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1、各章练习题参考答案第一章认识审计练习1:红枫机械股份有限责任公司（以下简称“红枫公司”），从股权结构来看，国有资本8 000 万元占总股本40%,张某出资3 000万元占总股本15%,社会其他公众出资9 000万元占总 股本45%,这样就形成了该公司同时接受来自于国有资本持有人（政府）、张某、其他社会 公众的委托经济责任。由于同时上述三种受托经济责任关系，红枫公司就必须定期向这三类投资人报告受托经 责任的履行情况，这些投资人就会通过以下渠道委托审计进行鉴证：（1）国有资本持有人（政府）主要通过委托自身下设的政府审计（有时候也会委托独 立审计）对红枫公司履行受托责任情况进行监督鉴证；（2）张某和
2、其他社会公众通过委托独立审计对红枫公司履行受托责任情况进行监督鉴 证（这也是公司法对上市公司披露年报的法定要求）；另外，该公司为公众上市公司，不仅要建立、完善、加强内部审计，做好内部各层次经 济责任的监督评价。还有一点需要注意的是：如果该公司有上级主管机构的话，该主管机构还会委派内部审 计机构对下属的红枫公司进行监督。练习2：资料1可以接受委托。会计师事务所收费60万虽然建立与被审计单位有经济利益 关系，但是这是法定允许的，而且不影响实质独立。资料2可以同时接受咨询委托和审计委托，但是负责审计的注册会计师不能是参加 咨询服务委托的注册会计师，会计师事务内部要保证人员分离。资料3该事务所20名注
3、册会计师，仅有17人具有上市公司审计报告签字资格，这 17人中除了 A和B两人外，其他15人都因为经济利益、社会关系、任职经历等原因需要 回避，但不幸的是A和B承接了对该公司的咨询服务业务，不宜去同时担任对该公司的报 表审计业务。因此导致该事务所最终由于独立性问题，不能接受本次该公司报表业务审计的 委托。练习3：1正确；2错误。应是截止认定；3错误。应是存在认定；4错误。应是完整性；5错误。应是计价和分摊；审计组：X义年义月X日第十章练习题参考答案业务题1东湖市审计局201X年审计项目计划书一、公共预算审计1 .市财政局组织上年度市本级预算执行情况审计。推动健全政府预算体系、 规范财政资金分配
4、管理、盘活财政资金存量、优化财政支出结构。2 . 30个市级财政预算单位上年度财政预算执行情况审计。通过审计，促进 规范预算编报和管理、盘活财政资金存量、优化财政资金增量、提高财政资金使 用绩效。3 .市地方税务局上年度地方税收征管情况审计。促进税务部门提高税收征管 质量，完善管理制度，增强政策效果。4 . 15个市级事业单位上年度财政收支情况审计。规范各事业单位财政资金 管理使用，保障相关政策落实到位，提高各事业单位财政资金使用绩效。二、国有资本经营预算审计5 .全市国有资本经营预算收支管理情况的审计调查。通过审计，摸清全市本 级国有资本经营预算编报和管理情况，推进国有资本经营预算管理体制的
5、健全和 完善，提高国有资本经营效率。三、重点民生项目和资金专项审计6 .上年度本市社会保障资金的收缴及使用情况跟踪审计。通过审计，规范社 会保障基金预算编制，保证基金安全完整和运行效益，维护保障对象的合法权益, 促进社保事业健康发展。7 .本市城镇保障性安居工程跟踪审计。促进落实城镇保障性安居工程政策, 管好用好建设资金，促进保障性住房分配公开、公平、公正，推动保障性住房持 续运行。8 .主管副市长要求的上年度科学研究专项资金使用及效益情况审计调查。规 范科学研究专项资金的使用目的，确保专款专用，促进科学研究专项资金的产出 效益。9 .市长要求的上年度全市城镇居民医疗保险资金的收缴及使用情况审
6、计调 查。通过审计，规范全市城镇居民医疗保险资金预算编制，保证居民医疗保险资 金安全完整，维护保障对象的合法权益，促进医疗保险事业健康发展。四、领导干部经济责任审计10 .上级审计机关安排的市政府1名副市长和市委1名副书记的经济责任审 计。通过审计，客观评价该名副市长和市委副书记的经济责任履行情况。五、重点投资资金与项目跟踪审计11 .审计局自行确定的本市污水处理项目工程建设竣工审计；通过审计，规 范污水处理项目规划设计、资金使用、后续管理，提高财政资金投资的社会效益。12 .审计局自行确定的生活垃圾发电项目绩效审计调查。通过绩效审计，增 强财政资金使用效率，加大环境保护力度，推进全市经济社会
7、全面协调和可持续 发展。13 .对四川洪灾对口援建项目的跟踪审计。通过审计，促进中央对口支援相 关政策措施落实到位，保障资金管理和项目建设规范有序、廉洁高效和公开透明。业务题2为了发挥审计小组每个人的优势和特长，提高工作效率，保证审计质量，张 强可以按照如下方案为审计小组成员安排工作任务：1 .由李博负责销售与收款业务循环的审计工作。主要审计目标是：审查销售 与收款业务是否真实，记录是否完整，会计处理是否正确。所涉及的应收账款、 应收票据、应交税费、主营业务收入、税金及附加等项目的金额是否恰当记录， 计入期间是否正确，披露是否充分。2 .由张强负责采购与付款、存货与生产两个业务循环的审计工作。
8、主要审计 目标是：审查采购与付款、存货与生产业务是否真实，记录是否完整，会计处理 是否正确。所涉及的固定资产、应付账款、长期应付款、在建工程、工程物资、 固定资产清理、无形资产、预付款项、长期待摊费用、应付票据、管理费用以及 存货、营业成本、应付职工薪酬等项目的金额是否恰当记录，计入期间是否正确, 披露是否充分。3 .由刘玲负责筹资与投资业务循环的审计工作。主要审计目标是：审查筹资 与投资业务是否真实，记录是否完整，重点关注相关业务是否得到授权，是否履 行了正常的手续。所涉及的短期借款、长期借款、应付债券、应付利息、应付股 利、财务费用以及长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期的投资、可供出
9、 售金融资产、投资性房地产、股本（实收资本）、资本公积、盈余公积等项目金 额是否恰当记录，尤其投资资产是否归被审计单位所控制，在报表上披露是否充 分。4 .由王玉负责货币资金业务的审计工作。主要审计目标是：货币资金各项业 务是否真实存在，记录是否完整。所涉及的库存现金、银行存款、其他货币资金 等项目记录是否恰当，货币资金是否归被审计单位所控制，在报表上的披露是否 充分。第二章习题答案业务题1:1.认证2 .审计3 .鉴证 业务题2：1. 财务审计业务2,专项审计业务3,专项审计业务4.其他审计业务第三章习题答案业务题1：违反了注册会计师职业道德，M银行给予ABC会计师事务所优惠的贷款利率，使得
10、ABC 会计师事务所产生了经济利益威胁的因素，影响会计师事务所的独立性。业务题2：2. A注册会计师聘用的会计专业学生，为未充分受过训练的人士。3. A注册会计师没有对几位学生的工作予以职业关注。4. A注册会计师在接受委托后，没有编制充分计划，也没有对助手进行监督。5. A注册会计师未对内部控制进行了解和评价。6. A注册会计师未对学生的工作进行指导、监督与复核。第四章练习题答案练习题1李琛的话不正确。原因在于：一方面，李琛没有认识到审计只是一种合理保证而非绝对 保证。审计人员在对财务报表进行审计时，由于主客观因素的限制，审计人员虽然遵循了必 要的审计程序，收集到充分必要的审计证据，但也仅能
11、对财务报表在所有重大方面是否不存 在重大错报提供合理的保证。另一方面，李琛混淆了会计责任和审计责任的概念。编制财务 报表是被审计单位管理当局的责任。只要这些报表中有错误或舞弊，无论审计与否，管理当 局均应承担法律责任，而审计人员则主要承担审计责任，无论财务报表是否存在问题，审计 人员均应按照审计准则来执行审计工作。如果严格遵循了审计准则执业，审计人员就不必承 担责任。练习题21 .普通过失也称一般过失，通常是指审计人员在执业过程中没有保持应有的合理的谨 慎，在审计工作中没有严格按照审计执业准则执业。重大过失是指审计人员在执业过程中缺 乏最起码的职业谨慎，根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基
12、本要求执行审计。“重 要性”和“内部控制”两个概念有助于区分审计人员的普通过失和重大过失。2 .由于注册会计师李平对合江公司的内控制度没有作出正确的判断，这种因工作中疏忽 未能将重大错报查出来的情形应属于重大过失。但如果由于公司内部负责订货与审核销售的 双方串通作弊，致使注册会计师李平无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。第五章审计证据练习题答案练习一实质性程序实质性程序类别审计证据审计具体目标1.从固定资产明细账追查 至固定资产实物细节测试书面证据资产的存在2.向有关人员询问如何计 提存货跌价准备，是否有已 无使用价值和转让价值的 存货转销细节测试口头证据计价与分摊3.计算期末结存材料
13、成本 差异率，并与前后各期比较 分析，判断材料成本差异账 户有无异常变动分析性程序书面证据计价与分摊4 .函证应收账款细节测试书面证据存在5.审查专利证书、商标注册 证等产权证明，验证相关资 产的产权是否归出资者所 有细节测试书面证据权利与义务6 .从销货账记录追查至销 货发票等原始交易单据，审 查所记录交易是否发生细节测试书面证据发生7.盘点库存现金细节测试实物证存在练习二：3 .缺陷：（1）财务报表截止日/期间不正确。应为2011年12月31日。（2）工作底稿没有编制人员和复核人员的签名和编制日期。（3）缺少索引号和页次。（4）审计标识未标明其含义。（5）应该说明设立验资的会计师事务所和验
14、资情况。4 .审计程序（1）对于认缴的出资额，注册会计师查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有 关实收资本的规定；（2）对实收资本明细表的总额应与实收资本总分类账进行核对一致；（3）对首次接受委托的客户，除应取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。第八草练习题1一、目的：掌握审计重要性水平的确定和分配二、资料某注册会计师对A公司2014年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为 15万元，利润表的重要性水平为22万元。A公司的总资产构成如下表65 （假设A公司仅 存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。表6-5A公司总资产构成情况账户金额（万元）.现金20应收账
15、款200存货600固定资产500无形资产80总计1400三、要求：1 .确定A公司2014年财务报表层次的计划重要性水平；2 .如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，说明该分配方 式是否存在缺陷并解释,并且作出自己认为较好的分配方案。参考答案1. A公司2014年财务报表层次的计划重要性水平为15万元。2.如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，该分配方式存在 一定的缺陷。因为账户性质不同，其错报或漏报的可能性也会有差异。如果统一按比例分配 财务报表层次重要性到各账户而不考虑各账户的实际特点，显然不合理（如甲方案）。因此, 审计人员根据自己的职业判
16、断，对初步判断的账务报表层次的各账户的重要性水平再加以调 整。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故应分配较高的重要性水平，以节省审 计成本。其他资产项目如固定资产、无形资产错漏报的可能性相对较少，则可以分配较低的 重要性水平（如乙方案）。表65重要性水平的分配单位：万元账户金额甲方案乙方案现金200.20.2应收账款20022.5存货60068固定资产50053.8无形资产800.80.5总计14001414练习题2一、目的：掌握审计风险的构成要素之间的关系二、资料甲注册会计师在评估A公司的审计风险时，分别设计了以下两种情况(见表66)以 帮助决定可接受的检查风险水平。表66审计风险设
17、计情况表三、要求：风险类别情况一情况二可接受的审计风险3%3%重大错报风险3O?o60%1.如果你是甲注册会计师，分析上述两种情况下的检查风险水平;2.确定哪种情况下需要获得更多的审计证据。参考答案：L情况一的检查风险水平为10% (3% + 30%)，情况二的检查风险水平为5% (3% + 60%)。2.情况二需要获得更多的审计证据。因为，在审计风险既定时，评估的重大错报风险越 高，可接受的检查风险水平越低，需要的审计证据数量就越多；评估的重大错报风险越低, 可接受的检查风险水平越高，需要的审计证据数量也越少。第七章练习题练习题1一、目的本练习题属于进一步审计程序的设计与决策知识点的练习。通
18、过本练习题，复习巩固相 关知识，培养审计测试设计等基本技能。二、资料某公司财务报表显示：2010年度销售收入为112650000元，比上1年增长21% (董事会 制定的当年预算目标为增长20%), 2010年12月31日应收账款余额为39560000元，组成情 况如下：共230个客户，其中9个客户的余额在100万元以上，占应收账款总额的40%,其 余客户的余额均小于30万元。此外，余额为10万元以上且账龄超过1年的应收账款客户有 15家，2010年12月31日坏账准备余额为1870000元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方法计提坏账准备，其中账龄分析法为：账 龄6个月以上1年以下：10
19、%； 一年以上二年以下：50%；二年以上：100%。公司应收账 款与销售收入2010年与2009年纵向分析情况如下：2010 年2009年应收账款3956000027760000坏账准备(1870000)(1700000)销售收入11265000093100000应收账款周转天数108天92天该公司2010年度的税前利润为8 400000元，总体重要性水平为420000元（税前利润 的 5%）o要求：三、要求考虑到销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为销售收入和应收账款层次的 “发生或存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。请问：注册会计师如何对销售业务流 程实施进一步审计程序？参考答案
20、：注册会计师针对销售收入、应收账款余额和坏账准备实施的风险评估：被审计单位在 2010年度应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额基本与去年持平，可认为应收账款的计 价认定存在特别风险，即年末坏账准备计提可能不足。注册会计师根据职业判断及对公司的了解，应从以下方面采取进一步审计程序：1 ,控制测试。注册会计师从销售流程选取一些关键的控制进行测试，注册会计师抽取每 月若干样本进行测试，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否 一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确等。针对自动化应 用控制，注册会计师应查阅上年测试记录，并了解到该控制在本年度有无变化，并结
21、合信息 技术一般控制的运行有效性测试，决定是否进行自动化控制测试。2 .评估针对特别风险的控制。注册会计师了解企业针对应收账款账龄增长及由此带来的 坏账增加的风险，发现公司管理层采取了与账龄逾期1年以上的客户签订还款协议的方式, 要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺，如果客户未按照协议执行则暂停供货。注 册会计师应对该项控制进行评估，以决定其设计是否恰当，并得到有效执行。3 .实质性程序。根据前述两个程序的结果，注册会计师对销售收入及应收账款实施实质 性程序，包括对销售收入及应收账款实施实质性分析程序；对应收账款和坏账准备实施细节 测试（如应收账款函证，回函的处理；未回函的替代审计；没有
22、函证的，结合控制测试和实 质性分析程序，判断其重大错报风险；验证账龄分析报告的准确性；向总经理和销售经理询 问他们对应收账款可收回性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长且未计提坏账准 备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录，并在必要时建议作审计调整并向管理层 报告有关事项。练习题2一、目的本练习题属于控制测试知识点的练习。通过本练习题，复习巩固相关知识，培养控制测试及其结果评价的基本技能。二、资料某事务所的A和B注册会师负责审计甲公司（主要生产和销售电视机）2010年度财务 报表，2010年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。他们 注意到，除下列情况表明
23、存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。1 .甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；.甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；2 .甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进 行会计记录；3 .甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计 账上反映；.甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；4 .甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。三、要求A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的 缺陷？简要说明理由。参考答案:情
24、 况是否构成缺陷简明理由(1)以前年度未对存货盘点 ,构成缺陷。保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点是 实现该目标的关键措施。(2)不按顺序记录发出产成 品，构成缺陷可能导致销售业务记录不真实或不完整，进而导致销售 业务提前或推后入账。(3)不记录代管材料的变动 情况，构成缺陷不记录C材料的收发业务，既不能保证C材料的安全、完 整，又不能保证存货成本的正确性(4)财会部门不记录材料发 出，构成缺陷发出材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导致记 录无法核对，不能保证账实相符。(5)不按既定的计价方法核 算，构成缺陷导致财务处理方法不一致的现象，不能保证存货成本和 期末存货价值的正确性
25、。(6)将受托保管材料入账， 构成缺陷将不属于甲公司的存货记入甲公司明细账，导致存货记 录及期末余额不真实。第八章练习题1参考答案项目认定审计目标审计程序应收账款存在性真实性函证或替代程序主营业务收 入计价与分 摊估价、截止与机械准确 性检查记录与文件、截止测试、重新 计算固定资产权利所有权检查所有权证存货存在性真实性监盘应付账款完整性完整性检查记录与文件练习题2参考答案：(1)选取的10张销售发票样本的发票号码分别为4638、5707、2592、2165、3430、 4955、 2114、 2556、 5753、 2835。(2)平均差额=(1 002 700-1 000 000) / 10
26、=270 (元)估计的总体差额=270X4 000=1080000 (元)估计的总体价值二 150 000 000+1080 000=151080 000 (元)第九章审计报告练习题答案练习一：(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权 过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此 甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响， 所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。(2)无保留意见或带强调事项段的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，
27、且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项,应当考虑在意见段之后增加强调事项段。(3)无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其 交易已经适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。(4)无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行 了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。(5)无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能 提供管理当局声明书，注册会计师应将其视为审
28、计范围受到严重限制。练习二：内部审计报告、审计概述(略)二、审计中发现的问题1.B公司利用临时工工资、私卖材料等形式套取现金400万元形成账外资金，部分被领 导私分。2.B公司负责人利用公司采购管理不严的漏洞和职权上的便利条件，通过虚假交易，致 使有200万元实际落入B公司负责人公司利用张某的口袋。3.B公司2008年利用自有的汽车、装载机等外借取得该部分收入共计8万元，没有纳 入账内管理。该部分资金已被张某私用。4. B公司利用出借账号获得报酬10万元，在账外列支。5.B公司私卖生产余料，收入列在账外，相关的收支凭证保管不完整。6. B公司张某通过餐饮发票套取现金80万元用于个人的牟利。7.
29、 B公司张某任职期间利用奖金套取现金60万元。8.B公司制度不严，管理混乱。B公司的相关制度建立不全，执行不严格，部分制度形 同虚设，其结算制度基本上是张某一人说了算，致使公司资金发生大量的被贪污行为。三、审计建议1.张某利用各种手段套取公司现金400万元，其行为已构成贪污，建议公司立即将其 移送司法机关，并追回贪污的公款。对于被审计暂扣的存折，如不能说明合法来源全部上交 公司。2.B公司管理混乱，建议公司派人加强管理，对其规章制度进行重新审核制定，同时要 定期予以检查。对于B公司的规章制度的执行情况要加强管理，加强培训。3. B公司财务负责人及部分分厂领导存在违规事实，建议公司予以撤换，并追究相应的 责任。同时对个人私分的国有财产一律予以追回，降低公司的损失。4.B公司因为长期未进行审计，致使其领导人由于缺乏监督而贪污，建议公司对其他子 公司、子企业即使开展经济责任审计，避免类似的情况发生。5.B公司私卖生产余料所得形成“小金库叫攵入，应加强收支核算，确保各项收入及时入 账。6. B公司张某通过餐饮发票套取现金80万元用于个人的牟利，属于侵占单位资产的不 良行为，建议应加强餐费管理核算，防止餐费报销过程中存在的漏洞。7,应加强奖金核算的内部控制，防止以发放奖金为由，侵占单位资产。8 .应强化不相容岗位相分离制度。四、审计评价（略）