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1、第七章固定资产，无形资产与相关费用学习目标学习完本章后，应该能够做到：1 .确定固定资产的成本2 .计算折旧3 .从所得税的角度考虑，选择最佳折旧方法4 .分析固定资产清理的影响5 .自然资源资产及其损耗的会计处理6 .无形资产的会计处理与摊销7 .在现金流量表中报告固定资产交易事项The Home Depot, Inc.资产负债表（节选，仅资产部分） 单位：白力美兀1999年1月31日1998年2月1 H资产流动资产1现金及现金等价物621722短期投资，包括长期 投资到期部分23应收帐款净额4695564商品存货429336025其他流动资产1091286流动资产总计49334460固定
2、资产不动产及设备 按成本价计算7 土地273931948建筑物375730419家具、修理用 品及设备1761137010 Leasehold improvements41938311在建工程54033612融资租赁206163139422748714减：累计折 旧及摊销(1262)(978)不动产及设备 净值81606509直线法（Straight-line method） o直线法（简写为SL）,是将固定资产的折旧均衡地 分摊到各期的一种方法。应提折旧成本被有效使用年限平均分摊，得出每年折旧费用。运 用到图表7-4的The Home Depot卡车公司案例中，直线法折旧的等式为：年直线折旧
3、额=成本-残值 预计使用年限 $41,000 $1,000记账分录为:折旧费用累计折旧记账分录为:折旧费用累计折旧-8,000 = 05 $8,0008,0008,000资产=负债+所有者权益-费用-8,000假设卡车于20X1年1月1日购买，The Home Depot卡车公司的会计年度截止于12月 31日。麻7-5研示X直线法折旧的时间表,表中最后一砒是资产的账面价值,即成本减 累计折旧。账面价值又被称为carrying amount,或carrying valueo （我们在第3章中介绍了 账面价值/carrying value的概念。）当一项资产被使用时，其累计折旧增加，而账面值减少。
4、（请比较累计折旧列和账面 值列。）一项资产的最终账面值即其残值。（在图表7-5中为1,000美元。）当有效期结束 时，资产被称为已提足折旧。图表7-4折旧计算的数据The Home Depot卡车数据项目金额卡车成本$41,000减：预计残值(1,000)应计提折旧成本$40.000预计有效使用年限年数5年工作量100,000单位英里图表7-5 The Home D叩ot卡车直线法折旧时间表年折旧额日期资产原值折旧率应计提 折旧成 本折旧费用累计折旧资产账 面值1- 1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.20*$40,000$8,000$ 8,00033,00012-
5、31 -20X20.20*40,000二8,00016,00025,00012-31-20X30.20*40,0008,00024,00017,00012-31-20X40.20*40.0008,00032.0009,00012-31-20X50.20*40,0008,00040,0001,000*1/5年= 0.20每年思考一项资产于1月1日购得，其成本为10,000美元，预计可使用5年，残值为2,000美元。按照直线法提折旧，第一年的折旧是多少？答案：$1,600 = （$10,000-$2,000）/5(Units-of-productionmethod)o工作量法(简称为UOP),是将
6、一个固定的折旧额分配到每一由机器设备 产生捌输出(或服务)单位中。应提折旧成本被有效使用年限以工作量的方式分摊，得出 每单位折旧费用。然后，用每单位折旧费用乘以每一期间的生产数量得出当期折旧费用。 运用到图表7-4里的The Home D叩ot卡车数据中，工作量法折旧的等式(以英里数为单 位)为： 每一输出单位的 成本-残值 直线法折旧额=预计工作量_ $41,000 $1,000二100,000 英里=$0.40每英里假设卡车第1年预计行驶20,000英里，第2年30,000英里，第3年25,000英里，第4 年15,000英里，第5年10,000英里。卡车的工作量法折旧时间表请见图表7-6
7、。按工作量法，每期的折旧额随着机器生产出的产品数量而变化。在我们的例子中，产 品总量为100,000个，即这项资产的有效期。因此，工作量法折旧和其他折旧方法不同， 并不直接依赖于时间。图表7-6 The Home Depot卡车工作量法折旧时间表年折旧额日期资产原值单位折 旧额单位数 量折旧费用累计折旧资产账 面值1- 1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.40*$20,000$ 8,000$ 8,00033,00012-31-20X20.40*30,00012,00020,00021,00012-31-20X30.40*25,000二10,00030,00011,0
8、0012-31-20X40.40*15,0006,00036,0005,00012-31-20X50.40*10,0004,00040,0001,000*($41,000 - $1,000)/100,000 英里=$0.40 每英里思考在上一道思考题中的资产在第1年生产了 3,000件产品，在第2年生产了 4,000 件产品，在第3年生产了 4,500件产品，在第4年生产了 2,500件产品，在第5年 生产了 2,000件产品，机器的预计生产量为16,000件产品。按工作量法每年的折 旧额是多少？答案：每单位折旧额($10,000 - $2,000)/16,000单位=$0.50每单位第 1
9、年：$1,500 (3,000*$0.50)第 2 年：$2,000 (4,000*$0.50)第 3 年：$2,250 (4,500*$0.50)第 4 年：$1,250 (2,500*$0.50)第 5 年：$1,000 (2,000*$0.50)双倍余额递减法(Double-declining-balance method)。和直线法相比，加速折旧法 (accelerated depreciation method)在固定资产有效使用年限的前期多提折旧。双倍余额递 减法是加速折旧法的一种。双倍余额递减法(简称为DDB)计算年折旧额的方法是：将资 产的账面值乘以一个固定的比率,这个固定的比
10、率是个线法折旧率的两倍。双倍余额递减 法计算折旧额的方法如下： 首先，计算每年的直线法折旧率。例如，一辆有效期为5年的卡车的直线法折 旧率为1/5,即20%； 一件有效期为XX年的资产的直线法折旧率为1/10,即 10%；等等。第二，将直线法折旧率乘以2得出双倍余额递减折旧率。上述有效期为XX年 的资产的双倍余额递减折旧率为20%每年(10%*2=20%)；而有效期为5年 的资产，如图表7-4中的The Home Depot卡车的双倍余额递减折旧率为40% (20%*2=40%) o第三，将双倍余额递减折旧率乘以期初资产账面值(即成本减累计折旧)。在 双倍余额递减法中，除非是在最后一年，通常不
11、考虑固定资产的残值收入。图 表7-4中的卡车的双倍余额递减折旧率为：年DDB折旧率=焉使用年限*2=U年*2=20% *2 = 40%检查点7-5 第四，得出最后一年的折旧额，即将资产的账面值减少至残值的金额。在图表 7-7中的DDB折旧时间表中，第5年和最后一年的折旧额为$4,314 (账面值 $5,314减残值$1,000)。残值不提折旧，而应留在账上直至资产处置。图表7-7 The Home Depot卡车双倍余额递减法折旧时间表年折旧额日期资产原值DDB折旧额资产 账面值折旧费用累计折旧资产账 面值1- 1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.40*$41,00
12、0二$16,400$16,40024,60012-31-20X20.40*24,600二9,84026,24014,76012-31-20X30.40*14,7605,90432,1448,85612-31-20X40.40*8,8563,54235,6865,31412-31-20X50.40*4,31440,0001,000*最后一年的折旧额为将资产的账面值减少至残值的金额($5,314 - $1,000 = $4,314)许多公司在资产到期的倒数第二年改回直线折旧法。在这种计划下，20X4年和20X5 年的年折旧额为$3,928。在看回图表7-7, 20X3年末的应提折旧成本为$7,85
13、6 (账面值 $8,856减残值$1,000 )。应提折旧成本在资产到期的最后两年平均分摊($7,856/2年 二$3,928 每年)o双倍余额递减法与其它方法的区别在于以下两方面：1 .资产的残值在最初被忽略；在第一年，折旧费用以资产的全部成本来计算。2 .最后一年的折旧费用为将资产的账面值减少至残值所需的金额。思考在上上道思考题中，每一年的双倍余额递减法折旧额是多少? 答案：第 1 年：$4,000 ($10,000*40%)第 2 年：$2,400 ($6,000*40%)第 3 年：$1,440 ($3,600*40%)第 4 年:$160 ($10,000 - $4,000 - $2
14、,400 - $ 1,440 - $2,000)*此项资产不在残值之下提折旧。比较折旧方法让我们根据年折旧额来讨论上述三种折旧方法的区别:年度年折旧额直线法工作量法加速折旧法双倍余额递减法1$ 8,000$ 8,000$16,40028,00012,0009,84038,00010,0005,90448,0006,0003,54258,0004,0004,314合计$40000$40000$40.000检查点7-6在不同方法下，年折旧额是不同的。但所有方法中，应提折旧成本都是$40,000。公认会计准则（GAAP）指示企业将资产的费用与其所产生的收入相配比。对于一项均衡产生收入的固定资产而言，
15、直线法最符合配比原则。在资产使用的每一期间内，企业 计提等量的折旧额。工作量法最适合那些由于自然消耗而非过时报废所消耗的资产。只有资产被使用时， 折旧才会被记录。而资产在一定期间内产生的产品越多，所提的折旧费用就越多。图表7-8据时间而变的折旧模式。直线法工作量法加速折旧法（DDB）X轴：年份Y轴：年折旧额加速折旧法（DDB）最适合那些在其固定资产有效期前期产生更多收入的资产。这样 的做法使固定资产在其耐用年限前期的较多的费用与较多的收入相配比。图表7-8列示了直线法、工作量法和加速折旧法（DDB）分别得出的年折旧金额。直 线法图表中的折旧曲线是平的，因为所有期间内的折旧额相等；工作量法图表中
16、的折旧曲 线没有特别的规律，因为年折旧额由资产的使用情况决定：使用越多，折旧额越多。加速 折旧在固定资产使用的早期所提折旧最多，而在后面几年则较少。一项最近由美国注册会计师协会做出的对600家公司的调查显示直线法最受欢迎。图 表7-9显示了公司使用每种折旧方法的比率。图表7-8据时间而变的折旧模式。图表中7%采用余额递减法的公司大部分可能使用的是余额递减法，因为以所得税为 目的折旧是以余额递减为基础的。有些公司由于会计报表的要求和税负的要求，也使用了 相同的折旧方法。半章总结复习问题汇总Hubbard公司于20X3年1月1日购买了一台价值44,000美元的设备。设备预计使用寿 命为XX年，或1
17、00,000单位产量，其残值为4,000美元。使用3种折旧方法分别计算 20X3年和20X4年的折旧费用和累计折旧余额分别为：方法A方法B方法C年度年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求:1.确定在每种情况下使用的折旧方法并列示出计算过程。(近似到1美元)2.假设相同的方法在20X5年仍旧使用，请计算20X3年至20X5年在每种方法下的折旧费用、累计折旧和资产账面值。假设20X5年的产量为12,000单位。答案：要求1方法A：直线法
18、应提折I曰成本二 $40,000 ($44,000-54,000)年折旧额 $40,000/X 年=$4,000方法B：余额递减法折旧率=(1/XX年)*2= 10%*2二20%20X3 年:0.20 * $44,000 = $8,80020X4 年：0.20 * ($44,000 - $8,800) = $7,040方法C：工作量法单位折旧额=$44,000-$4,000 二 $040100,000单位20X3 年：$0.40 * 3,000 单位=$1,20020X4 年：$0.40 * 14,000 单位=$5,600要求2方法A：直线法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,0002
19、0X3$4,000$4,00040,00020X44,0008,00036,00020X54,00012,00032,000方法B：双倍余额递减法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,00020X3$8,800$8,80035,20020X47,04015,84028,16020X55,63221,47222,528方法C：工作量法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,00020X3$1,200$ 1,20042,80020X45,6006,80037,20020X54,80011,60032,40020X5年计算过程：直线法$40,000/X X 年二 $4,000双倍余额递减法0.
20、20* $28,160 = $5,632工作量法$0.40 * 12,000 单位=$4,800折旧和所得税目标3为所得税目的选择最好的折旧方法大多数公司使用直线折旧法报告股东和债权人财务报告的情况。但他们同时又使用一 套完全不同的折旧方法来计算他们的所得税。因为所得税的原因，多数公司使用加速折旧 法。假设你是一家公司的经理。美国国税局（IRS）允许使用加速折旧法，此种方法与直 线折旧法相比更受经理们的偏爱。为什么呢？答案是：因为它加快了折旧的速度，在早期 多提费用就减轻了即期税负负担。你因此也就可以将省下的现金用到需要的地方。为了解现金流量、折旧和所得税之间的关系，请回忆我们早些的有关The
21、 Home Depot 卡车的折旧例子：/直线法下第一年的折旧额为$8,000,双倍余额递减法下第一年的折旧额为 $16,400 o,所得税报告允许使用双倍余额递减法。假设这家公司的木材部在卡车采购来的第一年有一笔400,000美元的现金销售和 300,000美元的现金运营费用，所得税率为30%。现金流量分析在图表7-10中。图表7-10加速折旧法与直线折旧法相比在所得税方面的现金流量优势。直线折旧法加速折旧法1 .现金收入$400,000$400,0002 .现金运营费用300,000300,0003 .税前现金量100,000100,0004.折旧费用（非现金费用）8,00016,4005
22、 .税前收入92,00083,6006.所得税（30%）$ 27.600$ 25.080现金流量分析：7 ,税前现金量$100,000$100,0008 .所得税27,60025,0809 .税后现金量$ 72400$7492010.如果使用DDB法，额外可用于投资的 现金（$74,920472,400）$ 2,520检查点7-7图表7-10突出了一个重要因素：折旧费用越高，税前收入越低，于是应缴所得税越 少。所以，加速折旧有助于保存现金。图表7-10还指出如果公司使用加速折旧法而非直线 法，将在第一年年末多获得 2,520 美元的现金。针对税金的“修订的加速成本回收系统”(MACRS)折旧。
23、1986年通过的税收改革 法案创造了一种特殊的折旧方法，一种只为所得税而设的方法：修订的加速成本回收系统 (Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS)。使用这种方法时，资产依其寿命 长短被分为八类，如图表7-11所示。前四类资产的折旧使用双倍余额递减法，寿命为XX 年和XX年的资产的折旧使用150%的双倍余额递减法，使用这种方法，年折旧率是直线 法折旧率的L50倍(而非双倍余额递减法的2倍)。寿命为XX年的资产，因为直线法下 的折旧率为0.05 (1/20=0.05),而按MACRS计算的折旧率为0.075(0.05*L5=0.075),
24、大多数 房地产公司按直线法提折旧。图表7-11修订的加速成本回收系统折旧方法详解。以资产寿命来确定的分类代表性资产折旧方法3赛马DDB5汽车、轻型货车DDB7设备DDB10设备DDB15下水道处理厂150%DDB20一些房地产150%DDB27%住宅租赁房地产SL39非住宅租赁房地产SL不完整年度的折旧有了需要，公司才会购买资产，他们不会等到年初或月初才去购买。因此，公司需要 有政策来指导如何计算不定整卒虎的历7a假设在丹佛市的County Line烤肉馆4月1日 购买了一座价值500,000美元的楼。楼房的预计使用寿命为义义年，预计残值为80,000美 元。餐馆公司的会计年度截止于12月31
25、日。让我们考虑这个公司如何计算截止于12月 31日的当年折旧额。许多公司都按以下步骤计算不完整年度的折旧：首先，计算一整年的折旧，然后，把 这个数乘以持有资产月份占全年月份的百分比。假设使用直线法，当年房屋的折旧费为 $15,750,计算如下：全年折旧额 $5()0,000 -$80,()()() =$21,00020不完整年度折旧额$21,000 * 912二$15,750如果公司4月18日购进资产，应该怎么办？ 一个广泛使用的政策指导企业当月15号 以后购买的资产当月不提折旧，而于15号或之前购买的资产要提一整个月的折旧。因此， 公司不必对当月18号购买的资产提折旧。在这种情况下，此楼当年
26、的折旧应为$14,000 ($21,000*8/12) o不完整年度折旧在其他折旧方法下如何计算？假设County Line烤肉馆于10月4日购 得房屋，并使用双倍余额递减法计提折旧。此资产有效期为XX年，双倍余额递减折旧率 为10% (1/20=5%;5%*2=10%) o 20X1年、20X2年和20X3年的年折旧额计算如图表7-12 所示：图表7-12不完整年度按双倍余额递减法计算的年折旧额。日期成本年折旧费用累 计折旧期末 账面值DDB比率期初账 面值占全 年比 例折旧费 用10- 4-20X1$500,000$500,00012-31-20X11/20*2=0.10*$500,000
27、*3/12$12,500$ 12,500487,50012-31-20X20.10*487,500*12/1248,75061,250438,75012-31-20X30.10*438,750*12/1243,875105,125394,875检查点7-8大多数公司计算机化系统来说明固定资产。每一项资产都有一个独特的确认号码，这 个确认号码与资产的成本、预计寿命、残值和折旧方法相联系。系统会自动计算每期折旧 费用。累计折旧和账面值会自动更新。改变可贬值资产的使用有效期正如我们所讨论的，为计算折旧，一家企业必须要对资产的使用有效期做出估计。这 种预计是折旧会计中最难的部分。在资产投入使用以后，企
28、业会根据经验和新信息来更新 其估计。迪斯尼公司就进行过这种会步方力改变。迪斯尼公司根据它的几家主题公园资产 的修订使用有效期重新计算了折I日。迪斯尼公司的会计报告中的注释报告了它在会计估计 方面的变化：注释5.IT公司根据历史数据和工程研究扩大了一些主题公园内的资产的预计使用有效期。 这一改变的影响是使折旧额减少了大约八百万美元（即使净收入增加约四百二十万美 兀 .）O假设迪斯尼公司的热狗站价值40,000美元，公司本来预计它的有效期是8年，无残 值。使用直线法提折旧,公司每年将计入折旧5,000美元（$40,000/8年=$5,000）。假设迪 斯尼公司用了两年，累计折旧达到10,000美元
29、，使可贬值资产账面价值（成本-累计折旧一 残值）剩余30,000美元（$40,000-$10,000）。从这件案例来看，管理层相信资产还会在至 少十年内有效。公司将把剩余的可贬值资产账面值在其有效期内分摊，如下：剩余的可贬值资 产账面值（新）预计剩余 资产有效期二（新）年折旧额$30,000*X X年$3,000根据新的预计有效期做出的年折旧会计记录为：折旧费用一一热狗站3,000累计折旧一一热狗站3,000资产=负债+所有者权益-费用-3,000 = 0- 3,000检查点7-9思考1 .假设The Home Depot公司遇到不景气的一年，净收入大大低于预期，也低于去 年的收入额。因为折旧
30、的原因，公司扩大了可贬值资产的预计有效年限。这一会 计变化会如何影响The Home Depot公司的（a）折旧费用，（b）净收入，（c）所 有者权益？2 .假设The Home Depot公司的会计变化使本年转为赢利。而没有这个变化，公司本 年就会是净亏损。但会计变化使The Home Depot公司转为净利润。在公认会计准 则的限制下，公司的年报必须披露这一会计变化及它对净收入的影响。面对这些 披露，投资者会如何评价The Home Depot公司呢?长期投资1515应收票据2627净资产公允价值的超值 部分，1999年1月31 日累计摊销净额是18 美元，1998年2月1是18美元268
31、140其他6378总资产1346511229The Home Depot, Inc.于1978年成立于乔治亚州的亚特兰大，该公司是世界最大的家 居装修用品零售商，是美国10大零售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智 利的地方一共开了 761家店。如果能够保持当前的增长率，到20XX年，The Home Depot 公司就将拥有超过1600家店了。The Home Depot公司已经连续六年被财富杂志评为 美国 most admired specialty 的零售公司 了。The Home Depot公司是怎样实现如此快的增长的？他们的年度报告给出了答案：是通 过大步伐的开设新店实
32、现的。在最近的几年里，公司的总资产从112亿美元增长到了 135 亿美元(第20行)一一这一增幅达到了 20%o资产增长的大部分表现为不动产和设备 (Property and Equipment)我们将其总称为固定资产(plant assets),我们在本章里就将重 点学习这部分内容。本章内容也涵盖了无形资产(intangible assets)就是那些没有实在的物理形体的 资产，例如，超过了所拥有的净资产的公平价值的那部分价值，也就是我们通常所说的商 誉(goodwill)。这在The Home Depot公司的资产负债表重视放在倒数第二项来报告的 (第18行)。在本章的最后，我们讨论的自然
33、资源资产(像是石油、天然气、木材和砂砾 等)以及与固定资产、自然资源、无形资产相关的费用：折旧，损耗，和摊销。检查点7-1除了长期投资以外，第七章将结束我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章讲 述。学习完本章后，你应该会有一些成就感，因为你已经理解了企业中的各种资产以及公 司管理、组织和对这些资产进行会计处理的方法。资产的类型在企业的运营过程中长期持有的资产，除了像投资这样的是以出售为目的的之外，可 以分成两大类：固定资产(plant assets)和无形资产(intangible assets) o固定资产(也写 作fixed assets)是一种实际存在的、看得见摸得着的长期存在的资产，
34、例如，土地，建筑 物，设备。他们的使用价值存在于其物理存在形式之中。与固定资产相关的费用叫做抄出 (depreciation) o我们已经在第三章中介绍过折旧的概念了。在固定资产中，只有土地是 与众不同的，因为它的价值不会贬值，也就是没有折旧，因为土地不会随着时间的流逝而 耗费掉，跟其他资产不同，土地的使用不会产生损耗。大多数公司都把固定资产放在不动 产、固定资产及设备项下报告。无形资产因为其物理形态而有用，而是因为为它的特殊权利。专利权、版权和商标权 都是无形资产。对无形资产的会计处理跟对有着实际形态的固定资产的会计处理是相同 的。答案：1 . 一项使可贬值资产的有效使用年限增加的会计变化（
35、a）使折旧费用减少（b、c） 使净收入和所有者权益增加。2 .投资者的反应是不可预料的。然而，有证据表明公司不会欺骗投资者。在这种情况 下，投资顾问有可能会将因会计变化引起的净收入变化值从The Home Depot公司 的净收入中扣除。投资者则会使用被减掉后的净损失数来评价The Home D叩ot公 司当年的表现不如人意，他们甚至会认为这一会计变化使The Home Depot公司变 得更糟。因为这一原因，The Home Depot公司经理不会参与到这项活动相去。使用已提足折旧的资产一项已提足折旧的资产（fully depreciated asset）是已达到其预计使用期的资产。这类 资
36、产已无折旧可提。如果资产不能再履行其职责，则应如下一部分所说将其处理掉。然 而，企业也许资金受到牵制而无法更新资产，或资产的使用期限在开始时就被低估。预期 并不一定正确。无论属于哪种情况，企业都会继续使用已提足折旧的资产。因此，即使没 有新的折旧入账，现金账和相关的累计折旧账仍要留在账面上。记住：记在资产账上的折旧全部数额不能超过它的应记折旧成本。资产可以在其被提 足折旧后继续使用。固定资产的报废目标4分析固定资产处置的影响固定资产的使用寿命最后都会终止。资产有可能被消磨、荒废、或因为其它原因而无 法再被使用。在进行固定资产处置的会计处理之前，企业应将折旧费用更新，以便正确记 量资产的最终账面
37、价值。资产的处置，就是贷记资产账户并借记相关的累计折旧账户。假设一部值6,000美元 的机器最后一年的折旧费用刚刚入账，其残值为零。机器的累计折旧共计6,000美元。假 设这件资产既不能被卖掉也不能被交换，则其处置的会计分录为：折旧费用一一机器6,000累计折旧一一机器6,000处置已完全折旧的机器。资产=负债+所有者权益+ 6,000 = 0 +0- 6,000如果资产在被提足折旧之前已丢弃，则应将损失记为资产的账面值。假设Wal-Mart商 店价值4,000美元的固定设备以此方式被处置，其累计折旧为3,000美元，则账面值为 1,000美元。处置这批固定设备的会计分录为：累计折旧一一商店固
38、定设备3,000商店固定设备清理1,000商店固定设备4,000处置商店固定设备。资产=负债+所有者权益-损失+ 3,000= 0+-1,000- 4,000像商店固定设备清理这样的固定资产清理账户减少了净收入。在损益表上清理被记入 其他业务收入（费用）。固 定 资 产 的 变 卖假设Home Depot商店于20X4年9月30日出售固定设备收入5,000美元现金。设备 20X1年1月1日购买时原值10,000美元，按直线法计提折旧。经理们估计其使用有效期为 XX年，无残值。在记录设备出售之前，会计人员必须先更新折旧记录。假设公司以历年 为一会计年度。不完整年度折旧应由20X4年1月1日起至销
39、售日止记录为资产费用。 20X4年9月30日按直线法折旧的会计分录为：折旧费用（$10,000/X X年*9/12）6,000累计折旧一一机器6,000更新机器折旧。资产=负债+所有者权益-费用750 = 0 +- 750在这笔会计分录过账后，“机器设备”账户和“累计折旧一一机器”账户如下所示。机器账面值为6,250美元（$10,00043,750） o累计折旧一一机器累计折旧一一机器1-1-10,00020X1机器设备12-31-1,00020X112-31-1,00020X212-31-1,00020X39-30-75020X4余额3,750变卖收入5,000售出资产账面值：成本$10,0
40、00减：至销售日至累计折旧(3,750)6,250销售固定资产净损益($1.250)假设公司出售机器得款5,000美元。则固定资产净损益为1,250美元，如下所示:会计分录如下：9月30日现金累计折旧一一机器销售固定资产净损失 机器设备销售机器折旧。5,0003,7501,25010,000资产二负债+所有者权益-损失+ 5,000 =+ 3,750 = 0-10,000检查点710当记固定资产销售账时,-1,250首先要结转固定资产（本例中是机器）余额和相关累计折旧余额，当现金收入和资产账面值不符时，将其差额记入损益账户中。如果销售价格为7,000美元, 分录如下：9月30日现金累计折旧一一
41、机器机器设备企业盈利750美元（现金$7,000 -账面值$6,250）。会计7,0003,750销售固定资产净收入750销售机器折旧。资产=负债+所有者权益-损失+ 7,000 =+ 3,750 = 0+750-10,000和销售收入相同，销售固定资产净收入是贷方余额账户。当固定资产销售价格高于资 产账面值时，记收入。和费用相同，销售固定资产净损失是借方余额账户。当固定资产销 售价格低于资产账面值时，记损失。盈余增加应收入。盈余和损失都反映在损益表上，如 下列思考题中The Home Depot公司的损益表所示：思考假设The Home D叩ot公司两年的对比损益表如下:单位：百万美元20X
42、2 年20X1 年主营业务利润$30.2$28.0营业利润2.73.2其他业务利润（支出）：销售机器收入0.80税前利润$3.5$3.2The Home Depot公司哪一年的情况更好20X2年还是20X1年？答案：从销售的角度讲，20X2年好于20X1年，因为销售收入更高。而从收入的角度 讲，20X1年好于20X2年。20X1年的商品销售（公司的主营业务）收入税前 赢利三百二十万美元。20X2年的税前商品销售收入只有二百七十万美元。 20X2年将近一百万美元的收入都来自销售固定资产。一家企业不能指望通过 销售固定资产来增加其利润。这个例子解释了为什么投资者和债权人对公司利 润的来源感兴趣，而
43、不仅仅是净利润的最后数额。固定资产的抵价购入企业经常把它们旧的固定资产和相同的但更新和更有效的资产相抵价购入。例如，一 家匹萨饼店决定用一部已使用5年的旧运货车抵价购入一部新车。为记录这一交易，企业 必须首先结转旧固定资产的账面值和其相应的累计折旧。在许多情况下，企业只是简单地将旧资产的账面值加上额外现金付款的总和转入新资 产账户。例如，假设Mazzi。匹萨饼店的旧运货车价值9,000美元，累计折旧8,000美元， 则其账面值为1,000美元。新车成本为11,000美元（旧车账面值$1,000 +现金支付 $10,000） o匹萨饼店记录这一交易如下：运货车（新）7,000累计折旧（旧）3,7
44、50运货车（旧）10,000现金750抵价购入机器。资产=负债+所有者权益+ 11,000 =+ 8,000 = 0 +0-9,000-10,000在有些情况下，企业的抵价购入会导致损失。抵价购入资产的赢利情况并不常见，因 为会计的谨慎性原则偏爱损失而不是收益。天然资源及其损耗会计目标5天然资源资产和损耗天然资源（Natural resources）是一种特殊的固定资产，如铁矿石、石油、天然气和木 材。对天然资源的投资可以被描述为对地面以下的存货（如油）或地面以上的存货（如木 材）的投资。正如机器设备要通过折旧来费用化一样，天然资源资产也要通过损耗来费用 化。损耗费用（Depletion expense）是自然资源成本的一部分，这部分成本在一段特定的期 间内被用光。损耗费用的计算方法和工作量折旧法的计算方法一样。一份石油的租约或许会花100,000美元，包括大约10,000桶石油。损耗比率为每桶