第三章复试记账法.ppt

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1、第三章复式记账法及应用第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账的基本含义一、复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在对每一项经济业务都以相等的金额在两两个或两个以上账户个或两个以上账户中相互联系登记的记账方中相互联系登记的记账方法。法。复式记账法复式记账法特征特征o每项经济业务每项经济业务至少在两个至少在两个相互联系的账相互联系的账户中户中以相等的金额以相等的金额同时记录；同时记录；o所有账户之间存在数字平衡关系，从而所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。可以进行试算平衡。二、复式记账的基本原则二、复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计必须

2、以反映资金平衡内在规律的会计 等式为基础；等式为基础；2 2）每项业务必须在两个或两个以上相互每项业务必须在两个或两个以上相互 联系的账户中等额记录；联系的账户中等额记录；3 3）必须按经济业务对会计等式影响的四必须按经济业务对会计等式影响的四 种类型记录；种类型记录；4 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。定期汇总的全部账户记录必须平衡。三、记账方法三、记账方法重点重点第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法：借贷记账法：以以“借借”和和“贷贷”作为记账作为记账 符号，记录符号，记录会计要素增减变动情况的一种会计要素增减变动情况的一种复式记账法复式记账法。现代社会普遍应用的一种复式记帐法

3、现代社会普遍应用的一种复式记帐法 一、借贷记账法的内容一、借贷记账法的内容借贷借贷记账法记账法DD试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡CC记账规则记账规则记账规则记账规则 AA理论依据理论依据理论依据理论依据BB记账符号记账符号记账符号记账符号与帐户结构与帐户结构与帐户结构与帐户结构 A A、理论依据、理论依据会计等式规范了企业经济业务的内容；会计等式规范了企业经济业务的内容；等式综合反映了资金运动的等式综合反映了资金运动的静态静态和和动态动态表现；表现；等式可检验账户记录结果的正确性。等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入方程式包含的经济内容

4、和方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。记账法的理论依据。账户结构：账户结构：日期日期凭证号凭证号 摘摘 要要借方金额借方金额贷方金额贷方金额余余 额额B B、记账符号与账户结构、记账符号与账户结构记账符号：记账符号：“借借”和和”贷贷”思考：思考：借方和贷方金额谁记录增加，谁记录减少？借方和贷方金额谁记录增加，谁记录减少？会计科目会计科目左（借）左（借）右（贷）右（贷）借借贷贷增增减减增增减减借贷记帐法下帐户的结构祥解：借贷记帐法下帐户的结构祥解：资产资产 费用费用（成本）（成本）负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 负债负债所有者权益所有者权

5、益 收入收入 资产资产 费用费用（成本）（成本）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益借借贷贷 “资产类资产类”账账户户借（借（+）贷（贷（-）期初余额期初余额 XXX本期减少数本期减少数 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末期末借方借方余额余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额 贷方本期发生额贷方本期发生额 具体分述如下：具体分述如下：本期增加数本期增加数 XXX期末余额期末余额 XXX“负债及所有者负债及所有者权益权益”类账户类账户期末期末贷方贷方余额余额 =贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本

6、期发生额借方本期发生额借（借（-）贷（贷（+）期初余额期初余额 XXX本期增加数本期增加数 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX 本期减少数本期减少数 XXX期末余额期末余额 XXX 资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户：双重性质账户：在一个账户中既核算资产类会在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借借 其他应收款其他应收款 贷贷 借借 其他应付款其他应付款 贷贷 期初余额期初余额 减少额 减少额 期初余额期初余额 增加额 增加额 期末余额期末余

7、额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷 期初余额期初余额：（其他应收款）【或 期初余额：（其他应付款）】其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】资产类账户资产类账户合合 并并 负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户收入、费用、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式可看出：综上：综上：费用与资产类账户的结构基本相同，费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。收入、利润与权益类账户的结构基本相同。表

8、示：资本来源表示：资本来源表表示示：资资本本运运用的存在形态用的存在形态资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入=等式同一等式同一边具有相边具有相同的性质同的性质借（借（-）贷（贷（+）本期收入冲减数本期收入冲减数 XXX XXX 本期收入增加数本期收入增加数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX“收入类收入类”账户账户期末转入利润数期末转入利润数 XXX XXX 期末期末无余额无余额 收入、费用类收入、费用类帐户的特点帐户的特点期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额 关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结

9、构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。不会有期初余额。借（借（+）贷（贷（-）本期费用增加数本期费用增加数 XXXXXX本期费用冲减数本期费用冲减数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX XXX “费用类费用类”账户账户期末转入利润数期末转入利润数 XXXXXX 期末期末无余额无余额 收入、费用类收入、费用类帐户的特点帐户的特点期末无余额期末无余额期末无余

10、额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。不会有期初余额。借（借（-）贷（贷（+）本期费用转入数本期费用转入数 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX“利润类利润类”账户账户累计利润累计利润累计亏损累计亏损本期收

11、入转入数本期收入转入数 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX年末无余额年末无余额 C C、记账规则、记账规则v记记账账规规则则是是账账户户记记录录经经济济业业务务的的规规律律性性，是是根根据据不不同同性性质质账账户户的的结结构构和和不不同同类类型型经经济济业业务在账户中登记的方法总结而成的。务在账户中登记的方法总结而成的。v举例说明借贷记账法的记账规则举例说明借贷记账法的记账规则 例例：光光明明公公司司投投资资100 100 000000元元开开设设一一家家便便民民维维修修中中心心，专专门门从从事事各各种种家家电电修修理理、修修配配业业务务。该该中心于中心于

12、20082008年年1111月月1 1日成立，一个月后开始营业。日成立，一个月后开始营业。v业务业务1：11月月1日便民维修中心收到光明公司投日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款入资本，支票存款100 000元，存入开户银行元，存入开户银行。资产账户资产账户银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷所有者权益账户所有者权益账户 100 000100 000 100 000100 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户原材料原材料借借贷贷 资产账户资产账户v业务业务2：11月月13日购入营业用修配材料日购入营业用修配材料价值价值5 000元，货款以银行存款支付。

13、元，货款以银行存款支付。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 5 0005 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户短期借款短期借款借借贷贷 负债账户负债账户v业务业务3：11月月28日向银行取得短期借日向银行取得短期借款款50 000元，存入开户银行元，存入开户银行。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 50 00050 000 50 00050 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户 原材料原材料借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户v业务业务4：12月月10日向大华公司赊购材料日向大华公司赊购材

14、料10 000元。元。5 0005 000 100 000 100 000借贷相等借贷相等 资产账户资产账户应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户 4 0004 000v 业务业务5：12月月15日用银行存款日用银行存款4 000元偿还元偿还12月月10日所欠大华公司部分货款。日所欠大华公司部分货款。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 50 00050 000 4 0004 000 100 000借贷相等借贷相等负债账户负债账户应付票据应付票据借借贷贷贷贷负债账户负债账户v业务业务6：12月月25日开出日开出3个月期的票据一张个月期的票据一张交大华

15、公司，归还所欠其余交大华公司，归还所欠其余6 000元。元。应付账款应付账款借借贷贷 4 0004 000 100 000 6 0006 000 6 0006 000借贷相等借贷相等负债账户负债账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务7：12月月27日经协商，光明公司代维修中日经协商，光明公司代维修中心偿还心偿还40 000元的银行短期借款，并作为对维元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。修中心的追加投资。短期借款短期借款借借贷贷 50 00050 000 40 00040 000实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷 100 000100 000 40 00040 000借

16、贷相等借贷相等负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户v业务业务8：12月月28日光明公司委托本中心代为日光明公司委托本中心代为偿还一笔偿还一笔10 000元货款，作为对本中心投资元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。的减少，款项尚未支付。借借应付账款应付账款借借贷贷 4 0004 000 100 000 6 0006 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000 10 00010 000借贷相等借贷相等资产类账户资产类账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务9:12月月29日光明公司抽回投资日

17、光明公司抽回投资10 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。4 0004 000银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 50 00050 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000 10 00010 000 10 00010 000借借借贷相等借贷相等所有者权益账户所有者权益账户实收资本实收资本-东方公司东方公司贷贷所有者权益账户所有者权益账户v业务业务10:12月月30日光明转让投资日光明转让投资30 000元给东方公司。元给东方公司。借借实收资本实收资本-光明公

18、司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000借借 30 00030 000 30 00030 000借贷相等借贷相等借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。借贷记账法下，借贷记账法下，各类帐户记帐方向汇总各类帐户记帐方向汇总 D D、试算平衡、试算平衡 试算平衡试算平衡是根据平衡公式和记账规则，是根据平衡公式和记账规则，检查和验证账户记录正确性的一种方法。检查和验证账户记录正确性的一种方法。发生额平衡：发生额平衡：以记账规则为依据，用以检查以记账

19、规则为依据，用以检查 本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计动态平衡动态平衡 余额平衡：余额平衡：以平衡公式为依据，用来检查所有账以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计静态平衡静态平衡会计分录的含义：会计分录的含义：经济业务发生后在登记账户前预先确定的经济业务发生后在登记账户前预先确定的应记应记账户

20、名称、方向和金额的一种记录形式。账户名称、方向和金额的一种记录形式。二、会计分录的编制二、会计分录的编制 在实际工作中，在实际工作中，会计分录是填写在会计分录是填写在记账凭证记账凭证上的。上的。会计分录的分类：会计分录的分类：会计分录会计分录A 简单会计分录简单会计分录B 复合会计分录复合会计分录只只涉涉及及两两个个账账户，一借一贷户，一借一贷涉及两个以上的账户，涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、一借多贷、一贷多借、多借多贷。多借多贷。业务业务1111：1212月份，维修中心支付房屋租金月份，维修中心支付房屋租金1 8001 800元，员工工资元，员工工资5 6005 600元，水电费元

21、，水电费370370元，以及其他元，以及其他杂项费用杂项费用230230元，共计元，共计8 0008 000元，用存款支付；另元，用存款支付；另耗用维修材料耗用维修材料7 0007 000元。元。复合会计分录举例：复合会计分录举例：借：营业费用借：营业费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000 原材料原材料 7 0007 000业务业务1212：1212月份，修理中心取得收入月份，修理中心取得收入20 00020 000元，元，收到现金收到现金14 00014 000元，已存入银行，余款尚未收到。元，已存入银行，余款尚未收到。借：银行存款借：银行存款 14

22、00014 000 应收账款应收账款 6 0006 000 贷：营业收入贷：营业收入 20 00020 000q注意：注意：复合会计分录可以分解为复合会计分录可以分解为 几个简单会计分录。据业务几个简单会计分录。据业务1111可以拆分为：可以拆分为：借：营业费用借：营业费用 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000 借：营业费用借：营业费用 7 0007 000 贷：原材料贷：原材料 7 0007 000q 据业务据业务1212可以拆分为：可以拆分为：借：银行存款借：银行存款 14 00014 000 贷：营业收入贷：营业收入 14 00014 000 借：应收账款

23、借：应收账款 6 0006 000 贷：营业收入贷：营业收入 6 0006 000对应关系对应关系I 帐户的对应关系与对应账户帐户的对应关系与对应账户对应账对应账户户q对应关系对应关系账户之间的应借、应贷的关系。账户之间的应借、应贷的关系。q对应账户对应账户存在对应关系的账户。存在对应关系的账户。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000o过账：从记帐凭证转移到账簿中去过账：从记帐凭证转移到账簿中去 插入小知识：过账插入小知识：过账一、一、制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容货币货币资金资金储备储备资金资金生产

24、生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金长期长期资金资金采购采购原料原料投入投入生产生产完工完工入库入库销售销售产品产品利润利润分配分配投入投入资金资金所所有有者者所所有有者者准备阶段准备阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段分配阶段分配阶段筹集阶段筹集阶段人工费等人工费等折旧等折旧等再生产循环再生产循环价价 值值 流流 动（现金流）动（现金流）第三节第三节借贷记账法的应用各阶段的各阶段的主要业务主要业务货币货币A、实收资本的核算、实收资本的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 资本的实有数资本的实有数借借实际收到实际收到的资本额的资本额资本的抽回数资本的抽回数及变更减少数及变更减少数实收资

25、本（股本）实收资本（股本）贷贷实收资本实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。二、二、资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算相关账户的设置相关账户的设置股本溢价股本溢价资本公积资本公积借借贷贷转增转增资本数资本数实有数实有数固定资产固定资产借借贷贷增加数增加数减少数减少数实有固定实有固定资产原价资产原价借借无形资产无形资产贷贷增加数增加数减少数减少数摊余价值摊余价值或材料或材料或银行

26、或银行存款存款p 核算举例核算举例、光大公司经批准成立，核定股本总额为、光大公司经批准成立，核定股本总额为300300万万元，计元，计300300万股。根据协议，万股。根据协议，210210万股为货币资金万股为货币资金投入，共收投资款投入，共收投资款420420万元，已存入银行。万元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 200 0004 200 000 贷：股本贷：股本 2 100 0002 100 000 资本公积资本公积 2 100 0002 100 000、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作资产、

27、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价价120120万元，材料作价万元，材料作价4040万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价2020万元，根据协议享有万元，根据协议享有9090万股份。万股份。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 原材料原材料 400 000400 000 无形资产无形资产 200 000200 000 贷：股本贷：股本 900 000900 000 资本公积资本公积 900 000900 000、两年后，光大公司将已经形成的资本公、两年后，光大公司将已经形成的资本公积积4040万元以及盈余公积万元以及盈余公积6060万元转增为资本。万元转增为资本

28、。借：资本公积借：资本公积 400 000400 000 盈余公积盈余公积 600 000600 000 贷：股本贷：股本 1 000 1 000 000000B、短期借款的核算、短期借款的核算（一）账户的设置（一）账户的设置借入数：生产周转借款借入数：生产周转借款结算借款、工资借款等结算借款、工资借款等借借贷贷归还数归还数尚未归还数尚未归还数 短期借款短期借款 短期借款短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款

29、。年）的各种借款。财务费用财务费用借借贷贷利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失汇兑损失利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数转至转至“本年利润本年利润”应付利息应付利息借借贷贷 预计数预计数支付款项数支付款项数应付未付数应付未付数应付利息应付利息应付未付数应付未付数例：例：4 4月月1010日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2 2个月个月 的生产周转资金借款的生产周转资金借款60 00060 000元，利率元，利率6%6%。（二）账务核算（二）账务核算4 4月月1010日借入资金：日借入资金：4 4月月3030日计算当月利息费用：日计算当月利

30、息费用：借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 000借：财务费用借：财务费用 200200 贷：应付利息贷：应付利息 2002005 5月月3131日计算当月利息费用：日计算当月利息费用：6 6月月1010日日归还本金及全部利息并计算当月利息费用归还本金及全部利息并计算当月利息费用 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 300300借：短期借款借：短期借款 60 00060 000 应付利息应付利息 500500 财务费用财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 60 60060 600三、三、生产准

31、备业务的核算生产准备业务的核算A、固定资产购置业务的核算、固定资产购置业务的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 固定资产是指企业在经营过程中使用期超过固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：“固定资产固定资产”账户账户“在建工程在建工程”账户账户 购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 80 000

32、 贷：银行存款贷：银行存款 80 000（二）账务核算（二）账务核算 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程 12 000 贷：银行存款 8000 贷：工程物资（或原材料）2000 贷：应付职工薪酬 2000 工程物资包括专门为工程建设 准备的专用材料和设备等等。需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产 12 000 贷：在建工程 12000需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。采购采购B、材料采购业务的核算、材料采购业务的核算购买价购买价运杂费运杂费合理损耗合理损耗挑选整理费挑选整理费采采购购成成本本

33、运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费包装费包装费等等增值税不增值税不 包括在材包括在材料成本中料成本中企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。材料采购成本的构成材料采购成本的构成1.1.账户的设置账户的设置 材料采购业务按实际成本法材料采购业务按实际成本法 核算时应设置以下两个账户核算时应设置以下两个账户:“材料采购材料采购”账户账户 “原材料原材料”账户账户 材料采购材料采购借借贷贷1 1、买价、运杂费、买价、运杂费2 2、途中合理损耗、途中合理损耗3 3、入库前挑选、入库前挑选 整理费整理费结转至材结转至材“原原料料料料”的实际的实际采购成本采购

34、成本在途未结转的在途未结转的材料采购成本材料采购成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额 下期可下期可抵扣税额抵扣税额本月应交增本月应交增值税额值税额借借贷贷原材料原材料借借贷贷已验收入库的已验收入库的材料实际成本材料实际成本 领用（发出）领用（发出）材料的实际成本材料的实际成本 结存材料结存材料的实际成本的实际成本期初结存材料期初结存材料的实际成本的实际成本（1 1）反映材料采购成本的帐务处理：）反映材料采购成本的帐务处理：2.账务核算账务核算借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款（

35、应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）（2 2）反映材料验收入库的帐务处理）反映材料验收入库的帐务处理：借：原材料借：原材料-XX-XX -XXX -XXX 贷：材料采购贷：材料采购-XX-XX -XXX -XXX材料采购业务核算示意图材料采购业务核算示意图材料采购材料采购材料采购材料采购+四、四、产品生产业务的核算产品生产业务的核算生产生产加工加工企业生产过程的企业生产过程的 主要经济业务有哪些？主要经济业务有哪些？产产 品品 生生 产产A、账户的设置、账户的设置 为了核算企业产品生产过程中发生为了核算企业产品生产过程中发生 的各种业务，需要设置以下的账户：的各种业务，需要设置以下的

36、账户：“生产成本生产成本”账户账户 “制造费用制造费用”账户账户 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 “累计折旧累计折旧”账户账户 “库存商品库存商品”账户账户 “管理费用管理费用”账户账户 “待摊费用待摊费用”账户账户 “预提费用预提费用”账户账户 B、主要业务的类核算、主要业务的类核算 p举例：举例：XXXX厂生产厂生产A A产品和产品和B B产品（产品（5 5月份无在产品）月份无在产品）本月投入本月投入A A产品产品100100台，台，B B产品产品300300件。件。5 5月月2 2日日，仓仓库库发发出出下下列列材材料料，用用于于生生产产产产品品。其其中中A A产产品品领领用用甲甲材

37、材料料1030010300元元，乙乙材材料料23002300元元；B B产产品品耗耗用用甲甲材材料料51505150元元，乙材料乙材料18401840元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 12 600 12 600 B B产品产品 6 990 6 990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 45015 450 乙材料乙材料 4 140 4 140 5 5月月3 3日日，仓仓库库发发出出辅辅助助材材料料和和燃燃料料，用用于于车车间间和和管管理理部部门门的的一一般般性性消消耗耗，其其中中：生生产产车车间间耗耗用用750750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219219元。元。借：制造费

38、用借：制造费用 750750 管理费用管理费用 219219 贷：原材料贷：原材料辅助材料等辅助材料等 969969 5 5月月7 7日，用存款支付电费日，用存款支付电费30003000元，其中：车间元，其中：车间 照明用电照明用电2 3002 300元，管理部门照明用电元，管理部门照明用电800800元。元。借：制造费用借：制造费用 2 2002 200 管理费用管理费用 800800 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000 5 5月月8 8日，用银行存款支付水费日，用银行存款支付水费100100元，元，其中生产车间负担其中生产车间负担4040元，管理部门负担元，管理部门负担6060

39、元。元。借：制造费用借：制造费用 4040 管理费用管理费用 6060 贷：银行存款贷：银行存款 100100 5 5月月1717日，以银行存款预付下日，以银行存款预付下 季度的书报杂志订阅费季度的书报杂志订阅费15001500元。元。o 借：待摊费用借：待摊费用 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500 5 5月月1818日，摊销企业行政管理部门日，摊销企业行政管理部门 租用办公房的租金租用办公房的租金14001400元。元。o 借：管理费用借：管理费用 14001400 贷：待摊费用贷：待摊费用 14001400o 待摊费用的核算待摊费用的核算 5 5月月2020日，按

40、规定预提企业行政管理日，按规定预提企业行政管理 部门所使用固定资产的修理费部门所使用固定资产的修理费43004300元。元。o 借：管理费用借：管理费用 43004300 贷：预提费用贷：预提费用 43004300 5月月21日，对车间固定资产进行维修，以日，对车间固定资产进行维修，以 银行存款支付费用银行存款支付费用2000元，已预提元，已预提1500元。元。o 借：预提费用借：预提费用 15001500 制造费用制造费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 20002000o 预提费用的核算预提费用的核算 5 5月月2222日，发生修理费日，发生修理费900900元，其中车间元，其中车

41、间 负担负担550550元，管理部门负担元，管理部门负担350350元。元。借：制造费用借：制造费用 550550 管理费用管理费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 900900 5 5月月2424日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费14001400元，其中：元，其中：生产车间计提生产车间计提800800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600600元。元。借：制造费用借：制造费用 800800 管理费用管理费用 600600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 4001 400C、产品生产成本的计算、产品生产成本的计算 成本计算对象的实际成本成本计算对象的实际成本期初余额

42、：期初尚未完工期初余额：期初尚未完工 的产品的实际成本的产品的实际成本(一一)材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 生产成本生产成本借借贷贷发生的生产费用发生的生产费用结转完工验收入库结转完工验收入库产成品成本产成品成本制造费用制造费用借借贷贷期未分配转期未分配转入入“生产成生产成本本”账户的账户的制造费用制造费用归集车间范围归集车间范围内发生的各项内发生的各项间接费用间接费用期未余额期未余额:在产品成本在产品成本1 1、账户、账户设置设置 成本成本计算帐户计算帐户 2 2、账务处理、账务处理 某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，已知两种产品，已知A A产品生产耗用原产品生产耗用原

43、材料材料300 00300 00元，生产元，生产B B产品耗用原材料产品耗用原材料20 00020 000元，车元，车间一般性耗用间一般性耗用50005000元。元。借借:生产成本生产成本-A-A产品产品 3000030000 -B -B产品产品 2000020000 制造费用制造费用 50005000 贷贷:原材料原材料 5500055000（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1 1、账户设置、账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷实际支付的实际支付的职工薪职工薪酬酬月末计算分配的月末计算分配的职工薪酬职工薪酬期未余额期未余额:应付未应付未付的职工薪酬付的职工薪酬 2 2

44、、账务处理、账务处理 某企业月末计提工资某企业月末计提工资33 00033 000元元,其中生产其中生产A A产品工产品工人工资人工资150 00150 00元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资1 00001 0000元，车元，车间管理人员工资间管理人员工资50005000元元,行政管理人员工资行政管理人员工资30003000元。元。借借:生产成本生产成本-A-A产品产品 1500015000 -B -B产品产品 1000010000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 30003000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 3300033000按本月工资总额的

45、按本月工资总额的14%14%计提福利费计提福利费借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 1002 100（150001500014%14%）B B产品产品 1 4001 400（100001000014%14%）制造费用制造费用 700700（5 0005 00014%14%）管理费用管理费用 420420（3 0003 00014%14%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 4 620 4 620 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 制造费用的分配制造费用的分配 常用的分配标准：常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时等。生产工人工资；生产工人工

46、时；机器工时等。计算公式：计算公式：分配率分配率制造费用总和制造费用总和/分配标准之和分配标准之和 各种产品分配额各种产品分配额 各种产品各自所占标准各种产品各自所占标准分配率分配率u 制造费用按生产工人工资比例分配制造费用按生产工人工资比例分配 制造费用总额制造费用总额=10 700=10 700元元 分配率分配率=10700/=10700/（15000+1000015000+10000）=0.428=0.428 分配额分配额:A:A产品产品:15000:150000.428=64200.428=6420元元 B B产品产品:10700:107006420=42806420=4280元元借借

47、:生产成本生产成本A A产品产品 6420 6420 B B产品产品 42804280 贷贷:制造费用制造费用 10 70010 700完工产品成本的计算完工产品成本的计算:本月完工产品成本本月完工产品成本 =月初在产品成本月初在产品成本 本月发生的生产费用本月发生的生产费用 月末在产品成本月末在产品成本（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转 完工产品成本完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）=55=550 +0 +5352053520 =54 07054 070 B B产

48、品（部分完工）产品（部分完工）=2=2 600 +35680 -178.4 600 +35680 -178.4 5050 =29 26029 260假定假定A A产品投入产品投入500500件全部完工，件全部完工，B B产品投入产品投入200200件，有件，有5050件尚未完工。件尚未完工。l 完工产品成本的计算举例完工产品成本的计算举例n 完工产品验收入库完工产品验收入库 借借:库存商品库存商品A A产品产品 54 07054 070 B B产品产品 29 26029 260 贷贷:生产成本生产成本A A产品产品 5407054070 B B产品产品 29 26029 260举例：举例：5

49、5月月3131日，完工日，完工A A、B B产品产品 全部完工验收入库。全部完工验收入库。（五）编制产品成本计算单（五）编制产品成本计算单生产成本生产成本（1）累计折旧累计折旧管理费用管理费用（2）（3）制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工应付职工薪酬薪酬原材料原材料（4）（5）小结：生产过程核算简图小结：生产过程核算简图销售销售五、五、产品销售业务的核算产品销售业务的核算A、销售过程主要经济业务内容、销售过程主要经济业务内容p 主营业务收入的确认主营业务收入的确认p 主营业务成本的结转主营业务成本的结转p 增值税销项税额的增值税销项税额的计算收取计算收取p 销售费用的支付销售费用的支付p

50、 营业税金及附加的计算营业税金及附加的计算p 货款的结算货款的结算（一）主营业务收入（一）主营业务收入主营业务收入主营业务收入借借贷贷收入实现数收入实现数销货的退回销货的退回期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户贷方数账户贷方数按产品名称设按产品名称设置明细账置明细账B、销售过程核算、销售过程核算 账户设置账户设置主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款库存商品销售以后，收入确认和转出过程库存商品销售以后，收入确认和转出过程收入的确认条件收入的确认条件 企业已将商品所有权上的风险和报酬转企业已将商品所有权上的风险和报酬转 移给购货方移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相