产成本基本生产基本生产甲甲产品产品3000024000乙乙产品产品2000016000合计合计500000.8400005354 （2 2）直接工资比例法）直接工资比例法 l（3 3）联合分配法）联合分配法 l附注：根据制造费用采用的分配标准不同，还有附注：根据制造费用采用的分配标准不同，还有其他几种方法，如：其他几种方法，如：l（4）按机器工时比例分配；）按机器工时比例分配；l（5）按所耗用原材料比例分配；）按所耗用原材料比例分配；l（6）按产品产量比例分配。）按产品产量比例分配。54552.2.预算分配率方式预算分配率方式 l（1 1）定义定义预算分配率法是以企业制造费用
49、预算和各种产品的定预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在时留在“制造费用制造费用”科目中，年末，科目中，年末，再按照各种产再按照各种产品已分配数的比例记入品已分配数的比例记入12月份成本中。月份成本中。5556计算公式：计算公式：l制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率=全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量的定额工时之和l某产品应分配某产品应分配
50、 该产品实际产量该产品实际产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 =的定额工时的定额工时 *预算分配率预算分配率l实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额 =造费用造费用 分配的制造费用分配的制造费用l 差差 异异 额额l差异额分配率差异额分配率=按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用l某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差异额差异额配的差异额配的差异额=率分配的制造费用率分配的制造费用 *分配率分配率5657（2 2）实例）实例 l企业一基本车间全年预算制