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1、 山财培训网 主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第14讲个人所得税纳税实务与技巧征税范围工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得税率工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用3%45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率个体工商户、承包所得适用个体工商户、承包所得适用5%35%的超额累进税率的超额累进
2、税率稿酬所得，稿酬所得，20%，减征，减征30%劳务报酬劳务报酬20%，并实行加成规定，并实行加成规定其它所得，税率为其它所得，税率为20%一、公司与个体工商户、个人独资企业一、公司与个体工商户、个人独资企业有限责任制、个人独资、合伙制企业有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊的利弊承担的责任承担的责任税负税负从从2000年年1月月1日起，我国对个人独日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税，比照个体工商户征收个人所得税所得税二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择有关计税规定有关计税规定工商登记为个体工商户的，按工
3、商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人个体工商户所得征收征收个人所得税所得税二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得再根据承包方式对分配所得征收个人所得税税1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税征收个人所得税2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按营成果可以自由支配的，按5%35%五五级超额累进税率
4、的承包经营、承租经营级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税所得征收个人所得税二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择另外，对实际经营期不满另外，对实际经营期不满1年的，个年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。月数作为一个纳税年度计算纳税。案例：张先生承包一家企业，承包期间为张先生承包一家企业，承包期间为2011年年3月月1日至日至2013年年3月月1日，日，2011年年3月月1日至日至12月月31日，固定资产折旧日，固定资产折旧500
5、0元，上交租赁费元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润现会计利润53000元（已扣除租赁费），张元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月扣除标准为每月3500元。元。方案一：将工商登记改变为个体工商户方案一：将工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照方案一改变为工商户，计算缴纳个人所得税。改变为工商户，计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额=53000350010=18000（元）（元）换算成全年的所得
6、额：换算成全年的所得额：18000/1012=21600（元）（元）按全年所得计算的应纳税额按全年所得计算的应纳税额=2160010%750=1410（元）（元）实际应纳税额实际应纳税额=1410/1210=1175（元）（元）方案二（优于方案一）仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除在税前扣除应纳税所得额应纳税所得额=53000+500005000
7、=98000（元）（元）应纳企业所得税应纳企业所得税=9800025%=24500（元）（元）张先生承包收入张先生承包收入=53000500024500=23500（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额=（23500350010）=11500（元），无需交个人所得税（元），无需交个人所得税三、将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。实现低税负。四、工资、薪金所得的税收筹划工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供
8、福利设施或企业提供住所、提供福利设施或企业提供住所某某公公司司职职员员张张先先生生每每月月从从公公司司领领取取工工资资、薪薪金金所所得得7 7 000000元元，由由于于租租住住一一套套两两居居室室住住房房，每每月月支支付付房房租租2 2 000000元元。张张先先生生应应纳个人所得税的税额为：纳个人所得税的税额为：（70007000 35003500）10%10%105=245105=245（元）（元）请问如何规划才能降低税负？请问如何规划才能降低税负？分析若若公公司司为为张张先先生生提提供供免免费费住住房房，工工资资下下调调到到每每月月50005000元元，由由于于个个人人收收入入减减少少
9、，个个人人应应纳纳税税款款则则会会降降低低，而而雇雇主主的的费费用用负负担担则则不变。不变。张先生收入为张先生收入为50005000元时的应纳税额为：元时的应纳税额为：（5000500035003500）3%=453%=45（元）（元）经过规划，张先生可节省所得税经过规划，张先生可节省所得税200200元。元。纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬工资转换为劳务报酬案例刘先生从企业取得设计收入刘先生从企业取得设计收入50800元。元。方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税纳税应纳税额应纳税额=（508003500）30%
10、2755=11435（元）（元）方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税目纳税应纳税额应纳税额50800(120%)30%2000=10192(元元)节税节税1243元元案例王先生在王先生在A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月2500元。试做出降低税负的筹划元。试做出降低税负的筹划方案。方案。分析如如果果王王先先生生与与A A公公司司没没有有固固定定的的雇雇佣佣关关系系，其其收收入入应应按按劳劳务务报报酬酬所所得得征征税税。其其应应纳纳税税额为：额为：（2 5002 500800800）20%=340(20%=340(元元)如如果果王王先先生生与与A A
11、公公司司建建立立起起合合同同制制的的雇雇佣佣关关系系，来来源源于于A A公公司司的的所所得得则则可可作作为为工工资资、薪薪金金所所得得计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税，其其应应纳纳税税所所得额得额35003500，无需缴纳个人所得税。，无需缴纳个人所得税。若为第二份工资，则可能会合并计税。若为第二份工资，则可能会合并计税。某某企企业业职职工工人人数数500人人，人人均均月月工工资资3500元元，当当年年度度向向职职工工集集资资人人均均10000元，年利率为元，年利率为10%，则：，则：应应代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税=5001000010%20%=100000（元）（元）是否有更节
12、税的方法呢是否有更节税的方法呢?如如果果将将职职工工集集资资利利率率降降为为4%，将将降降低低的的利利息息通通过过提提高高职职工工工工资资来来解解决决，那那么么，职职工工的的个个人人收收入入不不但但没没有有减减少少，而而且且降降低低了了利利息息所所得得项项目目应纳的个人所得税。应纳的个人所得税。每每人人每每月月增增加加的的工工资资额额=10 000(10%4%)12=50（元元），增增加加后后人人均均月月工工资资达达到到3550元，月应纳个人所得税税额为：元，月应纳个人所得税税额为：（35503500）3%12500=9000(元元)通过以上计算得知，利息收入转换为工资、通过以上计算得知，利息
13、收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税薪金收入后少缴个人所得税51000元（即元（即1000009000500100004%20%）。）。奖金一次发放纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以12个月，按其商数确定适用税率和速个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。算扣除数。应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金
14、适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数五、劳务报酬所得节税筹划分项计算筹划法分项计算筹划法支付次数筹划法支付次数筹划法如董事费收入如董事费收入费用转移筹划法费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一由对方提供一定的福利，报销一定的费用定的费用六、稿酬所得的筹划费用由出版社负担费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服由对方提供尽可能多的设备或服务务免征额最大化免征额最大化企业提供福利设施企业提供福利设施收入项目费用化收入项目费用化某作家欲创作一本小说，需要某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿到外地去体验生活。预计全部稿费收入费收入20万元，体验生活等费用万元，体验生活等费
15、用支出支出5万元。请作出规划方案。万元。请作出规划方案。分析方案一：方案一：如如果果该该作作家家自自己己负负担担费费用用，则则应应纳纳税额为：税额为：200000(1200000(120%)20%(120%)20%(130%)=2240030%)=22400（元）（元）方案二：方案二：如如果果改改由由出出版版社社支支付付体体验验生生活活费费用用，则则实实际际支支付付给给该该作作家家的的稿稿酬酬为为15 15万万元。元。应应纳纳税税额额为为：150000(1150000(120%)20%20%)20%(1(130%)=1680030%)=16800（元）（元）通通过过以以上上计计算算得得知知，第
16、第二二方方案案比比第第一方案节税一方案节税56005600元。元。七、合理利用税收优惠政策免税项目免税项目部以上单位发放的奖金部以上单位发放的奖金国债利息国债利息按照国家统一规定发放的补贴、冿贴按照国家统一规定发放的补贴、冿贴福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金保险赔款保险赔款军人转业费、复员费军人转业费、复员费按照国家统一规定缴付的基金按照国家统一规定缴付的基金免税项目免税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等外出差补贴等个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金得的奖金代扣代缴手续费代扣代缴手续费个人转让自用达个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用年以上并且是家庭惟一用房所得房所得离退休工资离退休工资八、合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠避免直接性捐赠合理选择捐赠对象合理选择捐赠对象选择适当的捐赠时期选择适当的捐赠时期 山财培训网 谢谢！谢谢！