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1、第五章第五章 金融资产金融资产 了解金融资产的内容；了解金融资产的内容；了解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的了解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的概念。概念。掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的计量。计量。知识要求知识要求技能要求技能要求 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资的掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资的划分；划分；熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的账务处理方法。资产的账务处理
2、方法。金融资产应当在金融资产应当在初始确认初始确认时划分为以下四类：时划分为以下四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损益的金融资产；益的金融资产；（二）持有至到期投资；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。（四）可供出售金融资产。金融资产主要包括金融资产主要包括货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、基金投资等货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投
3、资、基金投资等 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第四节第四节 金融资产减值金融资产减值第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产核算二、交易性金融资产核算1、账户设置、账户设置2、核算、核算取得取得现金股利和利息现金股利和利息期末计量期末计量处置处置 交易性金融资产概述交易性金融资产概述 交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场
4、购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。交易性金融资产的计价交易性金融资产的计价:取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。价值与账面价值之间的差额计入当期损益。交易性金融资产核算交易性金融资产核算设置的账户设置的账户:交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利 应收利息应收利息 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 “交易性金融资产交易性金融资产”：属资产类账户属资产类账户 按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值
5、变动”明细账。明细账。1、取得时公允价值2、资产负债表日公允价值高于账面余额之差1、资产负债表日公允价值低于账面余额之差2、出售交易性金融资产应收股利应收股利尚未收回的现尚未收回的现金股利金股利应收的现应收的现金股利金股利收到的现收到的现金股利金股利按被投资单位设置明细账，进行明细核算按被投资单位设置明细账，进行明细核算应收股利应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应收取其他单位分配和利润。应收利息应收利息尚未收回的尚未收回的利息利息应收的应收的利息利息收到的收到的利息利息按借款人或被投资单位设置明细账。按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。已到付息期但
6、尚未领取的利息。“公允价值变动损益公允价值变动损益”：属损益类账户属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的应计入当期损益的利得和损失 。期末，应将本账户余额转入期末，应将本账户余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后本账户无余额结转后本账户无余额 。按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细账。房地产等设置明细账。1、公允价值低于账面余额之差2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值之差2、转入本年利润投资收益投资收益损失损失收益收益投资收益：企业对外投
7、资取得的收益或发生的损失。投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后本科目应无余额结转后本科目应无余额1、取得：、取得：按金融资产取得时的公允价值借记按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”取得时所发生的相关交易费用在发生时计入取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益投资收益”科科目目注意注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除，已到付息期但尚未领取的债券
8、利息，应从投资成本中扣除，单独在单独在“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”帐户中反映。帐户中反映。【例例5-1】2007年年4月月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交易日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交易所购入所购入A股票股票 100 000 股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付价股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付价款为款为1 013 000元，其中交易费用元，其中交易费用3 000元。元。A公司已于公司已于4月月10日宣告发放日宣告发放现金股利，以现金股利，以4月月20日登记在册的股东为准，并将于日登记在册的股东为准，并将于4月月22日每股发放现日每股发放现金
9、股利金股利 0.1 元。元。（1）计算交易性金融资产入账成本：）计算交易性金融资产入账成本：实际支付价款实际支付价款 1 013 000元元减：应收股利（减：应收股利（0.1 100 000）10 000元元 交易费用交易费用 3 000元元（2）联达公司）联达公司2007年年4月月12日编制会计分录：日编制会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产A股票（成本）股票（成本）1 000 000 应收股利应收股利 10 000 投资收益投资收益 3 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 013 000交易性金融资产成本交易性金融资产成本 1 000 000元元【例
10、例5-2】2007年年4月月1日，富都公司购入日，富都公司购入B公司同年公司同年1月月1日发行的面值日发行的面值 50 000 元的两年期到期一次还本付息的债券，年利率元的两年期到期一次还本付息的债券，年利率 8%，实际支付金，实际支付金额额51 500元，其中，买价元，其中，买价 51 000 元，佣金等费用元，佣金等费用 500 元。富都公司将元。富都公司将其列为交易性金融资产。其列为交易性金融资产。（1）计算交易性金融资产入账成本）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款实际支付价款 51 500元元 减：交易费用减：交易费用 500元元交易性金融资产成本交易性金融资产成本 51 000
11、元元（2）富都公司）富都公司2007年年4月月1日编制会计分录：日编制会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产B债券（成本）债券（成本）51 000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 51 500【例例5-3】2007年年4月月1日，海诚公司购入日，海诚公司购入C公司公司2006年年1月月1日发行、面日发行、面值值 50 000 元、年利率元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期还本的债券，、三年期、每年付息一次、到期还本的债券，实际支付买价实际支付买价54 500 元，其中佣金等费用元，其中佣金等费用 500 元。该债券第一年的利元。该债券第一年的利息尚未领取。息尚
12、未领取。（1）计算交易性金融资产入账成本）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款实际支付价款 54 500元元减：应收利息（减：应收利息（50 0008%）4 000元）元）交易费用交易费用 500交易性金融资产成本交易性金融资产成本 50 000元元（2）海诚公司）海诚公司2007年年4月月1日编制会计分录：日编制会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产C债券（成本）债券（成本）50 000 应收利息应收利息 4 000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 54 5002、现金股利和利息：、现金股利和利息：取得时包含于买价中取得时包含于买价中“应收股利应收股利”或或“
13、应收利息应收利息”：冲减冲减“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”持有期间取得：记入持有期间取得：记入“投资收益投资收益”【例例5-4】承例承例5-1，2007年年4月月22日，联达公司收到日，联达公司收到A公司现金股公司现金股利利10 000元元联达公司联达公司2007年年4月月22日应编制会计分录：日应编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 000【例例5-5】承例承例5-3，2007年年4月月5日，收到日，收到C债券债券2006年度利息年度利息4 000元；元；2007年末，计算并确认本年度利息收入。年末，计算并确认本年度利息收入。（1
14、）2007年年4月月5日会计分录：日会计分录：借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 000（2）本年度应收利息为）本年度应收利息为50 000 8%=4 000（元）（元）借：应收利息借：应收利息 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 000【例例5-6】中大公司持有的、列为交易性金融资产的中大公司持有的、列为交易性金融资产的D公司股票公司股票100 000股，股，D公司于公司于5月月3日宣告：每日宣告：每10股派股派1元现金股利，每元现金股利，每10股送股送5股股票股利。股股票股利。中大公司可分得现金股利中大公司可分得现金股利10 000元，股票元，股票50
15、 000股。股。5月月3日编制会计分录：日编制会计分录：借：应收股利借：应收股利D公司公司 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000分得股票股利不作账务处理。分得股票股利不作账务处理。3、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量 按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。期损益。企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借记或贷记记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”，贷记或借记，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”
16、【例例5-7】承例承例5-1，联达公司持有的，联达公司持有的100 000股股A公司股票取得时的入账成公司股票取得时的入账成本为本为1 00万元，万元，2007年年6月月30日，日，A股票的当日收盘价为每股股票的当日收盘价为每股9元；元；2007年年12月月31日，日，A股票当日收盘价为每股股票当日收盘价为每股12元。元。（1）计算并确认）计算并确认2007年年6月月30日公允价值变动损益日公允价值变动损益 6月月30日公允价值（日公允价值（100 000股股 9元元/股）股）900 000元元减：调整前账面价值减：调整前账面价值 1 000 000元元 公允价值变动损益公允价值变动损益 -1
17、00 000元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000（2）计算并确认）计算并确认2007年年12月月31日公允价值变动损益日公允价值变动损益 12月月31日公允价值（日公允价值（100 000股股 12元元/股）股）1200 000元元减：调整前账面价值减：调整前账面价值 900 000元元公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000 现假设联达公司年度内
18、无其他公允价值调整事项，年末，应现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户贷方余额账户贷方余额200 000元（贷方元（贷方300 000元元与借方与借方100 000元之差）转入元之差）转入“本年利润本年利润”科目：科目：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：本年利润贷：本年利润 200 0004、处置：、处置：出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置收入与短
19、期投资帐面价值的差额确认为变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为“投资收益投资收益”【例例5-8】上述的联达公司于上述的联达公司于2007年年8月月28日，将持有的日，将持有的A股票出售了一股票出售了一半，售价为每股半，售价为每股11元，另支付交易费用元，另支付交易费用1 700元。元。（1）计算出售股票实际收到金额）计算出售股票实际收到金额 出售股票价款（出售股票价款（50 000股股 11元元/股）股）550 000元元减：减：交易费用交易费用 1 700元元实际收到金额实际收到金额 548 300元元（2）计算并确认出售股票的投资收益）计算并确认出售股票的投资收益原原“交易性金
20、融资产交易性金融资产成本成本”科目借方余额为科目借方余额为1 000 000元，元，“交易性金融交易性金融资产资产公允价值变动公允价值变动”科目贷方余额为科目贷方余额为100 000元。元。实际收到金额实际收到金额 548 300元元加：应结转加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额科目金额 50 000元元 减：应结转减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额交易性金融资产（成本）科目金额 500 000元元投资收益投资收益 98 300元元 借：银行存款借：银行存款 548 300 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000
21、 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500 000 投资收益投资收益 98 300（3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益（原（原“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目借方余额科目借方余额100 000元）：元）：借：投资收益借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 50 000第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或
22、到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。融资产。持有至到期投资的特点持有至到期投资的特点:1 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。、到期日固定、回收金额固定或可确定。2 2、有明确的意图持有至到期。、有明确的意图持有至到期。3 3、有能力持有至到期。、有能力持有至到期。1、取得、取得2、资产负债表日计息、资产负债表日计息1、资产负债表日计息、资产负债表日计息2、重新分类为可供出、重新分类为可供出售金额资产售金额资产3、到期收回（出售）、到期收回（出售）持有至到期投资持有至到期投资 “持有至到期投资持
23、有至到期投资”：属资产类账户属资产类账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本核算企业持有至到期投资的摊余成本 。按持有至到期投资的类别和品种设置按持有至到期投资的类别和品种设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账等明细账 。摊余成本摊余成本 【例例5-9】特特力力公公司司2005年年1月月1日日购购入入E债债券券100张张，每每张张面面值值1 000元元、票票面面利利率率4%、3年年期期、每每年年付付息息一一次次、到到期期还还本本。公公允允价价值值96 000元，另付交易费用元，另付交易费用1 292元。列为持有至到期投资。元。列为持有至到期投资。特力公司购入债券时编
24、制会计分录：特力公司购入债券时编制会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 97 292 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2 708 【例例5-10】承承例例5-9，特特力力公公司司资资产产负负债债表表日日确确认认实实际际利利息息收收入入和收到票面利息。和收到票面利息。每年应收利息每年应收利息=100 000 4%=4 000（元）（元）计算实际利率计算实际利率r：4 000(1+r)-1+4 000(1+r)-2+（4 000+100 000）(1+r)-3=97 292元，元，由此得出由此得出 r=5%。年份年份期初摊余
25、成本期初摊余成本（a a）实际利息实际利息（b b）（按）（按5%5%计计算）算）现金流入（现金流入（c c）期末摊余成期末摊余成本（本（d=a+b-d=a+b-c c）2005200597 29297 2924 8654 8654 0004 00098 15798 1572006200698 15798 1574 9084 9084 0004 00099 06599 0652007200799 06599 0654 935*4 935*4 000+100 0004 000+100 000 0 0分期付息债券摊销表分期付息债券摊销表 注：标注：标*号数数字考虑了计算过程中出现的尾数号数数字考虑
26、了计算过程中出现的尾数18元。元。账务处理账务处理（2）2006年年12月月31日，确认实际利息收入、收到利息等日，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息借：应收利息 4 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 908 贷：投资收益贷：投资收益 4 908借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 000特力公司有关账务处理如下：特力公司有关账务处理如下：（1）2005年年12月月31日，确认实际利息收入、收到利息等日，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息借：应收利息 4 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 865 贷：投资收益贷：
27、投资收益 4 865借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 000（3）2007年年12月月31日，确认实际利息收入、收到利息等日，确认实际利息收入、收到利息等借：应收利息借：应收利息 4 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 935 贷：投资收益贷：投资收益 4 935 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 000【例例5-11】承例承例5-9、5-10，特力公司到期收回债券，特力公司到期收回债券E的本金的本金100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本
28、100 000 【例例5-12】昆昆桂桂公公司司2007年年初初支支付付81 788元元购购入入安安阳阳公公司司3年年期期债债券券，面面值值80 000元元，票票面面利利率率5%，单单利利计计算算，到到期期一一次次还还本本付付息息。列为持有至到期投资。列为持有至到期投资。（1）购入时分录）购入时分录借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 000 利息调整利息调整 1 788 贷：银行存款贷：银行存款 81 788（2）每年末确认实际利息收入）每年末确认实际利息收入每年应计利息每年应计利息=80 000 5%=4 000（元）（元）计算实际利率计算实际利率r：（4 000+4 000
29、+4 000+80 000）(1+r)-3=81 788元，元，由此得出由此得出 r=4%。分期付息债券摊销表分期付息债券摊销表 年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a a）实际利息实际利息（b b）（按）（按4%4%计算）计算）现金流入（现金流入（c c）期末摊余期末摊余成本成本（d=a+b-d=a+b-c c）2007200781 78881 7883 2723 272 0 085 06085 0602008200885 06085 0603 4023 4020 088 46288 4622009200988 46288 4623 5383 53812 000+80 00012 000+80
30、 000 0 0账务处理账务处理2008年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 402 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5982007年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 272 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 7282009年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 53
31、8 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 462账务处理账务处理（3）到期收回本息）到期收回本息借：银行存款借：银行存款 92 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 80 000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 12 000第三节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产核算二、可供出售金融资产核算 可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述 可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项 （2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入
32、当期损益的金融资产。可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算账户设置账户设置核算核算 “可供出售金融资产可供出售金融资产”：属资产类账户属资产类账户 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产产 。期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产的期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产的公允价值公允价值 。按可供出售金融资产的类别和品种设置按可供出售金融资产的类别和品种设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等等
33、明细账明细账 。1、取得：、取得：2、资产负债表日计息、资产负债表日计息3、资产负债表日计量、资产负债表日计量4、减值的转回、减值的转回5、持有至到期投资重新、持有至到期投资重新分类转入的公允价值分类转入的公允价值1、资产负债表日计息、资产负债表日计息2、资产负债表日计量、资产负债表日计量3、减值、减值4、出售、出售可供出售金融资产可供出售金融资产期末：公允价值期末：公允价值（一）取得的可供出售金融资产，。（一）取得的可供出售金融资产，。1、可供出售金融资产为股票、可供出售金融资产为股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值加交易费用）成本（公允价值加交易费用）应收股利（价款中
34、包含已宣告但尚未发放现金股利）应收股利（价款中包含已宣告但尚未发放现金股利）贷：银行存款等（实际支付金额）贷：银行存款等（实际支付金额）2、可供出售金融资产为债券、可供出售金融资产为债券 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）利息调整（借减贷）利息调整（借减贷）应收利息（价款中包含已到期但尚未领取利息）应收利息（价款中包含已到期但尚未领取利息）贷：银行存款等（实际支付金额）贷：银行存款等（实际支付金额）（或）可供出售金融资产（或）可供出售金融资产利息调整（贷减借）利息调整（贷减借）【例例5-13】茂林公司于茂林公司于2006年年7月月1日委托湘江证券公司以每股日委托湘
35、江证券公司以每股18.3元的价格购入股票元的价格购入股票100 000股，其中含已宣告但尚未发放现股，其中含已宣告但尚未发放现金股利每股金股利每股0.3元，另支付手续费元，另支付手续费5 500元，初始确认时，将该元，初始确认时，将该股票划分为可供出售金融资产。股票划分为可供出售金融资产。茂林公司茂林公司2006年年7月月1日购入股票时编制会计分录：日购入股票时编制会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 805 500 应收股利应收股利 30 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 835 500茂林公司编制会计分录如下：茂林公司编制会计分录如
36、下：（1）2006年年7月月16日日借：其他贷币资产借：其他贷币资产存出投资款存出投资款 30 000 贷：应收股利贷：应收股利 30 000【例例5-14】承例承例5-13，茂林公司于，茂林公司于2006年年7月月16日收到购买时已日收到购买时已宣告的现金股利宣告的现金股利30 000元；元；2007年年3月月8日，该股票公司又宣告日，该股票公司又宣告发放现金股利，每股发放现金股利，每股0.2元，并于当年元，并于当年4月月12日收到该现金股利。日收到该现金股利。（二）可供出售金融资产持有期间的现金股利和利息（二）可供出售金融资产持有期间的现金股利和利息（2）2007年年3月月8日日 借：应收
37、股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000（3）2007年年4月月12日日借：其他货币资产借：其他货币资产存出投资款存出投资款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000（三）可供出售金融资产期末计价（三）可供出售金融资产期末计价【例例5-15】承例承例5-13，茂林公司持有的股票，茂林公司持有的股票2006年年12月月31日收盘价每股日收盘价每股20元。元。茂林公司茂林公司2006年年12月月31日编制会计分录：日编制会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 194 500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公
38、积 194 500（四）可供出售金融资产的处置（四）可供出售金融资产的处置【例例5-16】承例承例5-13，5-15，茂林公司于，茂林公司于2007年年5月月20日将该股票全部售出，日将该股票全部售出，售价每股售价每股22元，手续费元，手续费6 600元。元。茂林公司茂林公司2007年年5月月20日编制会计分录：日编制会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 2 200 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 194 500 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1 805 500 公允价值变动公允价值变动 194 500 投资收益投资收益 394
39、500借：投资收益借：投资收益 6 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 6 600【例例5-17】威盛公司威盛公司2007年年1月月1日以日以102 816元购入瑞祥公司发行的元购入瑞祥公司发行的3年期债券，年期债券，该债券面值总额该债券面值总额100 000元，票面利率元，票面利率4%，每年末付息，到期还本，实际利率，每年末付息，到期还本，实际利率为为3%。初始确认时划分为可供出售金融资产。初始确认时划分为可供出售金融资产。2007年年12月月31日，该债券市场日，该债券市场价格为价格为100 100元。元。2008年年2月月9日将该债券出售，实际收到日将该债券出售
40、，实际收到101 200元。元。威盛公司编制会计分录如下威盛公司编制会计分录如下（1）2007年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 100 000 利息调整利息调整 2 816 贷：银行存款贷：银行存款 102 816（2）2007年年12月月31日，确认债券利息、确认公允价值变动日，确认债券利息、确认公允价值变动实际利息收入实际利息收入=102 816 3%=3 084.48（元）（元）应收利息应收利息=100 000 4%=4 000（元）（元）年末摊余成本年末摊余成本=102 816+3 084.48 4 000=101 900.48（元）
41、（元）借：应收利息借：应收利息 4 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 915.52 投资收益投资收益 3 084.48借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800.48 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 800.48（3）2008年年2月月9日，出售债券日，出售债券借：银行存款借：银行存款 101 200 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 800.48 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 100
42、000 利息调整利息调整 1 900.48 投资收益投资收益 1 100借：投资收益借：投资收益 1 800.48 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800.48第四节 金融资产减值 一、持有至到期投资减值一、持有至到期投资减值 二、可供出售金融资产减值二、可供出售金融资产减值 持有至到期投资减值持有至到期投资减值对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。间的差额计算确认减值损失。持有至到期投资发生减值的客观
43、证据包括：持有至到期投资发生减值的客观证据包括：1.1.发行方发生严重财务困难；发行方发生严重财务困难；2.2.发行方违反了合同条款，如偿付利息发生违约发行方违反了合同条款，如偿付利息发生违约或逾期等；或逾期等；3.3.发行方很可能倒闭或进行其他财务重组；发行方很可能倒闭或进行其他财务重组；4.4.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；在活跃市场继续交易；5.5.其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。持有至到期投资减值持有至到期投资减值 “持有至到期投资减值持有至到期投资减值”：属资产类账户的备抵账
44、户属资产类账户的备抵账户 核算企业持有至到期投资的减值准备。核算企业持有至到期投资的减值准备。期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。的持有至到期投资减值准备。按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。成的累计损失一并转出，计入减值损失。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。值和原已计入损益的减值损失后的余额。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。注重该金融资产公允价值是否持续下降。